第九、十十一通货膨胀会计核算题总结.doc

高级财务会计串讲资料 第10章 一般物价水平会计核算题总结特点： （一）以等值货币为计价单位 ：采用以期末名义货币为等值货币进行换算。 （二）以历史成本和一般物价水平变动为计价基础（三）不单独建立帐户体系进行核算（调表不登账）作用： （一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响 （二）保证会计数据的可比性（三）为报表使用者提供更为有用的信息 程序： 一、划分货币性项目和非货币性项目（掌握货币性项目与非货币性项目的定义、类别和特点。）二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据（掌握报表项目换算时基期物价指数的选择） 三、计算货币性项目的购买力损益四、编制一般物价水平会计报表（包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表）一、资产负债表各项数据的换算调整1、非货币性项目会计数据的换算调整。既换算期初数也换算期末数。调整后的金额=传统报表中会计数据（期初或期末数）报告期末一般物价指数基期一般物价指数 其中，基期一般物价指数的判定：（1）“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据的换算调整。基期一般物价指数应为收进固定资产时的一般物价指数。（单选）（2）“存货”项目数据的换算调整。由于存货流动性大，因此期末存货一般均为本期陆续购进，为简化核算，其基期一般物价指数可按购进期间一般物价指数为基期一般物价指数进行换算。（3）“未分配利润”项目数据的换算调整。采用“余额法”的计算调整公式如下：“未分配利润”调整后金额调整后资产项目合计数调整后负债项目合计数调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数（4）股本：为收到资本时的一般物价指数2、货币性项目会计数据的换算调整货币性项目期末数均保持原值，不需再进行换算。只需换算期初数。期初数调整后的金额=传统报表期初会计数据期末一般物价指数期初一般物价指数 二、 利润及其分配表各项数据的换算调整1、“销售（或营业）收入”项目数据的换算调整方法。调整后金额=传统会计数据期末一般物价指数期间一般物价指数2、“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法。通过计算得出：销售（或营业）成本=期初存货+本期进货期末存货期初存货与期末存货见资产负债表调整后的金额“本期进货”一项为简化计算，无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生，因而采用与销售（或营业）收入项目相同的换算公式。本期进货调整后金额=传统会计数据期末一般物价指数期间一般物价指数3、“营业费用”各项目数据的换算调整方法。（期间费用）（1）有形和无形资产的折旧与摊销额的换算。与资产负债表中的固定资产累计折旧的换算方法相同。（2）其他营业费用项目数据的换算。 计算调整时采用与销售（或营业）收入相同的计算公式。调整后金额=传统会计数据期末一般物价指数期间一般物价指数4、所得税项目金额的换算调整方法。对所得税项目金额换算调整时，亦采用与销售（或营业）收入相同的计算公式。5、现金股利项目金额的换算调整的方法。该项目金额为本期末金额，即可不予进行换算调整。三、货币性项目购买力损益的计算（2009年计算）购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额其中，1、期末实际持有的净额是指按照传统会计报表中货币性资产、货币性负债和货币性权益各项目计算的相抵后的差额，因为货币性项目期末数无需调整，所以公式为：期末实际持有的金额=期末货币性资产期末货币性负债期末货币性所有者权益2、期末应当持有的货币性项目净额=调整后期初货币性项目净额+调整后本期间引起的货币性项目增加数调整后本期间引起的货币性项目减少额。即：期初货币性项目净额期末一般物价指数期初一般物价指数+本期间引起的货币性项目增加数期末一般物价指数期间一般物价指数本期间引起的货币性项目减少数期末一般物价指数期间一般物价指数其中：引起本期间增加的情况主要是指本期的销售收入； 引起本期间减少的情况主要包括：本期进货、期间费用、所得税费用、现金股利。注意：发生在期末的增加和减少情况不需要换算现时成本会计核算题总结特征：（一）以名义货币为计价单位 （二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基础 （三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算作用 （一）可以提供更加切合实际的会计信息（二）有利于企业的资本维护（三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理程序 确定企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。一、确定资产的现时成本确定资产的现时成本是现时成本会计的首要程序，也是贯彻始终的会计核算内容。（以下5条要会应用于计算题）1、在收进资产时，按收进的市场现时价格入账；2、对销售的资产，按现时市场价格确定的销售成本予以转账；3、对领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用；4、对在用的固定资产，按现时市场价格进行折旧；5、对置存的各项流动资产和长期资产要随现时市场价格的不断变动而调整账面价值。二、计算企业持有资产损益计算持产损益就是在现时成本会计中，根据通货膨胀条件下个别物价指数的变动，计算企业在报告期内因置存资产而获得的收益或蒙受的损失。包括未实现持产损益和已实现持产损益。（一）设置现时成本会计的特有账户1、“持产损益”账户。财务资本维护和实物资本维护对于财务资本维护和实物资本维护不同观念下的资产负债表各式的不同之处在于，在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益，构成本年利润的组成部分，包含在“未分配利润”项目内，在报表权益类中反映；而在实物资本维护观念下的“持产损益”作为权益类项目，其余额直接在资产负债表权益类所设的最后一项“资本维护准备金”项中单独反映。2、“增补折旧费”账户。损益类账户期末按固定资产期末现时成本计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额就是增补折旧费。增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属于本期费用。增补时计入该账户借方和累计折旧的贷方。期末调整本年利润。（二）存货的核算。（1）存货收进的核算。按收进存货的现时成本入账：（先不考虑税费）借：库存商品 现时成本 贷：银行存款（或应付账款） 现时成本（2）存货销售和领用的核算。按照销售存货时的现时成本结转销售成本。确认收入：借：银行存款等 现时售价贷：主营业务收入 现时售价结转成本：借：主营业务成本 现时成本 贷：库存商品 现时成本售出商品按现时成本补调账面价值，同时确认已实现持产损益：借：库存商品 （售出存货的现时成本历史成本）贷：已实现持产损益 （售出存货的现时成本历史成本）（3）存货储存的核算。按照期末现时成本补调存货账面价值，确认未实现持产损益：借：库存商品 （库存存货的现时成本历史成本）贷：未实现持产损益 （库存存货的现时成本历史成本）（三）固定资产的核算。假定资产年初购进，每期增值。（1）购进时：按照购进的成本借：固定资产 历史成本 贷：银行存款 历史成本（2）以后的每一年年末会计核算，分四步骤：第一步，年末按照现时成本调增固定资产增加值：借：固定资产 贷：未实现持产损益第二步，年末按照现时成本计提当年折旧：借：管理费用等 (当年末现时成本/总使用年限)贷：累计折旧第三步，计提增补折旧费（第一年不需要计算，从第二年年末开始）借：增补折旧费 贷：累计折旧增补折旧费=按年末现时成本应计提的累计折旧额以前年度所提折旧的累计额本年度按现时成本计提的年折旧额。注意减的累计折旧包括增补折旧费。其中，按年末现时成本应计提的累计折旧额=该年末按现时成本计提的年折旧额已使用年限第四步，结转已提折旧中已实现的持产损益（=按本年末现时成本计提的折旧额按历史成本计提的折旧额+