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品种法的应用及存在的问题 以南回企业为例 摘要 成本是商品经济的产物，是影响利润的重要因素。企业应采用什么样的成本核算方法，对企业的生存和发展才是最有利，成为现在企业内部管理最受关注的问题。本文以品种法位为例，分析了目前我国成本计算的现状。 关键字 成本核算 品种法 南通回力橡胶有限公司 作业成本法 一、成本核算的概述随着市场竞争的越来越激烈，企业的生存压力也越来越大。企业必须全方面发展才能这在这个市场下拥有一席之地。企业的目的是利润最大化，为了得到最大的利润，就得兼顾供应、生产、销售的各个环节。“收入-费用=利润”是制作利润表的根据。影响利润的重要因素之一就是费用，而费用的主要组成部分就是成本。因此，成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节，在市场经济条件下，企业想要在竞争中取胜，必须降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。所谓成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。二、成本核算的方法目前在我国比较通用的成本核算方法有：品种法、分步法和分批法。每个企业根据自身的生产组织、工艺过程和成本管理选择适合自身的成本核算方法。(一）品种法，顾名思义就是按照产品的品种为成本核算对象计算产品成本的一种方法。按照产品的品种计算成本是最一般、最基本的要求。品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。单一品种的品种法主要适用于产品品种单一、生产周期较短的大量大批多步骤生产，如发电、采掘等企业。多品种法主要用于生产两种或两种以上产品的大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产，如小型水泥、制砖、造纸等企业。（二）分批法是按照产品批别计算产品成本的一种方法。这种方法使用于单件小批生产，如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶制造等。（三)分步法就是按照产品品种及其生产步骤归集生产费用，计算各种产品成本及其半成品成本的一种成本计算方法。适用于大量大批多步骤生产。三、品种法的举例南通回力橡胶有限公司(以下简称南回）是专业的废橡胶利用企业、国家高新技术企业、江苏省循环经济推广单位。经过三十多年的自我积累、发展，企业已成为中国最大的再生橡胶生产基地，各项经济指标已连续十多年名列全国同行第一。它的成功是值得我们学习的，今天我们就来看看该公司对于成本是这样进行核算的。南回主要是生产再生胶的，而再生胶又分为许多种(如：丁基再生胶、强力胶、胎面胶等等)，每个品种的再生胶的生产过程都不一样。所以该公司的成本计算对象较多，而且该公司每天生产54吨左右的不同的再生胶，属于大量大批的生产但该企业并不要求分步骤计算产品成本，所以该企业采用最基本、最一般的品种法进行产品品种的核算。以下我们就用数字的语言来分析南回橡胶公司的成本（注：所使用的数据并不是真实数据）南回橡胶厂有三个基本生产车间，大量生产丁基再生胶、强力胶、胎面胶和供电、供水两辅助生产车间。该厂实行一级成本核算制，产品成本项目为直接材料、直接人工和制造费用。1、月初在产品成本如下表：成本项目产品名称直接材料直接人工制造费用合计丁基再生胶850004300035000163000强力胶710003600028000135000胎面胶540002600011000910002、 本月发生费用如下：（1） 本月发生才、材料费用买721680元，其中：丁基再生胶耗用286000元；强力胶耗用212000元；胎面胶耗用134000元；强力胶、胎面胶共同耗用68000元；生产车间一般耗用21680元。 （2） 本月工资费用：生产工人工资145000元；车间管理人员工资89000元。（3） 按工资费用的14%提取福利费。（4） 产品生产应负担的电费为23000元，水费为7800元；车间照明用电4300元，水费为750元。（5） 本月制造费用共计130200元。3、 其他有关成本资料： （1)丁基再生胶本月完工780吨，月末在产品34吨；强力胶本月完工510吨，月末在产品15吨；胎面胶本月完工330吨，月末在产品8吨。三种产品的在产品完工程度均为50%，原材料与生产开始时一次投入。 （2）本月丁基再生胶的生产工时为380小时，强力胶140小时，胎面胶100小时。要求： 1、按照强力胶和胎面胶的直接领用金额分配两种产品共同耗用的材料费。 2、按三种产品的生产工时分配动力费、工资费、福利费及制造费用。 3、按约当产量法确定完工产品与月末在产品成本。计算： 1、原材料费用分配率=68000/(212000+134000)=0.1965 强力胶应负担的原材料费用=212000*0.1965=41658元 胎面胶应负担的原材料费用=68000-41658=26342元 2、电费、水费分配率=（23000+7800）/（380+140+100）=49.6774 丁基再生胶应分配的费用=49.6774*380=18877.41元 强力胶应分配的费用=49.6774*140=6954.84元 胎面胶应分配的费用=（23000+7800)-(18877.41+6954.84)=4967.75 3、工资及福利费分配率=145000*（1+14%)/(380+140+100)=266.6129 丁基再生胶应分配的费用=266.6129*380=101312.9元 强力胶应分配的费用=266.6129*140=37325.81元胎面胶应分配的费用=145000*（1+14%）-（101312.9+37325.81）= 26661.29元 4、制造费用分配率= 130200/(380+140+100)= 210 丁基再生胶应分配的费用=210*380=79800元 强力胶应分配的费用=210*140=29400元 胎面胶应分配的费用=210*100=21000元 5、 丁基胶成本计算单 单位：元 项目直接材料直接人工制造费用合计月初结存本月发生85000304877.4143000101312.93500079800163000485990.31合计389877.41144312.9114800648990.31完工转出月末结存373592.616284.81141234.713078.19112351.322448.68627178.6321811.68 强力胶成本计算单 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初结存本月发生71000260612.843600037325.812800029400135000327338，65合计331612.8473325.8157400462338.65完工转出月末结存322138.199474.6572263.121062.6956568.12831.88450969.4311369.22 胎面胶成本计算单 单位：元 项目直接材料直接人工制造费用合计月初结存本月发生54000165309.752600026661.29110002100091000212971.04合计219309.7552661.2932000303971.04完工转出月末结存214118.995190.7652030.62630.6731616.77383.23297766.386204.66 从上面的一系列计算可以看出品种法的计算是比较简单的，而且计算结果简单明了，即使不懂会计专业知识的人也能明白，便于管理者进行成本分析，进行成本的定价。 不过从上表我们不难发现三种产品的原材料费用占了总成本的大部分，分别是59.57%、71.43%、83.66%。这样的计算结果真的很令人怀疑，很多人会问是不是哪里出了问题，怎么材料费占了这么大的比重。现在的电脑大部分代替了传统的人工，人工成本从而大大减少，而制造费用反而剧增，并呈多样化。所以，这样的结果有点 上面的分析中还省略了辅助生产车间费用的分配、固定资产折旧的计提，这两项作为历史信息，它们所采用的计算方法对以后企业的成本核算也是具有影响的。南回所采用的辅助生产成本的分配方法是直接分配法、固定资产折旧的计提采用直线法，了解成本会计的人都知道采用这两种方法计算结果的误差是较大的，所以从一开始的数据就出现了误差，对后面的成本分析造成了影响。所以人们有提出了一种新型的成本计算方法作业成本法。作业成本法，是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。传统成本法是一种通用的解决方案，不考虑企业目标，但新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改善行动，为企业提供一个整体的解决方案。虽然，作业成本法比传统的成本核算方法更加的合理，但是，作业成本法的计算比较复杂，它的实施离不开软件的支持，没有软件工具的支持，作业成本法的运行与数据分析都是困难的。而且作业成本法仍受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意的影响，通过它计算所得的结果也不是完美的。目前，品种法是最适合南回公司的一种成本核算方法。虽然，它自身还存在着某些缺陷，有些不能避免，而有些可以避免。对于可以避免的缺陷，我们应尽量避免，以免影响以后的会计核算。此外，在使用基本核算方法时，还可