第六章 所得税会计(一).doc

第六章 所得税会计（一）第1节 企业所得税概述（1） 企业所得税的纳税人及其扣缴义人企业所得税的纳税人是中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”）但依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业除外。“企业”分为居民企业和非居民企业，它们负有不同的纳税义务。1. 居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业，集体企业，股份制企业，外商投资企业，外国企业以及有生产经营所得的和其他所得的其他组织。 居民企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2. 非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且时间管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依照外国（地区）法律成立的企业，是指依照外国（地区)法律成立的具有企业性质的组织。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、财务等实施实质性全面管理和控制的机构。机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构。（2）农场、工厂、开采自然资源的场所。（3）提供劳务的场所。（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事正常经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立了机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当仅就来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。（2） 企业所的税的扣缴义务人1. 支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但未取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款有由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 支付人是指依照有关法律规定或合同约定直接负有支付相关所得款项义务的组织和个人。支付是指现金支付、汇拨支付、转账支付，以及用非货币资产，或者权益兑价支付等货币和非货币支付。到期应支付的款项是指企业按债权发生制原则已计入与支付人生产经营活动相关的成本、费用的应付款项。2. 指定扣缴义务人 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 在中国境内从事工程作业和提供劳务的非居民企业发生下列情形之一的，县级以上税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人：(1) 预计工程作业和提供劳务期限不足一个纳税年度的，且有证据表明不履行纳税义务的；(2) 没有办理税务登记或者临时税务登记的，且委托中国境内的代理人办理税务纳税义务；(3) 未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的；(4) 其他规定情形。县级以上税务机关在指定扣缴义务人时，应同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法和扣缴期限。3. 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。4. 若纳税人提出自行履行纳税义务的，且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的，经县级以上税务机关核准，可按税法规定期限自行申报缴纳税款。5. 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多个所得发生地的，由纳税人选择一申报缴纳税款。 纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目（指该纳税人在中国境内从事其他投资经营活动和贸易等活动所应取得的收入）的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应将追缴税款理由、追缴数额、扣缴期限、扣缴方式等告知纳税人。2、 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（1） 居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外、但与其所设立机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2. 提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3. 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5. 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6. 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。3、 企业所得税的税率企业所得税实行的是比例税率。（1） 基本税率居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其适用税率为20%。但实际征税时适用10%的税率。（2） 优惠税率1. 小型微利企业小型微利企业减按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：（1） 工业企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2） 其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；2. 国家重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：（1） 产品（服务）属于国家需要重点扶持的高新技术领域规定的范围；（2） 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3） 高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（4） 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5） 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。企业所得税税率具体规定如表6-1所示：表6-1 企业所得税税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企预提所得税税率（扣缴义务人代扣缴）20%（实际征税时适用10%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业4、 企业所得税的税收优惠政策现行企业所得税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。（1） 法定减免优惠1. 免缴企业所得税企业从事下列项目的所得，免缴企业所得税：（1） 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类糖料、水果、坚果的种植；（2） 农作物新品种的选育；（3） 中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。2.减缴企业所得税企业从事下列项目（不含国家禁止和限制发展的项目）的所得，减半缴纳企业所得税：（1） 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受税法规定的企业所得税优惠。3.符合条件的技术转让所得 在一个纳税年度内，居民企业技术转让不得超过500万元的部分，免缴企业所得税；超过500万元的部分，减半缴纳企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用本优惠政策。4.预提所得税的减免非居民企业取得税法规定的所得，减按10%的税率缴纳企业所得税。下列所得可以免缴所得税：（1） 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。5.民族自治地方的自治机关对的本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地方是指按照中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。民族自治地方内国家限制和禁止发展行业的企业，不得享受减免企业所得税的优惠。（二）定期减免优惠1.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第1年至第3年免缴企业所得税，第4年至第6年减半缴纳企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目的，不得享受该项目企业所得税优惠。2. 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属属年度起，第1年至第3年免缴企业所得税，第4年至第6年减半缴纳企业所得税。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院批准后公布实施。 需要注意的是，企业从事上述投资经营项目，按规定享受定期减免税优惠，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。(三)加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确定加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。具体包括：1. 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限法的，最短不得低于固定资产计算折旧的最短年限的60%；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。（四）加计扣除优惠加计扣除是指企业在计算应纳所得税额时，在据实扣除的基础上，还可以加扣一定比例。1. 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。 新技术、新工艺、新产品是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。 企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的实验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制了费用。2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定，一般是指经认定的视力、听力、语言、肢体、智力和神经残疾人员。 企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。 企业实际支付给职工工资的加计扣除部分，如果大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分在本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用工资加计扣除应纳税所得额的办法。(五)减计收入优惠减计收入是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。主要原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。(六) 创投资企业优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳所得额。 创业投资企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(含)以上，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 中小高新技术企业是指职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。(七) 税额抵免优惠 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的。该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 享受所得税税额抵免优惠的企业，应当实际购置并自身投入使用税法规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。(八) 专项税收优惠1.软件产业和集成电路产业的优惠政策（1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。(2)我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（3）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。（4）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（5）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（6）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路想宽小于0.25每米的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在，15年以上的，从开始获利的年度起，五年免税，五年减半征税。（）(8)对生产线宽小于，0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，二年免税，三年减半征收。(9)自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业，封装企业的投资者，比其取得的缴纳企业所得税的利润，直接投资于本企业增加注册资本。或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业、经营期不少于五年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。2.自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以及在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业封装企业和软件产品生产企业、经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项目投资的。追缴已退的企业所得税税款。八 纳税地点和纳税年度，（一）纳税地点出纳说法律行政法规另有规定外。居民企业以企业登记注册地（企业按照国家有关规定进行登记注册的注册地）为纳税地点；但登记注册地在境外的，你实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业取得的税法规定的所得，以机构，场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内未设立机构，场所，或者虽然设立机构场所但取得的所得与其所的机构，场所没有实际联系的。其所得应缴纳的所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。(二)纳税年度企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月30日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止营业活动,该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际的经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第二节 企业所得税的计算与申报1、 应纳税所得额的计算。企业所得税的计税依据是应纳税所得额，它是按照企业所得税法的规定，将企业每一个纳税年度的收入总额，减去不征税收入，免税收入，各项扣除，以及允许弥补的前一年度亏损后的余额。(一)收入总额。1.收入的形成企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。其中企业取得收入的货币形式，包括现金，银行存款，应收账款，应收票据，准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、，不准备持有至到期的债券投资，劳务以及有关权益等 ，这些以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额，公允价值是指按照资产的市场价格确定的价值。2.收入的内容及确认(1) 一般收入的内容及确认销售货物收入。销售货物收入是指企业销售商品，产品，原材料，包装物，低值易耗品以及其他存货取得的收入。提供劳务收入。提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配，交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信，咨询经济，文化体育，科学研究技术服务，教育培训，餐饮住宿，中介代理，卫生保健，社区服务，旅游，娱乐，加工以及其他劳务服务活动取得的收入。转让财产收入。转让财产收入是指企业转让固定资产，投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所有我所取得的收入。股息、红利等权益性投资收益。股息红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政，税务主管部门另有规定外，企业应当以被投资方作出利润分配决策的日期确认收入的实现。利息收入。利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业投资所取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入。租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。、特许权使用费收入.。特许权使用费收入是指企业提供专利权非专利技术，商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入。接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业。组织和个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。其他收入。其他收入是指企业取得的上述各项收入以外的一切收入。包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物，没收的押金，确认无偿付的应付款项、企业以做坏帐损失处理后又收回的应收账款、债务人重组收入、补贴收入、教育经费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。（2） 特殊收入的内容及确认以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，按照税法确定的原则处理。采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业方式非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（3） 处置资产收入的确认企业将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等移送他人情况，按规定视同销售确定收入。其中，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 除企业所得税法及其实施条例前述收入（指“一般收入的项）的规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制和实质重于形式原则。（2） 不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。（3） 免税收入企业的下列收入为免税收入：1.国债利息收入。国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票还不足12个月取得大投资收益（同下）。3.在中国境内设立机构、场所大非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入(不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外)。二、企业所得税的税前扣除范围要保证所得税纳税申报表中的扣除项目和金额真实、合法，税前扣除一般要遵循以下原则：1.权责发生制原则是指企业费用应在发生脑所属期扣除，而不是在实际支付时扣除。2.配比原则是指企业发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后申报扣除。3. 相关性原则4.企业可扣除的费用从性质和根源上必须与当期取得的应税收入直接相关。4. 确定性原则企业可扣除的费用不论何时支付，其余额必须是确定的啊。5. 合理性原则企业可扣除的费用的计算和分配方法，应符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。（2） 税前扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳额扣除。企业以取得的不征收税收入用于支出所形成的费用和财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。1. 成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、小过成本、业务支出及其其他耗费。2.期间费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用（已经进入计入成本有关费用除外）3税金是指企业实际发生的扣除所得税和准许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。4损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏的、损毁、报废净损失，转让财产损失，呆账损失坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。.资产盘亏、损毁、报废净损失是指资产盘亏、损毁、报废净损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。.企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照务院财政，税务主管部门的规定扣除。.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5. 其他支付其他支出是指出成本、费用、税金、损失外，企业生产经营活动中发生的有关的与生产经营活动有关的、合理的支出。（3） 准予扣除项目的确认纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按调整后的金额（准予扣除的金额）扣除。1. 工薪支出企业发生的合理的工资、薪金支出，准予在税前扣除。职工工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费支出企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3. 基本社会保险和住房公积金 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、