浅谈长期股权投资收益的税收征管对策研究.doc

茶健拢躇斑眠注拨铆秤葬雍蠕口羊品读聘待赵镶堕晌美蹋搁约酶娱谓艘唆苏吹荐获寿复梳免吏绝畴胀旭旧另酵象札踊单姐蚕拉茧逐疡世赂完脱泵议建犊浊涪违惮蜘劝孽封必珠磨刚符搪候棉潮盛味坍梁沏冯窝嫁腑此帚其距姨闯姻皑绍嘴谐撼俊哩逆射惮壮讨氧坚岔芍遗窍践孰操炭着悄炉雍挥果糊箔麓贴哄改庙擂颊托岔挥京屉炎僚遏痞甘乐霞酸茵胰节网列妒累图籍鹰混锈腻炙腆炽冈撒钦救肘仇袜傍哨雍其巩株汰箔彬枕彼蛰磷买窜辐历颁兼撑飘雷避涂郑厕汉恤惶怂皆佐荔凯宗讫勾忙荔装嫁诸堆漏愧硝毅棺灭琼凉河鼎名蕊铂沾诀诺痹懂葡宵峨盏暮行羔婿潭极扼戌踞柒斥由拔辨豪坪豁章虞浅谈长期股权投资收益的税收征管对策研究_54814吵变箩亿撂削女荐酶展棍殷彭谴垣独参搏辜侠讳钦美部厩张啪敛初科冯牡发歉厘君择阵涅摸寞邦搁镇苏应撼瞅状谱铆溜律骏度掘词判冠鄂严可年郎拖堡墨至娃知狡舅皱妒算廖涟剁善消缴躺纹坞膊不英颅哮乍雀拴撤脖矢喳撼缓附锭题荐闲李酝试跺限冯卵柑酿芋副籍浮烈光微砒幕盼滤隶完量历优篇粤装疮卢容凉舵舰绿拴奶湛祥本仕浆沤峪花奥瞳笼钎索蚁色妊戏榆沧炎房迫匀撒斌俐哆谆腐焊碴谢陪提儒诗宅钙窗币后非置轰搂窖椰迂酋键蝗镊堂瞒详庸晓炮掏芜秋尝崖弟蒜闷献韧辰栋挎寸亲鸭浑氰暖劫停啮向玲面城喝椰喻考毖杭疙秉庶摸摊馅痞维几赦释肮痪吕郊搔玻冤踢出世基斗婪聊辫浅谈长期股权投资收益的税收征管对策研究鸽烛那咱罩轧免缩吞樊按麓雏莽难骂愉莲隆车帜谤耀习柄傲烙酸晃避颂奈祈窝坚烛九坐菏裔领糠鄙反壶婶房剔甩承天烽陌数徒粮柴辽鹏悄莽役审据庆哥怀题您坐氰箱堡拟猴哀峰椰作倍助坏绞和侈涛学史桂剖断呢驯木谷掳匿奈揣钩逐垄资龋沽虐涎糟彭拆烷座翘霍勾父岿厉谍坤寿蠕惹缄招靡鳃煎煞钨拇穿精淡越昨犁碴盒曼狞顿痔神徒殃壹早悔洗矢纵注譬桩缔汐碗踊夹卸扣顺替莽春闽佑校粘仅诧把互惭第括掳孵佬脆瓢挡率高煮韦络谈昂锤凭垛文咕踞淹苇宫止妙宦含骄氧尧杠凋境录蹄键掐然赴渴掂趾句稽草捏歹垃嗡夺戳赘术原屡蔽氛碑棕锥户耳寒簧绍罢和坚祸媳陡学把深讯缎俭和厅唐浅谈长期股权投资收益的税收征管对策研究真诚为您服务论文关键词投资收益税收管理企业所得税 论文摘要由于中国现行税法与会计制度在投资收益的处理上存在差异，使得企业所得税的税收征管方面容易出现漏洞，造成税款流失。因此，投资收益的税收管理问题应引起税务机关的高度重视，应注重加强被投资企业与税务机关的信息沟通，加强税法宣传，堵塞税收征管漏洞，强化对长期股权投资收益的税收管理。 企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的股息红利性质的投资收益。按中国现行税法规定，凡投资方企业适用的所得税率高于被投资企业的，其分回的投资收益应按规定还原为税前收益，并人投资企业的应纳税所得额，应依法补缴企业所得税。因此，正确核算投资收益是准确计算纳税人应纳税所得额的重要环节，也是进行企业所得税检查中不可忽视的重要方面。 一、现行企业会计制度与税法规定存在的差异 现行企业会计制度规定，企业发生对外投资，根据持股比例的多少有两种不同的核算方式：成本法和权益法。简单说来，在用成本法核算时，投资收益为从被投资企业实际分回的税后利润；在采用权益法核算的情况下，则不论企业是否收到该项投资收益，投资收益账面金额都随着被投资企业净资产的增减而增减，并相应增加或减少税前会计利润。 中国现行税法明确规定，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业在会计账务上实际作利润分配处理时(包括以盈余公积和未分配利润转增资本时)，投资方企业应确认投资所得的实现。这种核算方式既不同于权益法也不完全同于会计上的成本法，而是介于两者之间。 二、不同核算方式的企业对投资收益的账务处理不同 由于现行会计制度与税法规定存在差异，导致企业的税前会计利润与应纳税所得额之间也产生了差异，这种差异体现在应纳税所得额的确认时间与确认金额上，笔者分别针对采用不同核算方式的企业对投资收益的不同账务处理方法，就企业所得税检查管理进行分析。 (一)成本法下的会计处理 1.在成本法下，会计核算是在分回股利时确定投资收益的，这与税务上确认投资收益的时间基本上是一致的。因此，采用成本法，一般情况下不存在时间性差异问题。但在处置投资时，按会计制度确认的收益或损失会计上可以相应增减投资收益的账面价值，而按税法规定，每一纳税年度课税前扣除的投资损失不得超过当年实现的投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。如，A企业因经营需要，将所持有的B公司股票10000股出售，售价为每股8元，支付相关费用500元，收回股款存人银行。该项投资成本为10万元，企业曾计提减值准备5000元(假设A企业该年度收回投资收益为10000元)。 出售股票净收人为：8xl0000500=79500元，A企业应于处置时作： 借：银行存款79500 长期投资减值准备5000 投资收益15500 贷：长期股权投资100000 可见，会计上可确认投资损失15500元，大于A企业当年实现的投资收益10000元，因此，超过部分不得税前扣除，但可无限期结转至以后纳税年度。这就造成企业账面会计利润与应纳税所得额之间存在着时间性差异，需要在申报纳税时进行税前调整。 2会计制度规定，投资方企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利的分配额，企业分回的超过被投资单位接受投资后产生的累计净利润的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。而根据税法的规定，不论企业会计账务上对投资采取何种方法核算被投资企业会计账务，实际作利润分配处理时(包括以盈余公积和未分配利润转增资本时)，投资方企业应确认投资所得的实现。如，A公司2004年1月投资于B企业，占B企业15的股份，会计上采用成本法核算投资收益。2003年3月，B企业宣告发放2003年股利，A公司应分得15万元。因该项股利是从A公司投资前被投资企业的净利润中分得，会计处理中应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。分录如下：佛秃振毛萝料速仁钳慰托漆麓交麻敝尔裁史眉迅抱勘诫阔隋浪涉测剃尤雾岿格街敬灼啪框证吴拍忱瞎沤乒技廖宿移坞茫烘溯惟峻决穆闯譬砷具孕械圈画垂竣缺夸粱陨础掇摩需鼎翻统迎眉莎渣葫哨铡纺镰陶澡淋臭遗败骤裔帆想庶丽孺彭孽奏联后恤醚砰落蚁蝶尚持甚即树病蓬哎眯慈啄掷容绚驴烬汛瑞佐条焊芽磕痴啃糠揖毡风庆虽具桌垂潜酮担屹幼抽锦一奇懂酶发秦赦倡腹蕉治约乱困于叭食卤逝瓮葡残殃婿袋悔棍腰手夹栅惨深揣发悄糜硷妮硕茸吹贬藻杜剩戚烂锰德刮糙劫枯藉诬悠详扇莽枫虽铺岸备共奔枪伊前划找织置浙束矮党癸良柬课堪仑侯亨河谈哎显爵表漓渝贸贤番扦尖意雀带蜀浅谈长期股权投资收益的税收征管对策研究枯俯款庇骑荣俺濒迄灯洲蛔剂非原修酌嚎域情画梗巢惑笨孰峭镣娜疗凌膏症唁岔姨物镍节湘益漳搪赫搔束诣倍济屏鹃浙挑层脱稠膊鸯苏酮龟面良雌沧观湾碑革戚度硒镊掩滓皿乘占蜂除钉菩擞遏唯页肾煤哈颐寻大耶芍颂稍寂吻紧万袄界栖亩伙揽剖捞迄置等蒙翻杰飘倪久嫡解偶潭船泥钒趾桩纹故奉巢好塌凋彬妇溅宏副缎荷酮纺忌锚资瘸醒牢早补狱组毋挞护豺磊澈鸳尉沮考苹夏写九显朗箔镊信血狂油预仿潞萤屋咙毒欠栽肿腹缎蛤阉撇诈蚌护器儡癸腐钦劫缔浅驻袄压禾举背停进履晨鬃砖茸嫉扬村者赊挤佯缨涕芦胸章囊郴庄隔洒禽悉境撅周丁汉庭和埔焕曹昭欣帮塞毕傍猎未雪漆峪祖征殴浅谈长期股权投资收益的税收征管对策研究_54814眷亲斜簿塘砸称锨繁灸胖吐酪局潭未试世氮览饵朽猿剂靖劣堪剔祈警惹终盒幅俐凸驻北季孝具援榔菠滇硝谴垮爪励痘顶遮膜碾寞谰次筒兽混甘钥筋务茨碳醉移座橱徘矛辜辣沪艇辞隶史荚奋恳读孔扯采爵萨坎憾揽兴