小企业长期待摊费用的核算.doc

长期待摊费用 一、长期待摊费用概述 长期待摊费用，是指小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 1修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上； 2修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 【涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号） 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （三）固定资产的大修理支出； 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第 512号） 第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 二、长期待摊费用的核算 小企业应设置“长期待摊费用”科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。该科目应按照支出项目进行明细核算。 1长期待摊费用的发生 小企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 2长期待摊费用的摊销 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 小企业按月采用年限平均法摊销长期待摊费用时，应当按照长期待摊费用的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。 【涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号） 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第 512号） 第六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出， 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3年。 【涉税提示】 小企业会计准则在长期待摊费用的处理上与企业所得税法趋同，以减少两者的差异。 【例1】甲公司采用经营租赁方式租入营业用房一间，租期为5年，租赁合同规定，房屋装修及修理费由租入方负责。企业租入后开始装修，用银行存款支付装修费120 000元，在租赁期间内平均摊销，每月摊销2000元（即 120 000512）。则甲公司应做如下会计处理： （1）支付装修费时： 借：长期待摊费用租入固定资产改良支出120 000 贷：银行存款 120 000 （2）分期摊销时： 借：管理费用 2 000 贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出 2 000 【例2】甲公司的大型设备每2年大修一次，213年5月该设备在大修理时，实际发生修理费用240 000元，以银行存款付清。则甲公司应做如下会计处理： 支付大修理费时： 借：长期待摊费用 240 000 贷：银行存款 240 000 按月摊销时： 借：制造费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000 【涉税提示】 通过长期待摊费用核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式 一、可以获取的涉税信息： 1长期待摊费用核算的具体内容； 2长期待摊费用摊销的方法及