山东经济学院审计课件.doc

第一节 审计的产生与发展一、从审计产生的过程来看 1. 受托经济责任关系是审计产生的客观基础 财产积累量大 两权分离 经济责任 审计 由于财产所有权和经营权分离而导致： 委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证） 受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告） 2、促使审计产生的其他因素 专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告时空限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一二、从审计发展的过程看 受托经济责任关系的发展促进了审计的发展三、理论依据 1.信息 论 2.监督论 3.保险论 4.冲突论四：三大审计职业的发展历程：国家审计（政府审计） 社会审计（CPA审计） 内部审计（一）国家审计中国： 1.萌芽时期（西周公元前1066771）2.秦汉时期成长期 3.隋唐时的完备期4.民国时的逐步发展5.改革开放以来1983国务院成立我国最高审计机关审计署，在县级以上各级人民政府成立审计局（厅）。1994年，我国颁布了审计法，对审计的基本原则、职责、权限、程序、法律责任等作了明确的规定。 我国用“审计”一词命名的审计机构最早出现于（2004）： A.西周 B.东汉 C.宋朝 D.明朝 （二）民间审计民间审计真正产生并初步形成是在英国完成的。1720年，英国南海公司破产 世界上第一位民间审计师 查尔斯.斯内尔世界审计史上第一案：英国南海公司事件 1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个执业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。 民间审计:国际“四大”：普华永道 毕马威 德勤 安永我国民间审计发展：（一）北洋政府时期第一部注册会计师法规会计师暂行条例第一家会计师事务所 正则会计师事务所第一位注册会计师 谢霖 （二）国民政府时期（三）新中国成立后1、废止社会审计2、恢复重建阶段1980关于成立会计顾问处的暂行规定1981上海会计师事务所1986中华人民共和国注册会计师条例系列恢复措施链接：从业人员：采用考核的办法选拔注册会计师职业机构：以挂靠方式举办会计师事务所行业管理：1988年成立中国注册会计师协会（中国注册审计师协会）至1991年，注册会计师达6722人，事务所459家3、规范发展阶段承前启后，改革弊端1991注册会计师全国统一考试制度1993中华人民共和国注册会计师法根本大法1994职业标准体系具体执业行为有法可依1995“两师、两所、两会”合并4、体制创新阶段深化改革1999脱钩改制：全国4805家事务所全部实现“人士、财务、业务、名称”彻底脱钩，成为真正中介组织。5、国际化发展阶段2006审计准则国际趋同 合并浪潮民间审计发展大致经历如下几个发展时期：A.按照审计对象：查错防弊阶段（英国式审计）(19世纪中叶20世纪初)资产负债表审计阶段（美国式审计）（20世纪前30年）20世纪初期金融资本的发展，企业同银行之间的联系密切财务报表审计阶段（20世纪30年代至今 ）美国政府于1933年和1934年分别颁布了证券法和证券交易法，规定在证券交易所上市的公司的财务报表必须经过注册会计师审计，并向公众公布审计报告。 总结&比较查错防弊阶段资产负债表审计报表审计受托责任关系（责任内容）忠诚信用良好报表如实反映经营状况审计对象帐簿资产负债表全部财务报表审计目的查错纠弊评价信用状况确定报表可信性审计方法详细审计转向抽样审计抽样审计、制度（风险）基础审计B.按照审计的模式划分 帐项导向审计阶段 内控导向审计阶段 风险导向审计阶段 量化审计风险、减轻审计责任、提高审计效率、提高审计质量(三)内部审计内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。 奴隶主和奴隶制政府机构 现代西方内部审计是自20世纪40年代，随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。 1941年，维克多Z布瑞克（Vivtor ZBrink）出版了第一部内部审计著作内部审计学，宣告了内部审计学科的诞生。1978年颁布的用以评价和衡量内部审计部门工作的标准内部审计专业实务准则，有力地推动着内部审计的不断向前发展，促进现代内部审计的成型。1983年审计署开始筹划我国的内部审计工作，培训内部审计人员，并选择重点企业进行试点。1985年，国务院发布了内部审计暂行办法，审计署根据该规定，公布了关于内部审计若干规定。 1987年4月在北京成立了中国内部审计学会，同年底学会以团体会员加入国际内部审计师协会。1995年7月，审计署根据审计法的有关规定颁布了关于内部审计工作的规定，就我国内部审计的任务、职责、权限、机构设置、审计范围、审计程序，以及职业道德标准等作了明确的规定，进一步规范了我国内部审计工作。 （四）审计准则国际趋同 2006年2月我国财政部发布了48项中国注册会计师审计准则，至2007年底，全国共有会计师事务所6990家，执业注册会计师7.7万余人，从业人员达30多万 第二节 审计的性质 一、审计的概念审计是指由独立的专门机构或人员接受委托或授权，对国家行政、事业单位和企业单位以及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 四个核心审计要素 审计主体（由谁审）独立、专门的审计机构和人员 审计客体（审谁） 被审计单位 审计对象（审什么）会计报表及资料（形式） 经济活动（实质） 审计职能（干什么）评价、鉴证、监督 审计关系 审计关系是指审计人、被审计人和审计委托（或授权）人三方面构成的关系。 审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系.通常，审计工作三方关系人为：第一关系人，审计主体，即审计的执行者；第二关系人，审计客体，即审计行为的接受者；第三关系人，审计授权或委托人.1、审计主体审计行为执行者2、审计客体审计行为接受者3、审计授权或委托人要求者 二、审计的特征 1、独立性（灵魂）：与其他审计关系人无利害关系 客观和权威的保证 独立性划分 层次 形式上的独立 组织上独立、经济上独立 实质上的独立 精神上独立程度 双向独立、单向独立、相对独立2、客观性： 实事求是、不偏不倚3、权威性： 来源 ：法律保障、公众信任、专家身份三、审计与其他概念的区别1.认证（ Assurance ）：2. 鉴证（Attestation ）： 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。鉴证业务的分类：1、按照保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证鉴证业务的目标是会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。如：“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。如： “基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的根据标准，系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允的”。思考：CPA为何不能提供绝对的保证水平？下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数证据是说服性而非结论性的；（四）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（五）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 2、按照鉴定对象可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 比如年报审。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 。比如对内部控制进行评价。 审计业务审计业务主要包括： 财务报表审计 验资 三、审计的职能：是指审计的职责和功能：经济监督、经济评价、经济鉴证。 经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。经济卫士 经济鉴证亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。经济裁判经济评价指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。 经济医师 第三节 审计分类一、基本分类1、审计主体 政府审计：主体国家审计机关类型立法、司法、行政、专职型独立性单向独立 民间审计：主体会计师事务所类型合伙、有限责任、有限责任合伙独立性双向独立 内部审计：主体被审单位内部专门机构类型总会计师、总经理、董事长下设独立性相对独立2、审计内容 财务报表审计：对象财务报表目的评价报表公允、合法性 合规审计：对象财务活动或经营活动目的评价活动是否符合标准 经营审计：对象 经营活动目的评价业绩，提出改进建议二、其他分类1、实施时间：事前审计 定期 期中事中审计 不定期 期末 事后审计政府、民间审计2、客户关系：内部审计 外部审计政府、民间审计1. 审计按法律义务分类，分为法定审计和自愿审计。2. 按审计的检查范围分类，可以分为专项审计、全面审计和综合审计。随着注册会计师审计的发展，其相应的审计范围不断扩大。下列观点中，正确的是（）。A.在注册会计师审计的起源阶段，审计范围为会计分录B.在注册会计师审计的形成阶段，审计范围为全部财务报表C.在注册会计师审计的完善阶段，审计范围扩大到测试相关的内部控制D.在注册会计师审计的发展阶段，审计范围为资产负债表和利润表判断题在审计职责和作用上，内部审计的审计结论对本部门、本单位具有强制性。（）社会审计发展的资产负债表阶段，审计主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业的盈利状况。（ ） 下列提法中，表述正确的是（）。A.政府审计是独立性最强的一种审计B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性注册会计师审计起源于（ ）。A意大利合伙企业制度 B英国的股份制企业制度C 法国的合伙企业制度D 美国股份企业制度 标志着注册会计师职业诞生的事件是（ ）。 A 1721年的英国“南海公司事件” B 1853年爱丁堡会计师协会的成立C 1845年英国修改公司法 D 1887年美国注册会计师公会的成立下列表述不正确的是（ ）。 A 注册会计师审计是商品经济发展到一阶段的产物 B 注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 C 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展D 注册会计师审计产生的重要原因是财产所有权与经营权的分离审计最基本的职能是（ ）。 A 经济评价 B 经济监督 C 经济鉴证 D 经济预测中国的最高审计机关审计署成立于（ ） A 1978年 B 1983年 C 1985年 1988年世界上第一部内部审计专著是（ ），正是由于该专著的出版，标志着内部审计学的诞生和确立。 A 索耶出版的现代内部审计实务 B 布瑞克出版的内部审计程序的性质、职能和方法 C 肯特出版的经营审计 D 瑟斯顿出版的内部审计审计的主体是（ ） A 被审计单位 B 专职机构和人员 C 资产评估事务所 D政府财政部门审计最本质的特征是（ ）。 A 独立性 B 客观性 C 公正性 D 科学性独立性最强的审计是（ ）。 A 注册会计师审计 B 政府审计 C 经济责任审计 D 经济效益审计下列审计中，属于强制性审计的是（ ）。 A 内部审计 B 政府审计 C 经济效益审计 D 社会审计下列提法中，表述正确的是（ ）。 A 政府审计是独立性最强的审计 B 内部审计在审计内容，审计方法等方面与外部审计具有一致性 C 注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度 D 会计报表的合法性是报表是有人最为关心的 我国实施的国家审计从审计机构组织模式来看，属于（ ）。 A 独立模式 B 行政模式 C 司法模式 D 立法模式下列各项中，（ ）不是国家审计的特点？ A 审计监督的强制性 B 审计工作的相对独立性 C 审计范围的广泛性 D 解决问题的及时性、针对性注册会计师从事的下列各项工作中，（ ）是审计业务。 A 参与企业管理，起草投资协议书 B 参与企业内部控制制度的制度并提出相关的建议 C 审计企业简要会计报表 D 参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表内部审计的业务范围不应包括（ ）。 A 专项资金审计 B 经济效益审计 C 经济责任审计 D 财政、财务收支审计 多选注册会计师审计的产生于发展有其自身的规律，即（ ）。 A 注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物 B 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物 C 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 D 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点20世纪初至30年代初，是注册会计师审计发展的第二个阶段，该阶段通常被称为（ ）。 A 资产负债表审计阶段 B 信用审计阶段 C 美国式审计 D 英国式审计19世纪中叶至20世纪初，注册会计师审计的特点主要是（ ）。 A 审计的主要目的是查错防弊，保护企业财产的安全和完整 B 审计的方法是详细审计 C 审计报告的使用人主要是企业的股东 D 审计有任意转为法定审计业务中涉及的关系人主要有（ ）。 A 会计报表等资料的提供者 B 审计机构及审计人员 C 已审计的会计信息的使用者 D 被审计单位的管理层、投资者、债权人、股东等按审计主体不同，审计划分为（ ）。 A 国家审计 B 注册会计师审计 C 内部审计 D 经济效益审计按照审计技术的不同，审计可划分为（ ） A 账项基础审计 B 报表基础审计 C 制度基础审计 D 风险基础审计从世界范围来看，国家审计机构的组织模式主要有（ ）。 A 行政模式 B 立法模式 C 司法模式 D 独立模式15、国家审计机关从事的财政收支审计的主要内容包括（ ）。 A 专项资金审计 B 本级预算执行审计 C 下级政府预算执行情况和决算审计 D 其他财政收支审计 16、内部审计的特点有（ ）。 A 审计工作独立性较差 B 审计范围的限定性 C 审计服务的内向性 D 审计监督的强制性第二章第一节 审计准则一、审计准则的含义及其作用审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。其作用可概括为以下几个方面：1.审计准则有助于实现审计工作的规范化2.审计准则有助于提高审计工作质量3.审计准则有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益4.审计准则有助于增进社会公众对审计工作结果的信任第二节 审计职业道德规范一、审计职业道德的含义职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称 课本1.为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。（2003年，1分）A、会计师事务所的合伙人 B、对审计项目负有直接责任的注册会计师C、会计师事务所从外部聘请的专家 D、审计助理人员答案：AB C 解析：会计师事务所应当建立三级督导制度，主要包括：项目经理（审计项目负责人），部门经理和主任会计师（合伙人）。在全面质量控制的“督导”要素中，包括了“必要时聘请相关的专家进行协助”，因此C是正确的。 在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。（2003年，1分）A、工作委派 B、指导 C、监督 D、复核【答案】（2003年） 【解析】属于全面质量控制的要素。注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括 ()。 A、管理咨询、投资咨询 B、代理记账、税务代理 C、资产评估 D、验资 1.审计质量控制准则要求进行的质量控制包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制两个方面。A.正确 B.不正确2.没有检查出会计报表的重大错误就表示审计工作肯定没按一般公认审计准则执行。（）3.会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，可能接受该项业务的委托。（）审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行下列各项中，（ ）是全面质量控制准则的“业务承接”要求中应当考虑的内容。 答案yA、事务所的独立性 B、审计收费的高低 C、讲清助理人员的工作责任 D、监督审计过程 丁某是深圳天华创新会计师事务所的注册会计师，作为国内著名电子产品厂商青岛H公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，在审计期间，丁某未能抵御H公司有关人员的诱导，以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（） 答案eA、要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨 B、要求丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计报告，并另派人员重新执行外勤审计工作 C、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理 D、直接解除与H公司签署的审计业务约定，声明审计报告作废 2.如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。（2007） 参考答案： 解析：新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。 深圳刘关张会计师事务所根据职业道德指导意见，不仅采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也采取具体措施维护独立性。现拟继续承接ABC股份有限公司2004年会计报表审计业务，但其主任会计师刘某发现，由于新的情况出现，当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，则该事务所应当（ ） 答案A、拒绝承接ABC公司2004年度的审计业务 B、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报告前，对立立场进行复核。 C、轮换项目负责人及签字注册会计师，由原来的黄某张某变更为孙某和李某 D、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离 按照审计项目质量控制的要求，下列人员中的（ ）当作为督导人员，考虑助理人员专业胜任能力等因素，合理确定对其进行指导、监督、复核的方式和程序。 A、事务所的主任会计师 B、事务所的部门经理 C、项目负责人 D、注册会计师 答案：C第十七条 项目负责人应当对下列事项负责：按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务 下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是（ ） A、注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责 B、某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任 C、注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任 D、注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他人产的工作结果负责 答案：C下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（07考题 ）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内参考答案： A 答案解析： 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 B注册会计师对乙公司207年度财务报表出具审计报告的日期为208年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为208年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ 07）。A208年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B208年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。207年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在207年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C208年5月15日，B注册会计师知悉乙公司207年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D208年5月20日，乙公司收回一笔206年已经注销的应收账款，金额为1 000万元参考答案： C答案解析： A和D是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；B由于无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。 例2：ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况。：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，ABC会计师事务所向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较，有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（6）违反中国注册会计师职业道德规范。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传。例10（简答题）： ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。求，并与之签订了补充协议。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。【要求】（1）针对第（1）、（4）、（5）和（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】（1） 违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（4）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V 商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IJ系统服务，产生自我评价威胁损害审计独立性。（5）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，该利益分成相当于支付了商业银行评审部佣金或回扣，ABC会计师事务所与V商业银行存在除审计收费外的其他经济利益损害审计独立性。（6）违反职业道德规范的不恰当对外宣传。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰当的宣传。针对第（2）种情况，A注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，损害审计独立性。针对第（3）种情况，B注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，B注册会计师未予回避，损害审计的独立性。第三章 审计目标与审计过程第一节 审计目标一、审计目标的决定因素：社会需求因素审计能力因素二、审计目标的历史演变1查错防弊阶段。主要是指1933年以前的时期；此阶段的审计目标是查错防弊；审计方法主要是详细审计；即逐笔审查会计记录和账簿。 2验证财务报表的真实性和公允性阶段。主要是指1933年1988年这段时期 ；审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段；主要采取抽查的方式；并逐步使用系统基础审计。 3查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）。AICPA在1988年发表了第53、54号审计准则公告把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。三、审计的总目标审计目标可划分为三个层次，审计总目标、一般目标、具体目标，总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标具体化。 财务审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。 四、审计的一般目标（一）管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下：存货 50，000，000则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元。而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都归被审计单位所有；（3）存货的使用不受任何限制。管理当局对财务报表的认定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定。1. 与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关；完整性：所有记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户；2. 与期末账户余额相关的认定(1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；3. 与列报相关的认定(1) 发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 (二)一般审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。2. 与期末账户余额相关的审计目标存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性认定推导而来的。计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认定推导而来3. 与列报相关的审计目标（1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。（2）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。（3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。（4）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来的。第二节 审计过程一、审计过程：审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容。涉及到的几个重要概念审计范围：第九条 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 审计程序：1.美国注册会计师协会审计程序委员会在1947年l0月发表的审计准则说明草案其公认的意义和范围中将审计程序定义为“应执行的审计行为” 。2.审计程序是审计机构审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤总和。 3.词典：procedure处理业务的既定方法事情办理的先后次序4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。审计范围受限 限制未能实施应当实施的程序未获取充分、适当的证据确定审计范围的依据 1.审计准则 2.职业判断审计过程一般都包括三个主要阶段：计划阶段、实施阶段、完成阶段在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段 二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段 1.委托人提出委托 2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项 明确审计业务的性质和范围 、初步了解被审计单位基本概况、评价会计师事务所的专业胜任能力、商定审计收费、明确被审单位应协助的工作3签订审计业务约定书 （二）计划阶段初步业务活动、制定总体审计策略、具体审计计计划1初步业务活动（一）了解客户基本情况 经营性质、组织结构、经营规模；经营状况、经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其他有关事项针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性商定业务约定书条款。（二）签订业务委托书1、定义：双方就审计委托事项签订的书面合同经济合同、有法律效力2、作用增进了解加强协作；明确双方的权利与义务；法律诉讼时的证据3、内容：签约双方的名称甲方（委托人）、乙方（受托人）委托目的对报表和合法性、公允性发表审计意见审计范围三大报表双方的责任会计责任与审计责任双方的义务出具审计报告的时间审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）审计报告的使用责任不当使用责任与乙方无关审计业务约定书的有效时间违约责任签约时间其他有关事项三、审计业务变更情况变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围存在限制2. 制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明 （三）实施阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，为实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平提供重要的判断基础，这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序。注册会计师主要通过运用询问、分析程序、观察和检查等方法 2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作，提供更多的督导等 3. 针对认定层次（各类交易、账户余额、列报）重大错报风险实施进一步审计程序（1） 实施控制测试控制测试测试是是指测试控制运行的有效性按照准则规定，控制测试不是必须的程序 注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试 （2）实施实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实施实质性分析程序。所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 实施细节测试。细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监盘现金、向银行函证客户银行存款余额 （四）完成阶段1.检查期后事项：注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项2.检查或有事项：在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。 3. 评估客户持续经营能力：注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。4.评价审计证据，形成意见并出具报告 第三节 计划审计工作一、审计计划的含义及作用对于任何一项审计业务，都必须严格按照职业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终审计人员应在整个审计工程中应按审计计划执行审计业务对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。 二、制订审计计划之前应做的准备工作（一）初步业务活动的目的 有助于确保在计划审计工作时达到下列要求:注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专