某物流企业集团的税收筹划.doc

案例四：调整公司架构 减轻混合业务税负 某物流企业集团的税收筹划 一、案例背景（一） 公司概况。某物流企业集团内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理中心等业务部，为了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。批发中心负责对外销售批发商品；运输车队的主要任务是为本批发中心或其他大型商场等固定客户运输货物，业务空隙也接受市场定单，做一些其他业务，如帮助外单位运输一些零星货物等；仓储管理中心负责商品等的仓储及搬运等工作。企业的内部核算资料显示：2004年全年批发中心实现商品销售收入56000万元，实际缴纳增值税额为735万元；运输业务部的业务额为2160万元，其中外揽业务560万元；公司仓储管理中心结算的仓储业务额为1200万元，搬运业务额为200万元。与运输业务有关的增值税进项税额为26万元，与仓储有关的增值税进项税额为4万元。但是企业处于微利经营状态。企业业务流程结构图如下：物流企业集团仓储管理中心运输车队批发中心运 输 市 场 运输车队为批发中心、大型商场运输货物运输车队为外单位运输一些零星货物（二）问题提出。 2005年初，税务专家接受该企业董事会的委托，担任该公司的税收法律顾问。为了对公司的经营情况有一个全面的了解，税务专家对该公司2004年度的纳税情况进行了一次全面取样和论证分析。 当税务专家将该企业2004年度的纳税情况进行全面调查之后，他们发现企业的纳税方案存在不尽合理的地方。从该公司的情况来看，其名称是物流企业，但是实际上主要从事的是货物销售业务。就一般情况而言，物流企业提供配送劳务取得的收人属于混合销售收入。由于物流企业一般是以提供营业税劳务为主，所以对于物流企业的混合销售行为（在提供营业税劳务的同时提供包装、加工等增值税劳务的）应当缴纳营业税。【政策依据：财法字1993第38号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。】根据现行税法规定，所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”是指纳税人的年货物销售额中与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%的。但是，对从事运输业务的单位和个人，税法又进行了特殊规定，对他们发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，缴纳增值税，不征收营业税。【政策依据：财税1994第026号财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知规定，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。】虽然该企业是按照不同的业务划分成业务部管理的，但是由于有些业务在具体的会计核算过程中并未划分清楚，所以当地主管税务机关认定该公司发生运输及其他业务应当缴纳增值税341.2万元（216017%26），仓储业务额应当缴纳的增值税为200万元（1200174），搬运业务额应当缴纳的增值税为34万元（20017%）。针对这种情况，税务专家认为如果在2004年度采取适当的筹划，完全可以避免除商品销售以外的业务被认定为增殖税应税项目，而如果经过筹划一旦被认定为营业税应税额则意味着巨大的税率差异，因而带来的企业税负减轻的效果也是可观的。二、案例解析（一）筹划思路与方法。对于该企业来讲，应当将缴纳营业税的业务从货物流通业务中分离出来即可减少企业的税负，有三个方案可供选择： 方案一，将企业原来的运输车队独立出来，成立专业运输公司，作为集团公司的下属子公司，在财务管理上实行独立核算，自负盈亏。 方案二，将企业原来的仓储以及搬运业务划分出来，纳入专业运输公司，并且各业务分项目分别核算（也可以单独成立储运公司）。方案三，在具体的业务操作过程中，运输、储运公司与购货单位直接发生关系，即购货者在与货物批发中心签署货物供应合同的同时，也与运输公司签署运输合同，与储运公司（在成立储运公司的条件下）签署货物仓储以及搬运合同。（二）方案实施效果2005年公司的经营在平衡发展的基础上有了一些提高，实现商品销售收入65000万元，运输公司的业务额为2500万元，其中外揽业务800万元，仓储公司的仓储业务额为1400万元、搬运业务额为250万元。与运输业务有关的增值税进项税额为35万元，与仓储有关的增值税进项税额为5万元。 如果按照原来的核算体制，以上业务只能缴纳增值税。三项业务合计应缴纳增值税额为（2500+1400+250）17（35+5）=665.5(万元)。但是，该物流企业集团按照现行组织架构和业务操作流程，以上三项业务只需要按规定缴纳营业税。三项合计应当缴纳营业税额为25003+14005+2503=152.5（万元），通过以上安排，该公司节税665.5-152.5=513(万元)。 那么该物流企业集团的筹划成本是多少呢? 该物流企业集团由于将两个事业部改变核算方式，成立两个独立核算的公司，增加注册成本5万元。同时，运输公司和储运公司应当建立健全会计核算制度，需要增加两个主办会计，从而增加工资以及相关费用4万元。为了强化3个企业的业务管理，集团公司增加了一个副总经理，增加工资福利以及办公费用10万元。在筹划活动过程中发生的其他成本100万元。该物流企业集团通过两个月时间的具体筹划和实施，并通过一年的实践，公司取得了明显的筹划效益，2005年取得实际筹划成果为513-5-4-10-100=394(万元)。三、案例点评 这个方案有一定的操作难度。原来该物流企业集团以货物销售为主，企业在提供货物的同时提供与之相配套的增值税专用发票，而货物的接受者取得该发票后，可以抵扣增值税的进项税额。在新的运行思路下，该物流企业集团在销售货物时，往往要给购货者提供两份或者两份以上的票据，其中提供货物的是增值税专用发票，提供运输、仓储和搬运服务的则提供普通发票。根据现行税法规定，运输票据只能抵扣7的增值税进项税额，而仓储、搬运等服务票据则不能抵扣增值税进项税额。所以根据这个思路去操作，存在两个问题：一是增加了工作量；二是购货方不肯接受几张票。而最大的问题就在于购货单位进项税额的减少。该企业实行筹划方案节税的实质在于减少了增值税，那么对于其商品销售对象来说即减少了可以抵扣的进项税额，这是该筹划方案实施产生的外部效应。结合企业的实际情况，税收筹划方案又具备一定优势。该物流企业集团在当地已经成为规模企业，其货物的品种比较齐全，配送机制比较完整，在当地具体一定的垄断地位。作为购货方如果改变进货渠道，必然增加采购成本，其增加的采购成本与在物流企业集团采购因减少的增值税进项税抵扣而增加的成本相比较，在物流企业集团进货仍然比较合算。所以该筹划方案有实施的外部条件。最后，公司管理层在综合考虑后接受了税务专家的建议，对公司的组织机构进行了整合，将原来的事业部独立出来然后在总公司的协调下进行整体运行。四、案例延伸思考对于一般企业纳税人来说，经常会涉及到增值税和营业税应税业务的问题，集中在我国税法中即表现为兼营行为和混合销售问题。上述案例讨论了混合销售的税务处理，下面对兼营行为作简单的描述。兼营行为一般包括兼营不同税率的货物或应税劳务、兼营非应税劳务两种。所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供劳务。兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。我们认为处理该类问题与上述案例中相同，即一定要遵循以下独立核算的原则。据税法规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同应税货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。比如某农村机械厂既销售税率为17的农机，又销售税率为13的化肥农药等。如果不分别核算，则一律按照17的税率从高征收。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和