第三专题 外币报表折算.doc

第三专题 外币报表折算【学习目的】学习本专题，应理解外币报表折算的意义；掌握外币报表折算的各种方法及其异同点；掌握外币报表折算的国际惯例。1外币报表折算概述2外币报表折算方法及比较3外币报表折算的国际比较第一节 外币报表折算概述外币报表折算的涵义和意义外币报表折算的主要会计问题外币报表折算的实质和方法一外币报表折算的涵义和意义外币报表折算，是指从事跨国经营活动的公司，采用其功能货币来重新表述分部财务报表中按外币计量的各项目的会计程序和方法。意义：1、外币报表折算是编制合并会计报表的需要；2、外币报表折算是进行国际投资与筹资的需要；3、外币报表折算是跨国公司对其国外经营机构进行管理的需要。二外币报表折算的主要会计问题1外币报表项目折算汇率的选择现行汇率：资产负债表编制日的市场汇率。历史汇率：资产负债表项目发生时的汇率。平均汇率：特定会计期内汇率的平均水平。其具体计算方法根据需要而定。基本原则：受汇率变动影响的项目采用现行汇率折算；不受汇率变动影响的项目采用历史汇率折算。2外币报表折算损益的处理外币报表折算损益，是指在进行外币报表折算时，由于报表的不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。外币报表折算损益的决定因素：（1）收外汇汇率变动影响的有关资产和负债项目相比的差额；（2）汇率变动的方向；外币报表折算损益的会计处理方法有三种：一是列入当期损益，以“折算损益”项目列示在折算后的收益及留存收益表中；二是递延处理，以“折算调整额”项目列入折算后的资产负债表中的股东权益项目内；三是根据稳健性原则处理，如果有折算损失列入当期损益，如果有折算收益予以递延。三、外币报表折算的实质和方法（一）外币报表折算的实质观点一：认为外币报表折算就是将跨国公司的国外经营机构的报告货币转换成母公司的功能货币，并重新揭示国外经营机构的财务状况和经营业绩。按照这种观点进行外币报表折算，强调的是报告货币的转换，而不特别关注计量属性的保持。观点二：认为外币报表折算，虽然应将国外经营机构的财务报表的计量单位由国外经营机构的报告货币转换为母公司的功能货币，但在折算过程中不能改变国外经营机构财务报表项目的计量属性。即：按历史成本计量的报表项目采用历史汇率折算；按现行成本计量的报表项目采用现行汇率折算。（二）外币报表折算的方法1、现行汇率法2、流动与非流动项目法3、货币性与非货币性项目法4、时态法第二节 外币报表折算方法及比较现行汇率法流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法时态法各种折算方法比较分析一、现行汇率法（Current Rate Method）1报表项目折算汇率的选择（1）资产负债项目：全部资产和负债都采用现行汇率折算。（2）股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。（3）收入和费用项目：可以采用期末现行汇率折算，但实务中一般采用会计期内的平均汇率折算。2外币报表折算损益的处理方法折算损益递延处理：以“折算调整额”项目列示在折算以后的资产负债表中的股东权益项目内。3外币报表折算程序先折算收益及留存收益表，后折算资产负债表。4举例（P142）5优缺点评价优点：（1）最简便；（2）能够维持外币财务报表原有的结构和比例关系。缺点：（1）按照现行汇率把外币报表上以历史成本计量的项目进行折算所得出的数据，既不是历史成本，也不是现行成本，而是简单地将以历史成本计价的项目与单一汇率相乘的结果，这种信息的有用性值得怀疑。（2）按照现行汇率把外币报表上的项目进行折算，是假设国外子公司的所有资产和负债项目都受到汇率变动的影响，这可能与实际情况不符，因为无论汇率如何变化，非货币性资产的内在价值都不会变动。二、流动与非流动项目法1报表项目折算汇率的选择（1）资产负债项目：根据资产和负债项目的流动性选择折算汇率：流动项目采用现行汇率折算；非流动项目采用历史汇率折算。（2）股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。（3）收入和费用项目：折旧费、摊销费按取得相关资产时的历史汇率折算；销货成本根据折算以后相关项目的数据计算：销货成本期初存货本期购货期末存货；其他收入和费用项目采用会计期内的平均汇率折算。2外币报表折算损益的处理方法折算损益根据稳健性原则处理：如果有折算收益应予递延处理；如果有折算损失应列入当期损益。实务中的简化做法是不论是折算收益还是折算损失均列入当期损益。3外币报表折算程序如果有折算收益，则先折算收益及留存收益表，后折算资产负债表；如果有折算损失，则先折算资产负债表，后折算收益及留存收益表。实务中的简化做法是先折算资产负债表，后折算收益及留存收益表。4举例（P146）5优缺点评价优点：未改变原有外币财务报表中流动资产和流动负债项目的结构和比例关系，有利于对国外子公司营运资本的分析，正确评价国外子公司的资本运营效率。缺点：（1）缺乏充分的理论依据。（2）按历史汇率折算属于非流动资产的长期应收款、长期应收票据以及属于非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款等项目，掩盖了它们受汇率变动的影响，而把可能的巨额汇兑损益压到结汇的会计期间。（3）按现行汇率折算流动资产，意味着外币现金、应收账款和存货都同等地经受外汇风险，显然这对于按历史成本计价的存货来说是不恰当的，因为存货和固定资产一样，在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，其内在价值就与日后的汇率变动无关了。三、货币性与非货币性项目法1报表项目折算汇率的选择（1）资产负债项目：根据资产和负债项目的货币性选择折算汇率：货币性项目采用现行汇率折算；非货币性项目采用历史汇率折算。（2）股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。（3）收入和费用项目：（1）折旧费、摊销费按取得相关资产时的历史汇率折算；（2）销货成本根据折算以后相关项目的数据计算：销货成本期初存货本期购货期末存货；（3）其他收入和费用项目采用会计期内的平均汇率折算。2外币报表折算损益的处理方法折算损益列入当期损益：以“折算损益”项目列示在折算以后的收益及留存收益表中。3外币报表折算程序先折算资产负债表，后折算收益及留存收益表。4举例（P148）5优缺点评价优点：恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的影响，从而提出了货币性项目与非货币性项目分类的概念。缺点：（1）仍未超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框，未能触及外币报表折算的实质。（2）在不同情况下，非货币性资产和负债是根据不同的基础计量的，都安历史汇率折算 不一定总是合适的，有时也会导致无用信息。四、时态法1报表项目折算汇率的选择（1）资产负债项目：根据资产和负债项目的计量属性或计量所属时点在折算汇率：货币性项目以及按现行成本计量的非货币性项目采用现行汇率折算；按历史成本计量的非货币性项目采用历史汇率折算。（2）股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。（3）收入和费用项目：（1）折旧费、摊销费与相关资产的折算汇率保持一致，根据相关资产的计量基础采用取得相关资产时的历史汇率或现行汇率折算；（2）销货成本根据折算以后相关项目的数据计算：销货成本期初存货本期购货期末存货；（3）其他收入和费用项目采用会计期内的平均汇率折算。2外币报表折算损益的处理方法折算损益列入当期损益：以“折算损益”项目列示在折算以后的收益及留存收益表中。3外币报表折算程序先折算资产负债表，后折算收益及留存收益表。4举例（P151）5优缺点评价优点：汇率的选择具有较强的理论依据，不是简单地将外币财务报表项目进行分类、然后选择历史汇率或现行汇率进行折算，而是根据外币财务报表项目的计量属性来选择折算汇率。既符合不同计量模式下报表项目的实质内容，又体现出外币报表折算汇率选择上的灵活性。五、各种折算方法比较分析附：例题修改答案1、现行汇率法： 收益及留存收益表 编制单位：XYZ公司 2003年度 项目外币（美元）汇率人民币（元）销货20008.4016800 销货成本16008.4013440 管理费用 1358.40 1134税前利润2652226所得税 808.40 672税后利润1851554留存收益（年初） 0 0 合 计1851554股利分配 858.20 697留存收益（年末） 100857 根据上年度数字填列。 年末留存收益年初留存收益本期税后利润股利分配 01554697857 资产负债表 编制单位：XYZ公司 2003年12月31日 项目外币（美元）汇率人民币（元）现金及应收帐款3008.602580存货2008.601720长期应收票据1208.601032固定资产（净值）1508.601290无形资产 308.60 258资产合计8006880应付帐款3008.602580长期借款2008.601720股本2008.001600留存收益100857折算调整额123负债及股东权益合计8006880 根据本年度折算后的收益及留存收益表数字填列。 折算利得123元，根据下式倒挤计算求得（假定以前年度折算调整额为0）： 折算调整额6880（258017201600857）1232、流动性与非流动性项目法： （1）折算利得列入当期损益 资产负债表 编制单位：XYZ公司 2003年12月31日 项目外币（美元）汇率人民币（元）现金及应收帐款3008.602580存货2008.601720长期应收票据1208.30996固定资产（净值）1508.201230无形资产 308.20 246资产合计8006772应付帐款3008.602580长期借款2008.401680股本2008.001600留存收益100912负债及股东权益合计8006772 留存收益6772（258016801600）912 收益及留存收益表 编制单位：XYZ公司 2003年度 项目外币（美元）汇率人民币（元）销货20008.4016800 销货成本160013430 管理费用1358.401134 折算损失（收益） (45)税前利润2652281所得税 808.40 672税后利润1851609留存收益（年初） 0 0 合 计1851609股利分配 858.20 697留存收益（年末） 100912根据上年度数字填列。根据本年度折算后的资产负债表“留存收益”项目金额填列。销货成本折算为人民币的计算：i 期初存货折算金额：US$3008.50￥2550ii 2003年购货US$1500，按年平均汇率折算：US$15008.40￥12600iii 期末存货US$200，按现行汇率折算：US$2008.60￥1720iv 销货成本折算为人民币的金额为：2550126001720￥13430折算收益￥45根据下式倒挤计算求得：i 税后利润：9126970￥1609ii 税前利润：1609672￥2281iii 折算损失：（16800134301134）2281￥45（2）折算利得递延处理 收益及留存收益表 编制单位：XYZ公司 2003年度 项目外币（美元）汇率人民币（元）销货20008.4016800 销货成本160013430 管理费用 1358.40 1134税前利润2652236所得税 808.40 672税后利润1851564留存收益（年初） 0 0 合 计1851564股利分配 858.20 697留存收益（年末） 100867销货成本折算为人民币的计算：i 期初存货折算金额：US$3008.50￥2550ii 2003年购货US$1500，按年平均汇率折算：US$15008.40￥12600iii 期末存货US$200，按现行汇率折算：US$2008.60￥1720 iv 销货成本折算为人民币的金额为：2550126001720￥13430根据上年度数字填列。 年末留存收益年初留存收益本期税后利润股利分配 01564697￥867 资产负债表 编制单位：XYZ公司 2003年12月31日 项目外币（美元）汇率人民币（元）现金及应收帐款3008.602580存货2008.601720长期应收票据1208.30996固定资产（净值）1508.201230无形资产 308.20 246资产合计8006772应付帐款3008.602580长期借款2008.401680股本2008.001600留存收益100867折算调整额45负债及股东权益合计8006772 根据本年度折算后的收益及留存收益表数字填列。 折算利得45元，根据下式倒挤计算求得（假定以前年度折算调整额为0）： 折算调整额6772（258016801600867）￥453、货币性与非货币性项目法： 资产负债表 编制单位：XYZ公司 2003年12月31日 项目外币（美元）汇率人民币（元）现金及应收帐款3008.602580存货2008.501700长期应收票据1208.601032固定资产（净值）1508.201230无形资产 308.20 246资产合计8006788应付帐款3008.602580长期借款2008.601720股本2008.001600留存收益100888负债及股东权益合计8006788 根据下式倒挤求得：6788（258017201600）888 收益及留存收益表 编制单位：XYZ公司 2003年度 项目外币（美元）汇率人民币（元）销货20008.4016800 销货成本160013450 管理费用1358.401134 折算损失（收益） (41)税前利润2652257所得税 808.40 672税后利润1851585留存收益（年初） 0 0 合 计1851585股利分配 858.20 697留存收益（年末） 100888根据上年度数字填列。根据本年度折算后的资产负债表“留存收益”项目金额填列。销货成本折算为人民币的计算：i 期初存货折算金额：US$3008.50￥2550ii 2003年购货US$1500，按年平均汇率折算：US$15008.40￥12600iii 期末存货US$200，按历史汇率折算：US$2008.50￥1700iv 销货成本折算为人民币的金额为：2550126001700￥13450折算收益￥41根据下式倒挤计算求得：i 税后利润：8886970￥1585ii 税前利润：1585672￥2257iii 折算损失：（16800134501134）2257￥414、时态法： 资产负债表 编制单位：XYZ公司 2003年12月31日 项目外币（美元）汇率人民币（元）现金及应收帐款3008.602580存货（按市价）2008.601720长期应收票据1208.601032固定资产（净值）1508.201230无形资产 308.20 246资产合计8006808应付帐款3008.602580长期借款2008.601720股本2008.001600留存收益100908负债及股东权益合计8006808 根据下式倒挤求得：6808（258017201600）908 收益及留存收益表 编制单位：XYZ公司 2003年度 项目外币（美元）汇率人民币（元）销货20008.4016800 销货成本160013430 管理费用1358.401134 折算损失（收益） (41)税前利润2652277所得税 808.40 672税后利润1851605留存收益（年初） 0 0 合 计1851605股利分配 858.20 697留存收益（年末） 100908根据上年度数字填列。根据本年度