高新技术企业与研究开发费用ppt课件.ppt

高新技术企业与研究开发费用政策 税收优惠政策 高新技术企业 15 两免三减半 25 减半 加计扣除 50 150 亏损结转期5年不能同时享受优惠 高新技术企业与定期减免 与件生产和集成电路生产定期减半征收 xxxxxx 高新技术企业认定须同时满足条件 一 在中国境内 不含港 澳 台地区 注册的企业 近三年内通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 或通过5年以上的独占许可方式 对其主要产品 服务 的核心技术拥有自主知识产权 二 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 xxxxxx 高新技术企业认定须同时满足条件 三 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 以上 其中研发人员占企业当年职工总数的10 以上 四 企业为获得科学技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行了研究开发活动 且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求 xxxxxx 高新技术企业认定须同时满足条件 1 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于6 2 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 企业注册成立时间不足三年的 按实际经营年限计算 高新技术企业认定须同时满足条件 五 高新技术产品 服务 收入占企业当年总收入的60 以上 六 企业研究开发组织管理水平 科技成果转化能力 自主知识产权数量 销售与总资产成长性等指标符合 高新技术企业认定管理工作指引 另行制定 的要求 xxxxxx 其他重要指标 国科发火 2008 362号 一 核心自主知识产权 发明 实用新型 外观设计专利 国家知识产权局网站 对于软件著作权 国家版权局中国版权保护中心的网站 查询 xxxxxx 企业科技人员和研究开发人员 1 企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的 累计实际工作时间在183天以上的人员 包括 直接科技人员及科技辅助人员 2 企业研究开发人员企业研究开发人员主要包括研究人员 技术人员和辅助人员三类 xxxxxx 企业研究开发人员 1 研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员 2 技术人员具有工程技术 自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验 在研究人员指导下参与下述工作的人员 关键资料的收集整理 编制计算机程序 进行实验 测试和分析 为实验 测试和分析准备材料和设备 记录测量数据 进行计算和编制图表 从事统计调查等 3 辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工 xxxxxx 3 研究开发人数的统计 主要统计企业的全时工作人员 可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别 对于兼职或临时聘用人员 全年须在企业累计工作183天以上 xxxxxx 高新技术产品 服务 收入 包括 技术转让 承包 服务 接受委托科研收入 xxxxxx 国家重点支持的高新技术领域 国科发火 2008 172号 电子信息技术 生物与新医药技术 航空航天技术 新材料技术 高技术服务业 新能源及节能技术 资源与环境技术 高新技术改造传统产业 xxxxxx 政策依据不同 高新技术企业 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2008 362号 高新技术企业认定管理办法 企业所得税加计扣除 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 xxxxxx 高新企业研究开发活动的定义 为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的活动 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 是指企业在技术 产品 服务 方面的创新取得了有价值的进步 对本地区 省 自治区 直辖市或计划单列市 相关行业的技术进步具有推动作用 不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动 如直接采用新的工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 xxxxxx 加计扣除研究开发活动的定义 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 是指企业通过研究开发活动在技术 工艺 产品 服务 方面的创新取得了有价值的成果 对本地区 省 自治区 直辖市或计划单列市 相关行业的技术 工艺领先具有推动作用 不包括企业产品 服务 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 xxxxxx 研究开发活动确认 国科发火 2008 362号 定义 为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的活动 判断依据和方法 行业标准判断法 专家判断法 目标或结果判定法 xxxxxx 高新技术企业申报程序 xxxxxx 高新技术企业认定提交材料 国科发火 2008 362号 1 高新技术企业认定申请书 2 企业营业执照副本 税务登记证书 复印件 3 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用 近一个会计年度高新技术产品 服务 收入专项审计报告 4 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表 5 技术创新活动证明材料 包括知识产权证书 独占许可协议 生产批文 新产品或新技术证明 查新 材料 产品质量检验报告 省级 含计划单列市 以上科技计划立项证明 以及其他相关证明材料 xxxxxx 复审 期满复审 有效期为三年 期满前3个月申请终止资格 并购 重组 转业等变化后不符合规定取消资格 一 在申请认定过程中提供虚假信息的 二 有偷 骗税等行为的 三 发生重大安全 质量事故的 四 有环境等违法 违规行为 受到有关部门处罚的 xxxxxx 研究开发费用 会计 高新技术 加计扣除差异 会计 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 财企 2007 194号 高新技术 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2008 172号 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2008 362号 加计扣除 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 xxxxxx 企业研发费用包括 财政部规定 一 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 二 企业在职研发人员的工资 奖金 津贴 补贴 社会保险费 住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 三 用于研发活动的仪器 设备 房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护 维修等费用 xxxxxx 企业研发费用包括 财政部规定 四 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 五 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 设备调整及检验费 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 六 研发成果的论证 评审 验收 评估以及知识产权的申请费 注册费 代理费等费用 xxxxxx 企业研发费用包括 财政部规定 七 通过外包 合作研发等方式 委托其他单位 个人或者与之合作进行研发而支付的费用 八 与研发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费 资料翻译费 会议费 差旅费 办公费 外事费 研发人员培训费 培养费 专家咨询费 高新科技研发保险费用等 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 1 人员人工从事研究开发活动人员 也称研发人员 全年工资薪金 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 2 直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出 如 水和燃料 包括煤气和电 使用费等 用于中间试验和产品试制 达不到固定资产标准的模具 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 3 折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用 包括研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 4 设计费用为新产品和新工艺的构思 开发和制造 进行工序 技术规范 操作特性方面的设计等发生的费用 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 5 装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 如研制生产机器 模具和工具 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 6 无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术 包括专利 非专利发明 许可证 专有技术 设计和计算方法等 所发生的费用摊销 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 7 委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转制院所 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 项目成果为企业拥有 且与企业的主要经营业务紧密相关 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定 认定过程中 按照委托外部研究开发费用发生额的80 计入研发费用总额 xxxxxx 研究开发费用归集范围 国科发火 2008 362号 粤科政字 2008 121号 8 其他费用为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 另有规定的除外 xxxxxx 实际发生允许实行加计扣除的费用 国税发 2008 116号 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除 一 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 二 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 xxxxxx 实际发生允许实行加计扣除的费用 国税发 2008 116号 三 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 四 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 五 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 xxxxxx 实际发生允许实行加计扣除的费用 国税发 2008 116号 六 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 七 勘探开发技术的现场试验费 八 研发成果的论证 评审 验收费用 xxxxxx 加计扣除存在的问题 费用归集 总结费用归集的原则 直接性 专门性和限定性 xxxxxx 加计扣除存在的问题 费用归集 直接性是要求发生的研究开发费用与研究开发项目直接相关 但不少企业将一些间接发生的费用归集到研究开发费用中 如间接消耗的材料 燃料和动力费用 非直接从事研发人员 辅助人员的工资 薪金 引进相应研发人员发生的安家费等 xxxxxx 加计扣除存在的问题 费用归集 专门性是要求发生的设备 仪器 无形资产等 专门用于研究开发项目 但不少企业将一些非专门的资产费用归集到研究开发费用中 如生产研究共用的设备仪器折旧费 经营研究共用的专利权摊销费 用于生产的非专利技术 改善工作环境的空调折旧 不相关的电脑折旧等 xxxxxx 加计扣除存在的问题 费用归集 限定性是要求只有文件规定的八大类费用可以归集为研究开发费用 其他费用不得作为研究开发费用享受加计扣除 但不少企业把不能享受加计扣除的费用归集进来 如专利申请和维护费用 未受雇的兼职人员费用 与研发活动直接相关的其他费用 仪器设备运行维护维修等费用 用于研发人员的汽车等交通运输工具折旧费用 差旅费 广告费和业务招待费用等 xxxxxx 不得加计扣除 比较财企 2007 194号和国税发 2008 116号 1 企业在职研发人员的社会保险费 住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 2 用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费 以及仪器 设备 房屋等相关固定资产的运行维护 维修等费用 专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具 xxxxxx 不得加计扣除 比较财企 2007 194号和国税发 2008 116号 3 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 4 研发成果的评估以及知识产权的申请费 注册费 代理费等费用 5 与研发活动直接相关的其他费用 包括会议费 差旅费 办公费 外事费 研发人员培训费 培养费 专家咨询费 高新科技研发保险费用等 xxxxxx 研发项目和费用的真实性和合理性 与生产经营费用的区分 1 研发的目标 人员 经费和时间明确 2 项目的费用发生和归集符合研发活动的基本规律或行业特点 3 研发活动的发生有确切的原始证据 特别是委托和合作研发 4 费用分摊的合理性 多个项目之间 xxxxxx 高新技术企业研究开发费用与加计扣除费用的差异 研究开发项目范围差异 高新 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围加计扣除 企业从事 国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 规定项目的研究开发活动 xxxxxx 研究开发费用范围差异 人员人工 高新 1 研发人员科技人员 工作时间 183天 包括 直接 辅助研究开发人员包括研究 技术 辅助人员三类 2 全年工资薪金 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资3 以及与其任职或者受雇有关的其他支出 加计扣除 1 在职直接从事研发活动人员2 工资 薪金 奖金 津贴 补贴 xxxxxx 研究开发费用范围差异 直接投入 高新 为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出 1 水和燃料 包括煤气和电 使用费等 2 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 3 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费 4 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等 加计扣除 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用1 包括2 包括3 无4 部分 专门用于研发活动的仪器 设备的租赁费 xxxxxx 研究开发费用范围差异 折旧费用与长期待摊费用 高新 1 为执行研究开发活动而购置的仪器和设备的折旧费用 2 研究开发项目在用建筑物的折旧费用 3 研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 加计扣除 1 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 2 无3 无 xxxxxx 研究开发费用范围差异 设计费用 高新 为新产品和新工艺的构思 开发和制造 进行工序 技术规范 操作特性方面的设计等发生的费用加计扣除 新产品设计费 新工艺规程制定费 研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 xxxxxx 研究开发费用范围差异 装备调试费 高新 工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 如研制生产机器 模具和工具 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等 加计扣除 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 xxxxxx 研究开发费用范围差异 无形资产摊销 高新 因研究开发活动需要购入的专有技术 包括专利 非专利发明 许可证 专有技术 设计和计算方法等 所发生的费用摊销加计扣除 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 xxxxxx 研究开发费用范围差异 其他费用 高新 为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 另有规定的除外加计扣除 研发成果的论证 评审 验收费用 勘探开发技术的现场试验费 xxxxxx 研究开发费用范围差异 委托外部研究开发费用 高新 是指企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转制院所 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 项目成果为企业拥有 且与企业的主要经营业务紧密相关 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定 认定过程中 按照委托外部研究开发费用发生额的80 计入研发费用总额 加计扣除 对企业委托给外单位进行开发的研发费用 凡符合上述条件的 由委托方按照规定计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 对委托开发的项目 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况 否则 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除 xxxxxx 研发费用收益化或资本化处理 国税发 2008 116号 一 收益化加计扣除 研发费用计入当期损益未形成无形资产的 允许再按其当年研发费用实际发生额的50 直接抵扣当年的应纳税所得额 二 资本化加计扣除 研发费用形成无形资产的 按照该无形资产成本的150 在税前摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 xxxxxx 加计扣除对财务核算前提 国税发 2008 116号 本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 xxxxxx 财务核算制度要求 粤科政字 2008 121号 对企业研究开发费用的发生建立明细账 将有效凭证和明细账目对应 对不同研究开发项目分别进行单独归集核算 对于企业同时研究开发多个项目 或者研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况 有关费用要在项目间进行合理分摊 实行加计扣除的费用以 企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表 为准 xxxxxx 财务核算要求 企业必须对研究开发费用实行专账管理 执行新会计准则专设 研发支出 科目 在 研发支出 科目下专设 费用化支出 和 资本化支出 二级科目 按照研究开发项目和费用种类分别核算 研发费用的开支范围应符合规定 费用的发生凭证必须真实合法 做到帐证俱全 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的 应在专账管理中按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用 公共费用根据相关性 合理 配比的原则分摊 按项目进行核算归集 xxxxxx 企业归集的研发费用会计核算存在的问题 企业归集的研发费用所针对的项目是产品的常规性升级或对某项科研成果直接应用不属于为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的活动 或者不符合领域 xxxxxx 企业归集的研发费用会计核算存在的问题 企业研发费用的归集在财务核算上不规范 未通过专门科目 管理费用科目 进行归集 直接混在 生产成本 或其他科目中 企业归集的研发费用不符合规定 将不属于研发的费用归集在内 企业近三年投入的研发费用未达到规定比例 关联企业之间委托研发交易比较多 未按照独立交易原则 xxxxxx 企业归集的研发费用会计核算存在的问题 高新技术产品 服务 收入不符合规定 跨年度高新技术产品 服务 收入的确认和计量不准确 高新技术产品 服务 收入和非高新技术产品 服务 收入在财务核算上未分开 企业拥有的核心自主知识产权与其产品 服务 的核心技术无关 企业生产销售的产品不属于 国家重点支持的高心技术领域 xxxxxx 申请享受税收政策 申请享受税收优惠政策依据季度与年度申报备案资料 xxxxxx 申请享受税收优惠政策依据 国科发火 2008 362号 认定 复审 合格的高新技术企业 自认定 复审 当年起可依照 企业所得税法 及 企业所得税法实施条例 税收征管法 税收征收管理法实施细则 和 认定办法 等有关规定 申请享受税收优惠政策 xxxxxx 季度与年度申报 国税函 2008 985号 认定已取得 高新技术企业证书 的企业 按15 的税率办理税款预缴 国税发 2008 116号 第十二条企业实际发生的研究开发费 在年度中间预缴所得税时 允许据实计算扣除 在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时 再依照本办法的规定计算加计扣除 xxxxxx 高新技术企业享受税收优惠的事前备案 1 高新技术企业不管当年度是否有盈利 都要到主管税务机关办理备案手续 2 高新技术企业可以在年度预缴时就享受税收优惠 但必须在预缴前到主管税务机关办理备案手续 备案享受税收优惠的时间是享受年度的1月1日 12月31日 一次备案 xxxxxx 预缴期报备资料 粤国税发 2010 3号 1 企业所得税减免优惠备案表 2 高新技术企业认定文件和认定证书复印件 xxxxxx 汇缴补充报备资料 国税函 2009 203号 粤国税发 2010 3号 认定 复审 合格的高新技术企业 申请办理减免税手续 年度终了后至报送年度纳税申报表以前 已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案 一 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围的说明 二 企业年度研究开发费用结构明细表 三 企业当年高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例说明 四 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明 研发人员占企业当年职工总数的比例说明 以上资料的计算 填报口径参照 高新技术企业认定管理工作指引 的有关规定执行 xxxxxx 申请研究开发费加计扣除应报送资料 国税发 2008 116号 第十一条企业申请研究开发费加计扣除时 应向主管税务机关报送如下资料 一 自主 委托 合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 二 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 三 自主 委托 合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 四 企业总经理办公会或董事会关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 五 委托 合作研究开发项目的合同或协议 六 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 xxxxxx 加计扣除年度报送材料 粤科政字 2008 121号 第十一条研究开发项目首次享受研究开发费加计扣除政策的 企业应提供以下初审材料 审查表 立项书 立项决议等证明材料 新产品 新工艺或新技术 查新材料 政府各部门计划立项证明 技术合同以及其他需要补充证明的相关材料 第十三条企业享受研究开发费加计扣除政策 需向主管税务机关报送以下材料 审查表 实际发生费用年度汇总表 研究开发费用鉴证报告 xxxxxx 认定有效期 国科发火 2008 172号 第十二条高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年 企业应在期满前三个月内提出复审申请 不提出复审申请或复审不合格的 其高新技术企业资格到期自动失效 xxxxxx 不得加计扣除情形 国税发 2008 116号 不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用 从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款 不能实行加计扣除 不包括企业产品 服务 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动委托方按照规定计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 xxxxxx 不得加计扣除情形 国税发 2008 116号 法律 行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目 均不允许计入研究开发费用 研发费用和生产经营费用分开进行核算 准确 合理的计算各项研究开发费用支出申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的 不得享受研究开发费用加计扣除实际发生额归集不准确 汇总额计算不准确的 xxxxxx 不得加计扣除情形 如不提供协议或合同 研究开发费不得加计扣除 粤科政字 2008 121号 对属于国家和广东省限制和淘汰禁止类的产品 技术 工艺项目 不得享受研究开发费加计扣除政策同一研究开发项目不得重复享受研究开发费加计扣除政