购物卡处理.doc

1、销售购物卡时，借：现金、银行存款 贷：预收账款-储值卡2、月底计算本月收到的购物卡需缴纳的增值税借：预收账款-储值卡预缴增值税 贷：应交税金-增值税-销项税额17%金额=预收账款-储值卡本月贷方累计发生额/1.17*0.17按本月收到的储值卡销售金额/1.17*0.17计算销项税额3、客户持购物卡到店面刷卡消费 （1）如果客户消费的是17%的增值税项目借：预收账款-储值卡 贷：主营业务收入-销售 含税全额/1.17 应交税金-增值税-销项税额17%含税金额/1.17*0.17（2）如果客户消费的是13%的增值税项目借：预收账款-储值卡 贷：主营业务收入-销售-音像制品 含税全额/1.13 应交税金-增值税-销项税额13%含税金额/1.13*0.13（3）如果客户消费的是营业税项目借：预收账款-储值卡 贷：主营业务收入-服务收入 全额（4）月底处理月底计算本月储值卡消费金额已交的增值税，冲减已交增值税贷：预收账款-储值卡预缴增值税 贷：应交税金-增值税-销项税额17% 红字金额=预收账款-储值卡本月借方累计发生额/1.17*0.174、月底核对本月增值税销项主营业务收入17%增值税项目*0.17+主营业务收入13%增值税项目*0.13+本月预收账款储值卡贷方累计发生额/1.17*0.17-本月预收账款储值卡借方累计发生额/1.17*0.17核对预收账款-储值卡和预收账款-储值卡预缴增值税数据的对应关系：预收账款-储值卡本月贷方累计发生额/1.17*0.17应等于预收账款-储值卡预缴增值税借方累计发生额预收账款-储值卡本月借方累计发生额/1.17*0.17应等于预收账款-储值卡预缴增值税贷方累计发生额预收账款-储值卡期末余额/1.17*0.17应等于预收账款-储值卡预缴增值税期末余额5、月底核对财务账和购物卡系统数据预收账款-储值卡本月贷方累计发生额和储值卡系统“储值卡-售卡销售汇总报表【商服/卡类/面额】一致（同理：账务系统的某一期间的发生额要和储值卡系统的同期发生额一致）预收账款-储值卡本月借方累计发生额和储值卡系统“储值卡-消费汇总报表”一致（同理：账务系统的某一期间的发生额要和储值卡系统的同期发生额一致）超市销售购物卡如何进行账务处理？2011-6-15购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收、易滋生腐败及扰乱金融秩序等原因，国家曾多次禁止使用。但由于其便利性，且能对商家起到提前回笼资金、减少现金流通、促进商品销售等作用，而依然在市场上纷纷出现，且有愈演愈烈的趋势。购物卡销售的会计及税务处理问题，因此行为违规故相关法律法规不能作出明确的规定，以下是个人一点意见。一、购物卡销售的会计处理（一）购物卡成本的会计处理随着科技的发展，购物卡逐渐由纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡。电子购物卡一般由企业自行制作或委托专门公司定制。由于商家发行购物卡的主要目的是促进商品销售，因此购物卡的制作成本应当计入营业费用。（二）购物卡销售方式下收入的确认我国企业会计制度规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。按以上标准来衡量购物卡销售业务：第一，商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要购买哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移，不符合第1款的规定；第二，购物卡在出售后一直到持卡人购货，商品还在商场内，仍由商家进行继续管理、控制，不符合第2款的规定；第三，购物卡出售时，相关的经济利益能够流入企业，符合第3款的规定；第四，购物卡出售时，虽然收入的金额可以可靠的计量，但还无法分担到哪个货物品种，货物还未由持卡人取走，在此时成本还不能可靠地计量，不符合第2款的规定。另外，一些商家发行的购物卡可以在联锁店通用，持卡人购物后再由各连锁店进行结算，而持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货。因此，在购物卡出售时不能确认销售收入，收取的价款应当作为预收货款入账，借记“现金”（银行存款）科目，贷记“预收账款”科目。待持卡人购物时借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，并结转营业成本。有些情况下购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一些，如购物卡可以实际购价值100元的物品，但出售价格为90元，则剩余10元应当列作营业费用。还有一种情况，如果购物卡到期而持卡人并未持卡消费，应当视为无需支付的债权计入资本公积，应当按照税法的规定计缴所得税。3.商家向客户赠送购物卡的会计处理:有些商家会向客户赠送购物卡，而且往往不进行会计处理。这样会导致预付账款出现负数（借方）余额，按照会计准则和会计制度的规定，企业对外捐赠应当列作营业外支出。即借记“营业外支出”科目，贷记“预收账款”科目。但是，企业对外赠送购物卡的目的主要是增进与客户的关系，促进商品的销售，根据实质重于形式原则，也可以作营业费用处理。二、购物卡销售的税务处理电子购物多在大型超市使用。一般大型超市均采用计算机系统管理，统一收银、统一开具发票。商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。顾客购买商品付款时，由收银员操作POS机下货和收款。当收银员下班后将全部现金交超市财务。顾客如需开具发票，则由顾客持购POS机打出的购货小票自行到超市财务统一开发票处开具发票。目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税。1.购物卡销售时，增值税纳税义务发生事件的确定在购物卡销售方式下，增值税纳税义务发生时间是按直接收款，销售购物卡的当天还是按持卡人购物、货物发出的时间来确定，颇有争议。一种观点认为应当按开具发票或收款的时间即销售购物卡时纳税。按中华人民共和国增值税暂行条例，销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则明确规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”。商家在销售购物卡时即收到了货款，符合“收讫销售款”，购卡人取得了购物卡，也就取得了“提货”的权利。另一种观点认为：按货物发出时间为纳税时间。按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物的，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为货物发出的当天。两种观点的主要争议是在对“预收货款方式”的概念的理解上，对“商业零售企业销售购物卡”是否属于预收货款方式有不同的理解。笔者认为，商家在销售购物卡时虽然收到购卡人的全部货款，但由于其所购货物的不确定性（购货时间不确定、购何种货物不确定、所购货物从哪一个供应商处购进不确定、购货地点也不确定），相关的成本不能可靠计量，销售事项还不能成立。因此应当视为预收账款方式销售货物，在货物发出时开始计征增值2.商家向客户赠送购物卡的税务处理按照国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复（国税函2005402号），“企业向消费者赠予消费卡，消费者持卡在该企业消费的，对企业按（国税函20041032号文件）的规定计征营业税”。关于有价消费卡征收营业税问题的批复（国税函20041032号）中规定：消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税；其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。因此，商家向客户赠送购物卡应当计征营业税，不征收增值税，但如果企业是一般纳税人，客户持赠送的购物卡购进的商品的进项税额不得抵扣，相应购物金额应当从企业应纳增值税收入中扣减。三、综合举例1.2006年9月1日某超市（小规模纳税人，增值税征收率为4%，库存商品采用售价金额核算）销售面额为100元的电子购物卡100张，收到金额为10000元现金支票一张，另赠送客户购物卡2张。相应会计处理为：借：银行存款10000营业费用200贷：预收账款102002.9月1日该超市采用购物卡结算方式销售商品8000元。相应会计处理为：借：预收账款8000贷：主营业务收入80003.假定9月份该超市销售商品共计100万元存入银行，共赠送购物卡5000元，该月商品差价率为10%。企业月末的会计处理为：借：银行存款1000000贷：主营业务收入1000000借：营业费用5000贷：预收账款5000借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000借：商品进销差价100000贷：主营业务成本1000009月份该超市应缴纳的增值税=1000000（）4%=38461.54元应缴纳的营业税=50005%=250元借：主营业务收入38461.54贷：应交税金应交增值税38461.54借：主营业务税金及附加250贷：应交税金应交营业税250税。假设到月末共有剩余金额2000元购物卡已过期作废，按所得税率33，相应会计处理为：借：预收账款2000贷：资本公积其他资本公积1340应交税金所得税660编后：虽然购物卡等促销品能够为企业带来经济利益，但会计、税务处理相当复杂，希望大家谨慎并妥善处理。四川省国家税务局关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告四川省国家税务局公告2011年第5号现将单用途商业预付卡有关增值税问题公告如下：单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等，以下简称“单用途预付卡”）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税问题，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理：一、纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。二、纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理：（一）开具发票时，按17%的税率计提销项税额：借：银行存款（现金、应收账款）贷：预收账款应交税金应交增值税（销项税额）（二）月末按规定确认当期主营业务收入后，按确认收入进行账务处理，同时结转成本：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品（三）销售货物既有适用17%税率的，也有13%税率的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：借：主营业务收入(红字)贷:应交税金应交增值税（销项税额）（红字）（四）销售货物既有征税货物，也有免税货物的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将免税货物已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。借：主营业务收入（红字）贷：应交税金应交增值税（销项税额）（红字）（五）预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目（如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院）的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：借：主营业务收入（红字）贷：应交税金应交增值税（销项税额）（红字）三、对在我省范围内使用单用途预付卡跨店消费，售卡门店与实际消费门店不一致的，按以下方式处理：（一）实际消费门店月末按规定确认当期主营业务收入后，按适用税率计提销项税额。借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（二）销售单用途预付卡的门店，对在我省范围内其他门店进行消费的部分，月末按内部结算单将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。借：预收账款（或其他往来科目）贷：银行存款（或其他往来科目）应交税金应交增值税（销项税额）（红字）四、根据国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）文件的规定，由于纳税人销售单用途预付卡时不能确定实际交易货物项目，因此不得开具增值税专用发票。本公告自2011年10月1日施销售折扣购物卡的财税处理2010-8-5 8:37王玲【大中小】【打印】【我要纠错】随着节日的到来，各家商场都迎来了购物高潮，购物卡成了商场交易的主要方式之一。各大商场、超市为了扩大销售额，采取了形式多样的促销手段，纷纷推出不同的销售折扣购物卡，如，购物卡的面值为5万元以下的，折扣为9.2折，5万元以上的，折扣为8.5折，以此类推。另外，购物卡通常是有有效期限的，如果购物卡过期后仍有余额，那么企业应该如何进行账务及税务处理呢？新的促销方式，随之产生新的问题，以下对销售折扣购物卡的促销方式作一粗浅分析，仅供参考。销售折扣购物卡的特点商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。各商家推出了销售折扣购物卡，即销售购物卡面值金额与实际售价金额不同，如电信单位销售的各种有价电话卡，电话卡面值100元；而实际取得收入30元。换言之，客户支付30元，可以获得100元经济利益，实质上是价格上的优惠。因此，销售折扣购物卡可以确认为商业折扣。但无论何种销售方式都有一个共性，即具有让利和打折销售等特点。销售折扣购物卡会计处理不统一由于企业会计准则对此类销售业务的会计处理未作具体规定，实务操作不统一，通常采用以下两种处理方法：（1）按购物卡面值金额全额确认收入，并计提增值税销项税额。某商场推出折扣购物卡活动，顾客购买面值5万元以下的购物卡，折扣92折；5万元或以上的，折扣85折。例：销售面值1万元购物卡；折扣92折，账务和税务上处理：在销售购物卡时：借：库存现金9200（实收金额）销售费用800（折扣）贷：预收账款10000（购物卡面值）在持卡人用购物卡消费，增值税率为17%：借：预收账款10000（购物卡面值）贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1453（854717%）（2）按实际收入金额确认收入，并计提增值税销项税额。在销售购物卡时：借：库存现金9200贷：预收账款9200在持卡人用购物卡消费，增值税率为17%：借：预收账款9200贷：主营业务收入7863.25应交税费应交增值税（销项税额）1336.75（7863.2517%）分析：企业按购物卡面值金额或购物卡实收金额确认收入，不同的增值税计税依据产生了计提增值税销项税额差额116.25元（1453-1336.75）。销售折扣购物卡税务处理1、收入金额的确认。中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。第一条第（五）项规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条（二）规定：“电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。”参照上述规定，对商场或超市销售购物卡时，无论是增值税，还是企业所得税的计税收入，均应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。需要注意的是，企业如果只能按面值入账并按购物卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额的，是否可以参照电信单位营业税方面的处理规定，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为销售额，建议企业在处理时要取得税务机关的认可。2、销售购物卡增值税纳税义务时间和开具发票时间。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第一款规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十三条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。因此，企业销售折扣购物卡的行为，属于直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，应在销售购物卡并收取货款的同时确认增值税纳税义务发生。但在购物卡发放和消费环节，必须在消费环节确认营业收入并开具发票，在购物卡发放时一律不准开具发票，避免重复开具发票现象。销售折扣购物卡会计与税务处理企业会计准则第14号收入第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。通常，超市或商场的销售收入是以收银机系统销售商品的数据为准