中级财务会计(一).ppt

中级财务会计 确认 计量 记录 报告 财务会计信息 通用 财务状况 经营成果 现金流量 使用者 使用者关注的信息 财务会计提供信息 核算遵循的原则 第一章总论 财务会计的特征 和管理会计对比 以外部报表使用者 投资者 债权人 企业管理当局 企业职工 政府部门 其他 有一套约定俗成的程序和方法 取得原始凭证 填制和审核凭证 登记账簿 编制报表 一致性 可比性 有系统规范体系 全国人大常委会 法律 财政部 法规 基本准则 一般性规定 具体准则 具体规定 企业会计制度如 存货明细账建立业务账会计账保管账的协调等 会计要素对会计核算内容的基本分类 资产负债所有者权益收入费用利润 可定义 可计量 相关性 可靠性 历史成本 确认 入表 哪些 何时 哪一表 计量 金额 计量属性 重置成本盘盈 可变现净值 公式 现值 公允价值 会计信息质量特征 可理解性 明晰性 可靠性 相关性 可比性 真实 中立 实质重于形式 售后回租 谨慎性 完整性 预测价值 反馈价值 重要性 及时性 同行业 同时期 及时记录 及时报告 中级财务会计的内容 中级高级 第二章货币资金 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 金融资产 特点 流动性强 与其他经济业务联系广泛 国家宏观管理要求严格 国务院 银行 财政部 库存现金 1 总分类核算出差预借差旅费 库存现金 2 库存现金清查 3 备用金核算 盘盈 营业外收入 盘亏 管理费用 定额 非定额 待处理财产损溢 银行存款 总分类核算 购入大宗材料等通过银行转账 银行存款 银行存款余额调节表 银行七种结算方式 其他货币资金 外埠存款银行汇票银行本票信用卡存款信用证保证金存款存出投资款 第三章应收及预付款项 应收票据应收账款预付账款其他应收款 预借差旅费长期应收款 种类 无息票据和带息票据 贴现 无息票据和带息票据贴现 到期无力付款 转作 应收账款 或 短期借款 转让 换取所需物资 商业折扣 现金折扣 销售折让 应付账款 预收账款 应收账款 资产 负债 资产 负债 资产 负债 资产 负债 融资租凭 分期收款发出商品 实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 坏账的核算 备抵法 一 首次计提坏账准备的账务处理借 资产减值损失贷 坏账准备 二 发生坏账时的账务处理借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款 长期应收款等 三 收回坏账的账务处理借 应收账款 其他应收款 长期应收款等贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 其他应收款 长期应收款等 四 以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理借 资产减值损失贷 坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 一 不带息应收票据的会计处理1 赊销取得票据时 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 到期按面值收回票款时 借 银行存款贷 应收票据3 票据到期债务人无力支付款项时 借 应收账款贷 应收票据 二 带息票据的会计处理1 赊销取得票据时 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 带息票据的利息处理 1 计提利息的时点 一般应在中期期末 即6月30日 和年末 12月31日 计提利息 2 计提利息的会计分录计算借 应收票据贷 财务费用 3 到期收回票据本息时 借 银行存款贷 应收票据 面值 已提利息 财务费用 剩余的未提利息 4 如果票据到期债务人无力支付票款时 借 应收账款贷 应收票据 面值 已提利息 财务费用 剩余的未提利息 2008年7月18日 A企业将收到的出票日为5月20日 期限为180天 面值为100000元的票据到银行申请贴现 该票据的贴现天数为 天 A 180B 122120D 121答案 丁公司根据应收账款信用风险决定 各年坏账计提比例均为年末应收账款余额的8 该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额850000元 第二年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账 应收账款年末余额为950000元 第三年客户乙单位破产 所欠款项中有6000元无法收回 确认为坏账 年末应收账款余额为900000元 第四年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元 年末应收账款余额为1000000元 则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应计入资产减值损失的金额为 元 A 72000B 80000C 91000D 98000 丁公司坏账核算采用备抵法 并按应收款项余额百分比法计提坏账准备 各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8 20 6年初 坏账准备 账户的贷方余额为68000元 20 6年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账 应收款项年末余额为950000元 20 7年客户乙单位破产 所欠款项中有6000元无法收回 确认为坏账 年末应收款项余额为900000元 20 8年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元 年末应收款项余额为1000000元 则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为 元 A 4000B 12000C 23000D 30000 第四章存货 存货计价 取得存货 发出存货 购入的 加工的 投资者投入的 债务重组 非货币性资产交换 盘盈的 通过劳务取得的 非商业 商业 委托加工 自行加工 工业 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 商业 毛利率法 零售价格法 售价金额核算法 原材料 实际成本法 原材料 在途物资 计划成本法 材料采购 原材料 材料成本差异 外购的 单货同行 单先货后 货先单后 时间举例 自制委托加工 投资者投入的 盘盈的 原材料发出的核算 实际成本 计划成本 节约差异 超支差异 计划成本 计划成本 入库 超支差异 节约差异 入库 发出 结转差异 节约 结转差异 超支 发出 库存商品售价金额核算法周转材料 包装物 低值易耗品 委托加工物资 存货期末计价 盘点 盘盈 冲减 管理费用 盘亏 计入 管理费用 营业外支出 成本与可变现净值孰低 库存商品 供出售材料 为生产材料 存货的定义及确认条件1 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 2 存货包括各类原材料 在产品 半成品 产成品 商品以及周转材料 委托代销商品等 低值易耗品 包装物和其他行业比如说服务行业存有的少量物料物品 办公用品 家具用品等供日常使用 也作为存货处理 3 一 存货所包含的经济利益很可能流入企业 二 存货的成本能够可靠计量 取得存货的计价 1 某企业为增值税一般纳税人 从外地购入原材料6000吨 收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元 增值税税款为1224000元 另发生运输费60000元 可按7 抵扣增值税 装卸费20000元 途中保险费为18000元 原材料运到后验收数量为5996吨 短缺4吨为合理损耗 则该原材料的入账价值为 元 A 7078000B 7098000C 7293800D 7089000 正确答案 C单位成本 2 假如例1中的企业是商业企业 所购物资为库存商品 通常该存货的初始入账成本 1200 5000 6000000 元 会计分录如下 借 库存商品6000000应交税费 应交增值税 进项税额 1024200 1020000 60000 7 待摊进货费用93800 60000 93 20000 18000 贷 银行存款7118000假如该存货截止当期末售出了30 结存了70 借 主营业务成本28140 93800 30 贷 待摊进货费用28140借 库存商品65660 93800 70 贷 待摊进货费用65660 3 甲企业系增值税一般纳税企业 本期购入一批商品 进货价格为750000元 增值税额为127500元 所购商品到达后验收发现短缺30 其中合理损失5 另25 的短缺尚待查明原因 该商品应计入存货的实际成本为 元 A 560000B 562500C 655200D 702000 正确答案 B 4 下列各项与存货相关的费用中 应计入存货成本的有 A 材料采购过程中发生的保险费B 材料入库前发生的挑选整理费C 材料入库后发生的储存费用D 材料采购过程中发生的装卸费用E 材料采购过程中发生的运输费用 答案 ABDE 解析 选项C应计入管理费用 5 下列会计处理 不正确的是 A 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B 非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 正确答案 C 1 存货的采购成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 2 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 3 存货的其他成本是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场和状态所发生的其他支出 4 通过建造合同归集的存货成本 应当按照 企业会计准则第15号 建造合同 的规定确定 5 企业在合并过程中取得的存货的成本 应当按照 企业会计准则第20号 企业合并 的规定确定 6 企业提供劳务的 所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 计入存货成本 总结 存货发出的计价 1 毛利率法 恒通公司某种商品期初存货成本52000元 本期购货净额158000元 本期销售收入总额258000元 本期发生销售折让5000元 估计该商品销售毛利率为30 该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表9 4 表9 4存货估价 2 某批发企业采用毛利率法对存货计价 第一季度实际毛利率30 4月1日存货成本1200万元 本月购入存货成本2800万元 销售商品收入3000万元 销售退回300万元 则4月末存货结存成本为 元 A 1300B 1900C 2110D 2200 答案 C 1 毛利率法在运用时 通常是本季度采用上季度的毛利率 在本季度的前两个月使用毛利率法 而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤 以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额 2 根据上述规定 4月份发出存货的成本 3000 300 1 30 1890 万元 结存成本 1200 2800 1890 2110 万元 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法 该方法主要适用于商业零售企业 1 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录 以便计算可供销售的存货成本和售价总额 2 本期销货只按售价记录 从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额 计算出期末存货的售价总额 3 计算存货成本占零售价的百分比 即成本率 公式为 成本率 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 100 4 计算期末存货成本 公式为 期末存货成本 期末存货售价总额 成本率 5 计算本期销售成本 公式为 本期销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 3 繁星商场本年度10月份有关资料如下 期初存货成本68000元 售价100000元 本期购入存货成本254000元 售价360000元 本期销售收入为400000元 按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表9 5 答疑编号911090303 表9 5存货估价 零售价法 4 某商场2001年5月份月初甲商品进价成本为170000元 售价总额为200000元 本月购进甲商品的进价成本为230000元 售价总额为300000元 本月销售收入为400000元 在采用售价金额核算法的情况下 该企业本月甲商品的月末库存成本为 元 A 70000B 80000C 100000D 110000 答案 B 原材料实际成本法核算 实际成本法 在途物资 原材料 外购 1 单货同行2 单先货后3 货先单后 日期 外购如发生短缺和损耗 定额内损耗计入到原材料的成本 超定额损耗有责任人赔偿的计入到 其他应收款 其他计入到 管理费用 中 非常损失计入到 营业外支出 中 自制的或委托加工取得的原材料投资者投入的原材料盘盈的原材料非货币性资产交换 债务重组 企业合并取得的原材料原材料发生的核算 原材料计划成本法核算 计划成本法 材料采购 原材料 材料成本差异 举例说明材料采购原材料材料成本差异1形成 随入库而形成2结转 随出库而减少 1 材料成本差异率的计算 1 本月材料成本差异率 月初差异 本月新增差异 月初计划成本 本月新增计划成本 计算本月材料成本差异率时 两个因素不能考虑 一是单先货后期末未入库的存货 二是货先单后期末暂估入账的存货 期末暂估入库的存货不能计算本月的材料成本差异率 2 上月材料成本差异率 月初差异 月初计划成本2 超支用正号 节约用负号 1 A企业2001年6月1日 材料成本差异 科目的借方余额为4000元 原材料 科目余额为250000元 本月购入原材料实际成本475000元 计划成本425000元 本月发出原材料计划成本100000元 则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为 A 621000元B 614185元C 577400元D 575000元 2 A公司期初库存材料10吨 计划成本17800元 材料成本差异250元 本月购进材料10吨 总成本为17600元 本月发出材料15吨 答疑编号911090203 1 本月购进材料入账的计划成本为17800元 2 本月材料成本差异率为 250 200 17800 17800 100 0 14 3 本月发出材料的计划成本为 15 1780 26700 元 本月发出材料应负担的成本差异为 26700 0 14 37 38 元 4 本月发出材料的实际成本为26737 38元本月结存材料的计划成本为8900元 成本差异为12 62元 3 甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料 消费税税率为5 发出A材料的实际成本为978500元 加工费为285000元 往返运杂费为8400元 假设双方均为一般纳税企业 增值税税率为17 B材料加工完毕验收入库时 其实际成本为 元 A 1374850B 1326400C 1338400D 1273325 正确答案 C 5 某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具 发出材料一批 计划成本5000元 材料成本差异率为1 另以现金支付运费50元 委托滨江量具厂加工的量具加工完毕 开出转账支票支付加工费855元 支付增值税145 35元 另以现金支付量具运费45元 委托滨江量具厂加工的量具验收入库 实际总成本6000元 计划成本6060元 借 委托加工物资 滨江量具厂5100贷 原材料5000材料成本差异 原材料50库存现金50借 委托加工物资 滨江量具厂900应交税金 应交增值税145 35贷 银行存款1000 35库存现金45借 低值易耗品6060贷 委托加工物资 滨江量具厂6000材料成本差异 低值易耗品60 6 某企业为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 适用的消费税税率为10 该企业委托其他单位 增值税一般纳税企业 加工一批属于应税消费品的原材料 非金银首饰 该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品 发出材料的成本为180万元 支付的不含增值税的加工费为90万元 支付的增值税为15 3万元 该批原料已加工完成并验收入库的成本为 万元 A 270B 280C 300D 315 3 答案 A 7 A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品 为应税消费品 进一步加工为应税消费品 企业发出委托加工用材料20000元 需支付的运费1000元 加工费12000元 增值税税率为17 消费税税率10 假设双方均为一般纳税企业 A公司收回半成品时的成本为 元 A 32000B 33000C 35040D 36555 正确答案 B 8 甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料 消费税税率为5 发出A材料的实际成本为979000元 加工费为29425元 往返运费为8400元 假设双方均为一般纳税企业 增值税税率为17 B材料加工完毕验收入库时 其实际成本为 元 A 1374850B 1069900C 1321775D 1273325 正确答案 B 74页和85页例题 库存商品 按售价金额核算 某商品零售企业2006年6月初库存B商品3000件 单位售价为50元 不含税 商品进销差价为42000元 贷差 6月份发生的B商品购销业务如下 1 5日 从某批发公司购入B商品5000件 单位进价成本为35元 不含税 货款及相关增值税已用银行存款支付 2 本月内共销售B商品4000 货款200000元 增值税34000元 已收存银行 1 5日 购进B商品时 根据相关购货账单借 在途物资 B商品175000应交税费 应交增值税 进项税额 29750贷 银行存款204750 2 购进B商品验收入库时借 库存商品 B商品250000贷 在途物资 B商品175000商品进销差价75000 3 销售B商品4000 货款200000元 增值税34000元 已收存银行借 银行存款234000贷 主营业务收入 B商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 4 结转已销商品成本借 主营业务成本 B商品200000贷 库存商品 B商品200000月末 计算商品进销差价率 分摊进销差价 进销差价率 29 25 本月已销商品应分摊的进销差价 200000 29 25 58500 元 根据上述计算 应编制如下会计分录借 商品进销差价58500贷 主营业务成本 B商品58500 79页例题和34页导学习题六 包装物 指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 核算科目 1 包装物2 低值易耗品3 固定资产4 原材料其范围包括 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同产品出售不单独计价的包装物 3 随同产品出售单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 1 生产领用包装物一批 计划成本2000元 借 生产成本2000贷 周转材料 包装物2000 2 企业销售产品时 领用不单独计价的包装物 其计划成本为1000元 借 销售费用1000贷 周转材料1000 3 企业销售产品时 领用单独计价的包装物 其计价成本为500元 借 其他业务成本500贷 周转材料 包装物500 4 仓库发出新包装物一批 出租给购货单位 计划成本为5000元 收到租金500元 存入银行 借 其他业务成本5000贷 周转材料 包装物5000同时 收到租金 借 银行存款500贷 其他业务收入427 35应交税费 应交增值税 销项税额 72 65 5 出借新包装物 计划成本为3000元 收到押金1000元 存入银行 借 销售费用3000贷 周转材料 包装物3000同时 收到押金 借 银行存款1000贷 其他应付款1000 6 出借包装物逾期未退 按规定没收其押金1000元 借 其他应付款1000贷 其他业务收入854 70应交税费 应交增值税 销项税额 145 30 7 出租包装物收回后 不能继续使用而报废 收回残料入库 价值600元 借 原材料600贷 其他业务成本600 8 月末 按 5 的材料成本差异率计算结转本月生产领用 出售以及出租 出借包装物分摊的成本差异 生产领用 2000 5 100 元 出售 不单独计价 1000 5 50 元 出售 单独计价 500 5 25 元 出租 5000 5 250 元 出借 3000 5 150 元 借 材料成本差异575贷 生产成本100其他业务成本275销售费用200 低值易耗品 指不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等 账户 1 周转材料 低值易耗品2 低值易耗品摊销方法 1 一次转销法2 五五摊销法3 分次摊销法计划成本法下材料成本差异结转时间1 一次转销法领用时或领用当月月末2 五五摊销法时报废时或报废当月月末 某企业低值易耗品采用实际成本法核算 并按五五摊销法进行摊销 该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批 实际成本10000元 6月30日该批工具全部报废 报废时的残料价值为500元 作为原材料入库 该企业有关此项低值易耗品领用 摊销和报废的会计分录为 借 周转材料 低值易耗品 在用 10000贷 周转材料 低值易耗品 在库 10000借 制造费用5000贷 周转材料 低值易耗品 摊销 50006月30日报废时 借 制造费用5000贷 周转材料 低值易耗品 摊销 5000借 原材料500贷 制造费用500借 周转材料 低值易耗品 摊销 10000贷 周转材料 低值易耗品 在用 10000 材料运输途中发生超定额损耗 价款5000元 增值税额850元 原因尚未查明 会计分录如下 答疑编号911090409 借 待处理财产损溢5850贷 在途物资5000应交税费 应交增值税 进项税额转出 850上述损耗原因已查明 是由于意外灾害造成的 经批准后计入营业外支出 会计分录为 借 营业外支出5850贷 待处理财产损溢5850 某公司采用实际成本法对存货进行计价 期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损 其进项税额为1700元 经批准的处理意见是 由保管员赔偿10 其余部分计入本期损益 该公司应作的会计分录如下 1 盘出原材料毁损时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 2 经批准处理借 其他应收款1170管理费用10530贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700 一 库存商品的可变现净值确认1 可变现净值 预计售价 预计销售费用 预计销售税金2 可变现净值中预计售价的确认 1 有合同约定的存货 以商品的合同价格为预计售价 2 没有合同约定的存货 按一般销售价格为计量基础 例 甲公司库存商品100件 每件商品的成本为120元 其中合同约定的商品60件 合同价为每件170元 该商品在市场上的售价为每件150元 预计每件商品的销售税费为36元 则该库存商品可变现净值的计算过程如下 合同约定部分的可变现净值 60 170 60 36 8040 元 相比其账面成本7200元 60 120 发生增值840元 不予认定 非合同约定部分的可变现净值 40 150 40 36 4560 元 相比其账面成本4800元 40 120 发生贬值240元 应予认定 借 资产减值损失140贷 存货跌价准备140 二 材料的可变现净值的确认1 用于生产的材料可变现净值 终端完工品的预计售价 终端品的预计销售税金 终端品的预计销售费用 预计追加成本例 甲公司库存原材料100件 每件材料的成本为100元 所存材料均用于产品生产 每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品 其中合同定货60件 每件完工品的合同价为180元 单件完工品的市场售价为每件140元 预计每件完工品的销售税费为30元 则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下 合同约定部分的材料可变现净值 60 180 60 30 60 20 7800 元 相比其账面成本6000元 60 100 发生增值1800元 不予认定 非合同约定部分的材料可变现净值 40 140 40 30 40 20 3600 元 相比其账面成本4000元 40 100 发生贬值400元 应予认定 1 理论上 对于用于生产而持有的材料 其终端产品如果未贬值 则该材料不认定贬值 应维持原账面价值不变 2 如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的 则以可变现净值确认存货的期末计价 2 用于销售的材料可变现净值 材料的预计售价 材料的预计销售税金 材料的预计销售费用 发现了以下情形之一 应当考虑计提存货跌价准备 1 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 存在下列情况之一的 应全额提取减值准备 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 一 单项比较法二 分类比较法 适用于数量较多 单价较低的存货 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 成本与可变现净值按单项存货进行比较 2002年12月31日 甲 乙 丙三种存货成本与可变现净值分别为 甲存货成本10万元 可变现净值8万元 乙存货成本12万元 可变现净值15万元 丙存货成本18万元 可变现净值15万元 甲 乙 丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元 2万元 1 5万元 假定该企业只有这三种存货 2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为 万元 A 0 5B 0 5C 2D 5 答案 B 存货跌价准备的结转方法一 单项比较法前提下 直接对应结转甲公司发出存货采用加权平均法结转成本 按单项存货计提存货跌价准备 存货跌价准备在结转成本时结转 该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件 其实际成本为360万元 已计提的存货跌价准备为30万元 2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货 甲产品当期售出400件 2002年12月31日 该公司对甲产品进行检查时发现 库存甲产品均无不可撤销合同 其市场销售价格为每件0 26万元 预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0 005万元 假定不考虑其他因素的影响 该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为 万元 A 6B 16C 26D 36 答案 B 结转跌价准备的会计处理 一 如果是销售出去的 应随同存货一并结转 分录如下 借 主营业务成本存货跌价准备贷 库存商品 二 如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货 其对应的跌价准备应同时结转 但不冲减当期的资产减值损失 具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解 二 分类比较法前提下 加权计算后结转 具体计算如下 当期应结转的跌价准备 期初总的跌价准备额 期初总的存货账面余额 当期转出存货的账面余额 甲公司20 7年12月31日库存配件100套 每套配件的账面成本为12万元 市场价格为10万元 该批配件可用于加工100件A产品 将每套配件加工成A产品尚需投入17万元 A产品20 7年12月31日的市场价格为每件28 7万元 估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1 2万元 该配件此前未计提存货跌价准备 甲公司20 7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为 A 0B 30万元C 150万元D 200万元 答案 C 华丰公司自2001年起采用 成本与可变现净值孰低法 对期末某类存货进行计价 并运用分类比较法计提存货跌价准备 假设公司2001年至2004年年末该类存货的账面成本均为200000元 1 假设2001年年末该类存货的预计可变现净值为180000元 则应计提的存货跌价准备为20000元 会计分录为 借 资产减值损失20000贷 存货跌价准备20000 2 假设2002年年末该类存货的预计可变现净值为170000元 则应补提的存货跌价准备为10000元 会计分录为 借 资产减值损失10000贷 存货跌价准备10000 3 假设2003年11月30日 因存货用于对外销售而转出已提跌价准备5000元 会计分录为 借 存货跌价准备5000贷 主营业务成本5000 4 假设2003年年末该类存货的可变现净值有所恢复 预计可变现净值为194000元 则应冲减已计提的存货跌价准备为 30000 5000 6000 19000元 会计分录为 借 存货跌价准备19000贷 资产减值损失19000 5 假设2004年年末该类存货的可变现净值进一步恢复 预计可变现净值为205000元 则应冲减已计提的存货跌价准备6000元 以已经计提的跌价准备为限 会计分录为 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 第五章金融资产 金融资产主要包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款项 股权投资 债权投资 基金投资 衍生金融资产等 企业应当结合自身业务特点 投资策略和风险管理要求 将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和直接指定为 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售金融资产 交易性金融资产 满足以下条件之一的 应划分为交易性金融资产 1 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 比如国债期货 远期合同 股指期货等 其公允价值变动大于零时 应将其相关变动金额确认为交易性金融资产 同时计入当期损益 一 交易性金融资产的初始计量以公允价值作为其入账成本 交易费用计入当期损益 交易费用是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 交易费用包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 不包括债券溢价 折价 融资费用 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 另外 企业为发行金融工具所发生的差旅费等 不属于此处所讲的交易费用 基本帐务处理如下 借 交易性金融资产 成本 按公允价值入账 投资收益 交易费用 应收股利 或应收利息 贷 银行存款 支付的总价款 二 交易性金融资产的后续计量 一 会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量 公允价值的变动计入当期损益 二 基本帐务处理如下 当公允价值大于账面价值时 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 当公允价值小于账面价值时 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 三 宣告分红或利息到期时借 应收股利 或应收利息 贷 投资收益收到股利或利息时借 银行存款贷 应收股利 或应收利息 四 处置时借 银行存款 售价 公允价值变动损益 持有期间公允价值的净增值额 贷 交易性金融资产 账面余额 投资收益 倒挤认定 损失记借方 收益记贷方 公允价值变动损益 持有期间公允价值的净贬值额 甲公司20 7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股 共支付价款860万元 其中包括交易费用4万元 购入时 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0 16元 甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算 20 7年12月2日 甲公司出售该交易性金融资产 收到价款960万元 甲公司20 7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 A 100万元B 116万元C 120万元D 132万元 答案 B M公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债券 该债券面值为100万元 票面利率为6 每年的4月1日 10月1日各付息一次 N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付 M公司支付买价108万元 另支付交易费用1 6万元 2008年6月30日该债券的公允价值为90万元 M公司10月1日如期收到利息 2008年12月31日债券的公允价值为96万元 2009年2月1日M公司抛售此投资 售价为116万元 假定无相关税费 则M公司因该投资产生的累计投资收益为 A 11B 11 6C 12 4D 1 4 答案 C 持有至到期投资 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 持有至到期投资的特征1 到期日固定 回收金额固定或可确定2 企业有明确意图持有至到期存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 1 持有该金融资产的期限不确定 2 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 但是 无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 3 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 4 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 对于债券赎回权在发行方的不影响此投资 持有至到期 的意图界定 但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图 3 有能力持有至到期存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 1 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 2 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 3 其他情况 持有至到期投资的会计处理一 持有至到期投资的初始计量 一 会计处理原则以公允价值入账 交易费用计入初始入账金额 构成成本组成部分 企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 应当单独确认为应收项目 不构成金融资产的初始入账金额 二 一般会计分录借 持有至到期投资 成本 面值 应计利息 债券买入时所含的未到期利息 利息调整 公允价值 交易费用 债券购入时所含的所有利息 债券面值 溢价记借 折价记贷 应收利息 债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款 二 持有至到期投资的后续计量 一 会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益 二 一般账务处理借 应收利息或持有至到期投资 应计利息 票面利息 持有至到期投资 利息调整 折价前提下 一般倒挤在借方 贷 投资收益 期初债券的实际价值 实际利率 持有至到期投资 利息调整 溢价前提下 一般倒挤在贷方 2004年初 甲公司购买了一项债券 剩余年限5年 划分为持有至到期投资 公允价值为90万元 交易费用为5万元 该债券面值为100万元 票面利率为4 每年末付息 到期还本 1 首先计算内含报酬率设内含利率为r 该利率应满足如下条件 4 1 r 1 4 1 r 2 104 1 r 5 95采用插值法 计算得出r 5 16 2 2004年初购入该债券时借 持有至到期投资 成本100贷 银行存款95持有至到期投资 利息调整5 三 到期时借 银行存款贷 持有至到期投资 成本 应计利息 四 未到期前出售持有至到期投资时借 银行存款持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本 利息调整 或借记 应计利息投资收益 或借记 2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券 期限为5年 划分为持有至到期投资 公允价值为90万元 交易费用为5万元 该债券面值为100万元 票面利率为4 到期一次还本付息 1 首先计算内含报酬率设内含利率为r 该利率应满足如下条件 120 1 r 5 95经测算 计算结果 r 4 78 2 2004年初购入该债券时借 持有至到期投资 成本100贷 银行存款95持有至到期投资 利息调整5 20 7年1月1日 甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券 购入时实际支付价款2078 98万元 另外支付交易费用10万元 该债券发行日为20 7年1月1日 系分期付息 到期还本债券 期限为5年 票面年利率为5 年实际利率为4 每年12月31日支付当年利息 甲公司将该债券作为持有至到期投资核算 假定不考虑其他因素 该持有至到期投资20 7年12月31日的账面价值为 A 2062 14万元B 2068 98万元C 2072 54万元D 2083 43万元 答案 C 甲企业2007年1月3日购入财政部2007年1月1日发行的五年期固定利率国债 该债券每年付息一次 最后一年还本金并付最后一次利息 票面年利率12 债券面值1000元 等于公允价值 甲企业按1050元的溢价价格购入800张 票款以银行存款付讫 不考虑交易费用 实际利率 10 66 持有至到期投资减值计提 借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 可供出售金融资产 一 可供出售金融资产的会计处理原则1 可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本 并以公允价值口径进行后续计量 2 公允价值变动形成的利得或损失 应当计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 在该金融资产终止确认时转出 计入当期损益 投资收益 3 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额 应当计入当期损益 4 采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息 应当计入当期损益 投资收益等 可供出售权益工具投资持有期间的现金股利 应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益 投资收益等 二 可供出售金融资产的一般会计分录 一 取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下 借 可供出售金融资产 成本 公允价值 交易费用 应收股利贷 银行存款 如果是债券投资则此分录调整如下 借 可供出售金融资产 成本 面值 应计利息 利息调整 溢价时 应收利息贷 银行存款可供出售金融资产 利息调整 折价时 2008年 20 7年1月1日 甲公司从股票二级市场以每股30元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 4元 的价格购入乙公司发行的股票100万股 占乙公司有表决权股份的5 对乙公司无重大影响 作为可供出售金融资产 20 7年5月10日 甲公司收到乙公司发放的上年度现金股利40万元 20 7年12月31日 该股票的市场价格为每股26元 甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的 则甲公司20 7年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值为 万元 A 2600B 2920C 2960D 3000 答案 A 二 可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算 只需替换总账科目为 可供出售金融资产 借 应收利息 或可供出售金融资产 应计利息 贷 投资收益可供出售金融资产 利息调整 或借方 三 资产负债表日 按公允价值调整可供出售金融资产的价值 升值时 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积贬值时 反之即可 四 如果此金融资产符合减值确认条件 则提取减值准备时借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积 当初公允价值净贬值额 可供出售金融资产 公允价值变动 反冲时 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的 不含在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 五 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见持有至到期投资讲解 六 出售可供出售金融资产时借 银行存款资本公积 其他资本公积 持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方 贷 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方 利息调整 应计利息投资收益 倒挤额 可能借方也可能贷方 A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股 成交价为14 7元 另付交易费用90万元 占B公司表决权5 作为可供出售金融资产 2007年4月20日B公司宣告上年现金股利1200万元 5月20日收到现金股利 2007年12月31日 该股票每股市价为13元 A公司预计股票价格下跌是暂时的 2008年12月31日 B公司因违反相关证券法规 受到证券监管部门查处 受此影响 B公司股票的价格发生严重下跌 2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元 2009年12月31日B公司整改完成 加之市场宏观面好转 2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元 2010年1月5日A公司将此金融资产出售 售价为4050万元 假定无相关税费 1 2007年3月10日购买B公司发行的股票借 可供出售金融资产 成本4500 300 14 7 90 贷 银行存款4500 2 2007年4月20日B公司宣告现金股利 由于A公司所占股份很低 应适用成本法的分红原理 即投资当年的分红应冲减投资成本 借 应收股利60 1200 5 贷 可供出售金融资产 成本60 3 2007年5月20日收到现金股利借 银行存款60贷 应收股利60 4 2007年12月31日 该股票每股市价为13元借 资本公积 其他资本公积540 4500 60 300 13 贷 可供出售金融资产 公允价值变动540 2008年 下列有关可供出售债券投资业务的会计处理中 正确的有 A 可供出售债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额 相关交易费用计入当期投资损益B 购买可供出售债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 单独确认为应收利息C 可供出售债券投资持有期间取得的利息 计入当期投资收益D 可供出售债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额 计入资本公积E 已确认减值损失的可供出售债券投资在随后的会计期间公允价值上升的 应在原已计提的减值准备金额内转回 并冲减资产减值损失 答疑编号911110506 答案 BCDE 解析 选项A 取得可供出售债券投资时 支付的相关交易费用应计入投资成本 5 2008年12月31日 确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失 4500 60 300 6 2640 万元 借 资产减值损失2640贷 资本公积 其他资本公积540可供出售金融资产 公允价值变动2100 6 2009年12月31日 收盘价格为每股市价为10元 确认转回可供出售金融资产减值损失 300 10 6 1200 万元 借 可供出售金融资产 公允价值变动1200贷 资本公积 其他资本公积1200 7 2010年1月5日出售此金融资产时借 银行存款4050可供出售金融资产 公允价值变动1440 540 2100 1200 资本公积1200贷 可供出售金融资产 成本4440投资收益2250 4050 1440 1200 4440 下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中 正确的有 A 可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B 取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C 可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D 可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E 以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 答案 ABE 解析 选项C 可供出售金额资产期末采用公允价值计量 选项D 可供出售金融资产持有期间取得的属于投资企业享有的现金股利应确认为投资收益 投资之前的不属于投资企业享有的股利应冲减成本 丙公司于2007年6月30日以银行存款购入丁公司全部普通股的4 实际买价 等于公允价值 为2000000元 购入后 丙公司打算持有这部分普通股以实现长期增值和收益 由于丙公司的持股比例不足以对丁公司的管理施加重大影响 而且持有该股票的时间长短并不确定 因此 丙公司将对丁公司的股票投资划分为可供出售金融资产 对上述股票投资 丙公司作如下会计处理 2007年6月30日购入时 借 可供出售金融资产2000000贷 银行存款2000000 如果2007提12月31日 丙公司持有的对丁公司股票投资的公允价值为1950000元 低于账面成本 但考虑到整个市场的股价下跌 且丁公司的财务状况依然良好 丙公司判断对丁公司投票投资没有减值 打算继续持有 由于对丁公司投票投资的公允价值低于账面投资成本的差额50000元 丙公司应作如下会计分录 借 资本公积 其他资本公积50000贷 可供出售金融资产 公允价值变动50000 2008提12月31日 丙公司了解到 丁公司由于产品质量问题造成严重不良后果 产生巨大损失并已宣布它无法支