存货、固定资产、无形资产、投资房地产专题(一).doc

存货、固定资产、无形资产、投资性房地产专题（一） 客观题考点：初始计量、后续计量、处置主观题考点：结合非货币性资产交换、债务重组、借款费用、会计差错更正、企业合并等章节。存货考核点初始计量：初始成本应计入采购成本、加工成本、其他成本不应计入非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 仓储费用，企业在购入原材料，购入库存商品等存货进行仓库保管的时候发生的仓储费用，一般情况下我们是要将它计入管理费用，但是属于生产过程中为了达到下一个生产阶段所必须的仓储费用，它应该计入到产品的成本当中去。（因为仓储一般都是非增值作业，除非特殊情况，你才能说仓储是增值作业，酿酒，原始生产方法生产的酱油，生物发酵的产品等都可以是作为增值作业，非增值作业，你直接计入当期损益也是应该的） 采购用于广告营销活动的特定商品是不计入存货成本，虽然是购入了商品，但是并不计入到存货，计入到销售费用（主要目的防止企业操控利润）根据背景区分的增值税，满足增值税抵扣条件，我们就不应该计入存货成本，要予以抵扣，但是假如不满足增值税进项税额抵扣条件，就要计入存货的成本中去，比如小规模纳税企业、购入材料，用于建造不动产； 委托加工应税消费品支付消费税，如果加工收回的应税消费品是直接用于出售的，那么这个消费税就要计入到存货成本中去，而如果是收回之后继续加工，那么我们不计入成本，而应该计入应交税费-应交消费税科目，等到继续进行加工，完工之后销售时可以进行抵扣发出计量：先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均、个别计价期末计量：基本原则成本与可变现净值孰低 可变现净值直接出售（估计售价销售税费） 进一步加工（产品售价加工成本销售税费） 这里的售价要考虑有没有签订合同，有合同按合同，没合同按市场价 存货跌价准备计提（要考虑期初情况，有没有提过）、转回（要与当初计提减值发生的因素是一致才可转回；转回后不能出现借方差额）、结转（处置、减少的情况下）需要经过加工的材料存货是否减值所生产的产品是否减值,再来决定材料有没有减值,如果产品没有减值,那么可以直接断定生产产品的原材料没有发生减值持有存货的数量多于合同订购数量（分别判断）-有合同约定的减值判断-超过合同约定的减值判断 【例题.多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失答案：ABDC应当作为营业外支出受理，除了这个由于台风等自然灾害造成的停工损失，均属于非正常损益。D选择的停工损失计入制造费用，属于产品的成本制造费用：生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度发生的部分交易或事项如下：（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。（2）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。（3）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。（4）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。下列各项关于甲公司2014年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（）。A. B在产品的账面价值为634万元（购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。发生其他材料非正常损耗20万元。B在产品的账面价值直接材料（702/1.1720）60%6020直接人工82制造费用120614万元）B. 委托代销D产品的账面价值为480万元（发出D产品，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。12月31日，戊公司代销清单载明已销售D产品的20%。委托代销D产品的账面价值60060020%480万元）C. 应收戊公司账款的账面价值为280万元（戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，戊公司的代销清单载明戊公司已销售D产品的20%，销售价格为250万元。应收戊公司账款的账面价值2501.172505%280万元。）D. 来料加工业务形成存货的账面价值为500万元（接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。）来料加工的材料不属于企业的存货，所有权属于丙公司【答案】BC【例题】宏达公司按单项存货、按年计提跌价准备。2014年1月1日“存货跌价准备”余额为70万元，其中A产品存货跌价准备余额20万元， G材料存货跌价准备余额50万元；对其他存货未计提。2014年12月31日，宏达公司期末存货有关资料如下：（1）A产品账面余额500万，按照一般市场价格预计售价550万元，预计销售费用和相关税金10万元。2014年销售A产品结转存货跌价准备8万元。可变现净值550-10540（万元）成本500（万元）A产品未发生减值，需转回存货跌价准备12万元。借：存货跌价准备A产品 12贷：资产减值损失12 （2）B产品20万件，每件生产成本4.6元。其中5万件已签订不可撤销合同，合同价格每件4.5元，B产品一般市场价格每件5.5元。B产品的预计销售费用和税金为每件0.8元。签订合同部分：可变现净值 4.55 0.8518.5（万元）成本4.6523（万元） 签订合同部分发生减值，需要计提存货跌价准备4.5万元未签订合同部分：可变现净值 5.515 0.815 70.5（万元）成本4.61569（万元）未签订合同部分未发生减值（3）C产品已签订一份不可撤销销售合同，合同约定在2015年1月底以每件2万元的价格向对方销售100件C产品，如果违约，应支付违约金80万元。2014年12月31日，已经生产出C产品100件，每件成本2.5万元。假定不考虑销售费用。待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=2.5100-2100=50（万元）不执行合同违约金损失=80（万元）由于存货发生减值，应计提存货跌价准备50万元。借：资产减值损失 50 贷：存货跌价准备C产品50 （4）因产品更新换代，D材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。D材料账面余额220万元，预计销售价格210万元，预计销售费用及相关税金10万元可变现净值21010200（万元）成本=220（万元）则D材料发生减值，需计提20万元存货跌价准备。借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备D材料 20 （5）E材料200公斤，单位成本为1.2万元，E材料的市场销售价格为每公斤1.3万元。现有E材料可用于生产200台F产品，预计加工成F产品还需每台投入成本0.5万元。F产品的市场销售价格为每台2万元。估计为销售F产品发生的相关税费每件为0.2万元。F产品可变现净值200（20.2）360（万元）F产品的成本2001.22000.5340（万元）由于F产品未发生减值，则E材料不需要计提存货跌价 准备（6）G材料账面余额为 1 000万元，G材料全部用于生产H产品共计200件，每件产品直接材料成本5万元。预计生产H产品还需发生除原材料以外的成本每件3万元。120件H产品已经签订销售合同，合同价格为每件7.5万元，其余80件H产品未签订销售合同。预计H产品的市场价格为每件9万元。预计为销售H产品发生的相关税费每件为0.5万元。有合同部分H产品可变现净值1207.51200.5840万元H产品成本12051203960万元 有合同部分G材料应按可变现净值计