工程经济学.doc

第一章 绪论1、1 工程经济学的发展1、2 工程经济学的相关概念1、3 学习工程经济学的必要性1、4 学习工程经济学的目的和要求1、6 工程经济学的研究对象和内容1.1 工程经济学的发展人类社会的发展是以经济发展为标志的，而经济发展依赖于技术进步。任何技术的采用都必然消耗人力、物力、财力等各类自然资源以及无形资源。这些有形和无形资源都是某种意义下的稀有资源，例如，对于人类日益增长的物质生活和文化生活的需求，再多的资源都是不足的。另外，同一种资源往往有多种用途，人类的各种需求又有轻重缓急之分，因此，如何把有限的资源合理地配置到各种生产经营活动中，是人类生产活动有史以来就存在的问题。工程经济学的产生至今有100多年。其标志是1887年美国的土木工程师亚瑟M.惠灵顿（Arthur M. Wellington）出版的著作铁路布局的经济理论。到了1930年，E.L.格兰特教授出版的工程经济学原理教科书奠定了经典工程经济学的基础。1982 年，J.L.里格斯出版的工程经济学把工程经济学的学科水平向前推进了一大步。近代工程经济学的发展侧重于用概率统计进行风险性、不确定性等新方法研究以及非经济因素的研究。我国对工程经济学的研究和应用起步于20世纪70年代后期。现在，在项目投资决策分析、项目评估和管理中，已经广泛地应用了工程经济学的原理和方法。1.2 工程经济学的相关概念1. 工程工程是人们综合应用科学的理论和技术的手段去改造客观世界的具体实践活动，以及它所取得的实际成果。狭义：各种专业工程，如机械工程、建筑工程等；广义：希望工程、金卡工程等。2. 技术技术是人类在认识自然和改造自然的反复实践中积累起来的有关生产劳动的经验、知识、技巧和设备等。工程技术与科学是既有联系又有区别的两个概念，一般认为，科学侧重于发现和寻找规律，而技术侧重于应用规律。一般来说，生产技术包括以下4个方面。(1)劳动工具(主要标志)。(2)劳动技能。(3)生产作业的方法。(4)生产组织和管理方法。它们之间具有彼此促进、相互发展的关系。3. 经济这一概念在不同层面有不同含义，常见有以下几种。(1) 经济是指生产关系。经济是指人类社会发展到一定阶段的经济制度，是人类社会生产关系的总和，也是上层建筑赖以存在的经济基础。如国家的宏观经济政策、经济分配体制等就是这里所说的经济。(2) 经济是指一国的国民经济的总称，或指国民经济的各部门，如工业经济、农业经济、商业经济、邮电经济等。(3) 经济是指社会生产和再生产的过程，即物质资料的生产、交换、分配、消费的现象和过程。社会生产和再生产中的经济效益、经济规模就是指这里的经济。(4) 经济是指节约或节省。就是指在社会生活中，如何少花资金、节约资金。如日常生活中的经济实惠、价廉物美就是指这里的经济。以上经济的几种含义中，(1)(2)属于宏观的经济范畴，(3)(4)属于微观的经济范畴。工程经济学中的经济主要指的是微观经济。1.3 学习工程经济学的必要性工程技术有两类问题：一类是科学技术方面的问题，侧重研究如何把自然规律应用于工程实践，这些知识构成了诸如工程力学、工程材料学等学科的内容；另一类是经济分析方面的问题，侧重研究经济规律在工程问题中的应用，这些知识构成工程经济类学科的内容。一项工程能被人们所接受必须做到有效，即必须具备两个条件：一是技术上的可行性；二是经济上的合理性。在技术上无法实现的项目是不可能存在的，因为人们还没有掌握它的客观规律，而一项工程如果只讲技术可行，忽略经济合理也同样是不能被接受的。人们发展技术、应用技术的根本目的，正是在于提高经济活动的合理性，这就是经济效益。因此，为了保证工程技术能更好地服务于经济，最大限度地满足社会需要，就必须研究、寻找技术与经济的最佳综合点，在具体目标和具体条件下，获得投入产出的最大效益。如何合理的配置工程项目，与人类的日常生活密切相关。而要评价工程的可行性和有效性，必须依靠经济学的理论，因为工程的可行与否，以及最终效果如何，只有通过经济分析方可给出结论和作出决策。因而，工程与经济二者关系密切。作为一名工程技术人员，不仅要精通专业技术，具有解决技术问题的实际能力，而且还应有强烈的经济意识和解决工程经济问题的能力，能够进行经济分析和经济决策。特别是改革开放以来，存在着工程技术人员担任企业高层领导职务的广泛可能性。因此，必须学习经济知识，学会经济分析和经济决策的本领，如此方能使所设计的工程技术项目满足其预想的社会效益和经济效益。这是时代的要求。1.4 学习工程经济学的目的和要求工程项目的经济分析最终是为经济决策服务的。决策是一个过程，决策必须科学化，做到有据可依，不能拍脑袋、想当然，以防决策失误，造成巨大经济损失。因此，本课程要求做到：1、掌握工程经济学中的各种基本术语及含义。2、学会根据国家的技术经济发展战略（如开发大西北）和有关政策（如产业政策、技术政策、税收政策、金融政策、物价政策、外贸政策、外汇政策），结合工程经济学的理论知识，预测工程项目前景，分析工程项目方案的可行性。3、学会评判工程项目的多种可选方案，列出影响决策目标的一切后果（直接与间接、有形与无形、有利与不利），并利用工程经济学的各种分析工具对各方案进行分析比较，从中选取最优方案。4、风险分析1.6 工程经济学的研究对象和内容本课程的主要研究对象和研究内容是工程实践活动的经济效益（Economic Efficiency，宏观与微观、直接与间接、长期与短期）问题，它也是工程经济分析的核心问题。所谓工程实践活动的经济效益是指该实践活动的产出（Output）与投入（Input）的比较，一般有两种表达方式：经济效益=产出/投入 或 经济效益=产出-投入投入：各种资源（厂房、设备、设施、原料、能源等物质要素，以及劳动力）的消耗和占有。产出：对社会有用的各种形式的成品和服务。由于可供使用的资源是有限的，如何有效地利用资源，使之最大限度地满足人类不断增长的物质文明需要，一直是一个重要的经济学问题。为此，要研究如何以最小的投入，而能获取最大的产出。投入与产出在工程经济分析中，常被归结为：用货币量计算的费用和效益。注意：本课程着重于工程项目的经济方面，暂不考虑有关工程设计方面以及所有其它学科的问题，但是永远不要忘它们的存在。例如，环境问题，文化问题，宗教问题等等。例：一个主要城市修一条横贯城市的高速公路，工程和经济方面都可行，但对于一个城市规划者来说还不够，还需考虑其它因素，如这条公路是否会成为横穿市区的障碍，是否会切断现有的邻里关系等等。2.1 投资、收入的基本概念2.1.1 投资(Investment)1、投资的概念广义：指人们的一种有目的的经济行为，即以一定的资源投入某项计划，以获取所期望的回报的过程。投入的资源：可以是资金、人力、技术或其它。投资的形式：可以是生产性的或非生产性的。如提供咨询、提供劳务、投资办企业、银行存款、发放贷款等而获得收益的活动都可以称为投资。狭义：指人们在社会经济活动中为实现某种预定的生产、经营目标而预先垫付的资金。如建工厂、采用BOT方式建公路、买股票、买债券等而预先投入的资金都叫投资。BOT(buildoperatetransfer)即建设经营转让，是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。2、投资的分类这里的投资分类主要是指工程项目的投资分类。投资分类的方法很多，但归纳起来有以下几种分类方法：1）按投资的用途分类投资按用途分为生产性投资和非生产性投资。投入的资金如果是直接用于物质生产领域建设，如建工业企业、建电站等就属于生产性投资。如果投入资金不是直接用于物质生产建设，而是用于满足人民的物质文化生活的需要和为生产建设服务的投资，就属于非生产性投资，如投入到科学技术、文化教育、卫生保健、国防公安、城市基础设施、住宅以及行政办公楼等的建设的投资都属于非生产性投资。无论是哪种投资，所投入的资金既可以是现金，也可以是人力、物力、技术或其他资源。2）按建设性质分类投资按照工程项目的建设性质分为新建项目投资、改建项目投资、扩建项目投资、恢复项目投资和迁建项目投资。新建项目投资是指建设从无到有的项目的投资。改建项目投资是指为提高产品的生产效率或改进产品生产方向，对原有设备、工艺、厂房等进行技术改造的项目的投资。扩建项目投资是指为了扩大原有产品的生产能力或扩大原有产品的生产品种而扩建原有的厂房、增加设备投入等的投资。恢复项目投资是指对原有的投资因自然灾害、战争或人为灾害等原因，已部分或全部报废，而又投资恢复建设项目的投资。迁建项目投资是指对由于各种原因迁到其他地方建设项目的投资。3）按投资后形成的资产分类投资按形成的资产分为固定资产投资、流动资产投资、无形资产投资和递延资产投资。关于这几种资产的概念在紧后的“建设项目总投资的构成”中将逐一介绍。4）按建设规模分类按建设规模投资分为大型项目投资、中型项目投资和小型项目投资。关于项目建设规模的划分，各行业的划分标准不同。我国国家计划委员会、建设部和财政部对项目建设规模的划分都有明确的规定。3、建设项目总投资的构成建设项目总投资包括固定资产投资（Fixed Investment）、建设期贷款利息和流动资金投资。投资构成图如图3.1 所示。在2000年1月1日前，工程项目的总投资还包括固定资产投资方向调节税。所谓固定资产投资方向调节税是指国家对我国境内进行固定资产投资的单位和个人，就其固定资产投资的各种资金征收的一种税。1991年4月16日国务院颁布中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例，从1991年起实行。2000年国务院又发文，要求自2000年1月1日起新发生的投额，暂停征收固定资产投资方向调节税。固定资产投资和建设期贷款利息最后形成固定资产、无形资产和递延资产。或者另外一种投资构成的划分方式。固定资产（Fixed Assets）也称为有形固定资产，是指使用期长，单位价值在规定标准之上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。固定资产是企业经营和生产过程中不可缺少的物质条件。如房屋、设备、运输工具、构筑物等。其中固定资产单位价值的规定标准各行业有所不同。如高等学校大都规定一般设备的单价在500元以上，专用设备的单价在800元以上就是固定资产；高科技行业一般规定单价在2000元以上就是固定资产；机械行业一般规定单价在1000元以上就是固定资产。固定资产在使用过程中会逐渐磨损和贬值，其价值将逐步转移到新产品中去。固定资产这种磨损和贬值称为折旧。转移的价值就是通过折旧的形式计入产品的成本，并通过产品销售以货币形式收回。因此，固定资产具有如下特点。(1) 使用时间长，单位价值大，且使用中能够保持原有实物形态。(2) 循环周转慢。(3) 更新投资的一次性，补偿的多次性。(4) 价值补偿与实物补偿分别进行。在会计核算中，购建固定资产的实际支出，被称为固定资产的原始价值，又称固定资产原值。其中包括建设期的贷款利息，外币的汇兑差额，以及固定资产调节税等。无形资产（Intangible Assets）也称无形固定资产，是指能为所有者长期享用并带来经济利益，但不具备实物形态的资产。包括专利权、著作权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产具有无实体性、专用性、收益不确定和寿命不确定等特点。无形资产规定了一定的使用期限，在使用期限内其价值也会逐渐转移到新产品中，计入产品的成本。无形资产的转移价值是采用在其服务期限内逐年摊销的方式计算的。由于我们在此方面有了许多教训，并付出了巨大的代价，无形资产的概念及其相关知识在我国已被越来越多的人所重视。例如：“红梅”香烟是云南玉溪卷烟厂的名牌，该厂从成都卷烟厂手中买回这个商标权的代价是180万元。无形资产的评估，不仅对企业有好处，也有助于无形资产市场交易的规范化。目前，我国已经建立了无形资产评价体系，提出了许多的分析和计算方法，建立了相应的知识产权评价机构。在会计核算中，获取无形资产的实际支出，被称为无形资产的原始价值。递延资产（Deferred Assets）是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分摊的费用，包括开办费、固定资产改良支出、租入固定资产的改良支出及摊销一年以上的其他待摊费用。但主要是开办费，包括建设期人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费等。递延资产是一种过渡性的资产，而且常常在投资初期发生，因而它的特点具有过渡性。国家规定，递延资产在投入运营后按不低于5 年的时间平均摊销，其摊销费计入产品的成本。我国和国外的递延资产概念是有区别的，我国将开办费、固定资产的改良和修理支出等作为递延资产，但有的国家则列为固定资产。流动资产（Floating Assets）是指可以在一个营业周期内变现或者耗用的资产。项目总投资中的流动资金，形成项目运营过程中的流动资产。流动资金(Working Capital)是指在投资前预先垫付，在投资后的生产经营过程中用于购买原材料、燃料动力、备品备件，支付工人工资和其他费用以及被在制品、半成品和其他存货所占用的全部周转资金，它是流动资产与流动负债的差额。流动资产包括现金、各种存款、应收款、预付货款及存货。流动负债主要指应付款。在项目的整个寿命期内，流动资金始终被占用，并且周而复始地运动着，只有到项目的寿命期结束时，流动资金才全部退出生产，以货币资金的形式被收回。与固定资产相比，流动资金具有如下特点。(1)使用时间短，单位价值不固定。(2)流动性大，循环周转快。(3)使用中占用形态既相互转化又同时并存。(4)实物与价值的耗费和补偿同时进行。(5)占用资金的数量具有波动性。4、建设项目总投资的资金来源国内建设项目投资的资金来源可划分为两大块，即自有资金和债务资金。自有资金(Equity Capital)是指企业自己所拥有的资金，用于缴付出资额，它包括资本金、资本公积、提取的折旧与摊销以及未分配税后利润等。资本金(Registed Capital)也就是注册资金，是指企业在工商行政管理部门登记注册的资金，它体现了投资者对企业或项目的所有权。根据我国企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具有符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的注册资本。资本公积(Capital Provident Fund)是指投资者或他人投入到企业或项目，所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。资本公积又包括资本溢价、股票溢价、接受现金捐赠、接受捐赠的非现金资产设备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、交易差价及其他资本公积。其中资本(或股本)溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。债务资金(Liability Capital)是指投资者通过举债如借款、贷款、赊购等方式取得的资金，包括长期负债、短期负债和流动负债。长期负债(Long-term Liabilities)是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。短期负债(Short-term Liabilities)包括有一定期限规定的短期借款、短期债券发行收入和短期内的应付货款等。流动负债(Current Liability)是指短期内的流动性应付账款。为了让投资者有风险意识，国家对建设项目总投资中的自有资金的最低数额和比例都作出了规定，并且还规定了资本金筹集到位的期限及在整个生产经营中资本金不得任意抽走。允许投资者以已有的固定资产和无形资产作为投资的出资额，但必须经过具有资质的单位评估作价，出具验资报告。无形资产的出资比例不得超过注册资金的20%(但高新技术产业例外)。这些规定的目的就是要让投资者承担必要的风险，不搞无本经营或过度的负债经营，以保护国家和社会的利益。归纳以上描述，整个投资的资金来源、投资构成和形成的资产可用图3.1 表示。2.12 收入(Income)收入：Income营业收入：Operating income主营业收入：Main business income投资收入：Investment income广义：指企业在生产经营活动与非生产经营活动中能够导致企业净资产增加的所得，包括营业收入、投资收入和营业外收入。其中营业收入是企业主要的收入来源，是反映工程项目真实收益的经济参数，也是工程经济分析中现金流入的一个重要内容。狭义：收入仅指企业在生产经营活动中所取得的营业收入。我国企业会计制度对收入的定义为：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。根据企业会计准则，按照收入的性质，收入可分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业资产而取得的收入。商品销售收入主要是指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。这里的商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品，企业销售的其存货，如原材料、包装物等。劳务收入主要是指企业提供旅游、运输、广告、理发、饮食、咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入。其他使用本企业资产的收入是指企业让渡资产使用权所获得的收入，包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入，出租固定资本取得的租金收入等。对于销售产品的收入计算公式为：收入=产品销售数量产品单价对于提供劳务的计算比较复杂，如提供运输服务的计算公式为：收入=运输里程运输单价运输重量提供旅游、广告、理发、饮食、咨询、代理、培训、产品安装等的收入计算，一般没有固定的计算公式，大都按照提供劳务的数量计算。每个行业的收费标准不同，计算收入的方法不同。公式可以为：收入=提供劳务的数量劳务费单价主营业务收入又称作销售收入。销售收入（Sales Revenues）：企业向社会出售商品或提供劳务的货币收入。包括产品销售收入和其他销售收入（如材料销售、技术转让、承担运输等）销售收入是工程经济分析中现金流入的重要成分。销售收入与总产值的区别：1.销售收入是出售商品的货币收入，按出售时的市场价格计算。2.总产值（产品半成品在制品）的价值总和，按市场价格或不变价格计算。产品只有售出后，才能成为给企业带来收益的有用的劳动成果。因此，销售收入才是反映项目真实收益的经济参数。补充资料，释疑：1、主营业务收入是损益类账户的科目之一，指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。贷方登记企业销售商品，提供劳务的而取得的收入，借方登记销售退回和在期末接转入本年利润的数额。期末结转后无余额。本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主管业务收入”；工业企业是指“产品销售收入”；交通运输企业指“主管业务收入”；建筑企业指“合同成本收入”；批发零售贸易企业指“商品销售收入”；房地产企业指“房地产经营收入”；其他企业指“经营(营业)收入”。本项指标应按企业集团各成员企业相加汇总的数据填报。简单的说，就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目内容，主营的业务内容就是主营业务收入，兼营的业务内容就是其他业务收入。其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。2、企业损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目，它具体包括：主营业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整等。据企业会计制度的规定，损益类科目余额，应当在期末结转入本年利润科目。结转后，损益类科目期末余额为零。另外，以前年度损益调整科目也属于损益类科目，但是，由于其核算的是以前年度的损益调整，而不是当年的损益。因此，根据企业会计制度的规定，该科目余额，在期末不能结转入本年利润科目，而应当结转入利润分配科目。结转后，该科目期末余额为零。借贷登记方法：损益类账户得区分是“损”还是“益”，所谓“损”是指成本、费用、税金。“益”是指各种收入、补贴、投资收益等，前者借方记录增加，后者贷方记录增加，期末，从反方向结转至“本年利润”后，各损益类科目期末无余额。损益类账户是指那些与损益的计算直接相关的账户，主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。3、营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。固定资产盘盈是指企业在进行财产清查盘点中发生的固定资产的实存数量超过账面数量而出现的盈余。对于清查盘点中盘盈的固定资产应及时进行处理；对于确定属于盘盈的固定资产应当按照重置完全价值确定固定资产的价值，按照重置完全价值扣除估计折旧后的净值转销时作为营业外收入处理。处置固定资产净收益是指企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及固定资产净值后的余额，转入营业外收入的金额。罚款净收入是指企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收入。为了总括反映和监督企业营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额。4、投资收入（investment income；portfolio income），也称投资收益。通过资本市场或资金市场借助特定投资工具进行投资得到的收益总称。为劳动所得之外的最重要的收入。投资收益包括分红收入(dividend income)、资本利得(capital gain)、利息收益(interest income)、海外投资收益（foreign income)等。5、营业收入=产品销售收入(主营业务收入)+其他业务收入6、根据万科的年报，公司2009年实现销售面积664万平方米，销售收入634亿元。实现营业收入488.8亿元，净利润53.3亿元，分别同比增长19.2%和32.1%，每股收益0.48元。成为国内首家销售金额突破600亿的房地产企业，并连续两年蝉联全球第一大住宅公司。请问为什么会出现销售收入大于营业收入。答：房地产企业执行房屋预售制度，很多房屋已经售出但未交工或未办清手续，可以不确认收入，收的房款先计入“预收账款”，等手续办清后再转入营业收入。这样就造成了很多房地产企业的销售收入与营业收入不同。2.1 成本的基本概念2.1.1 成本和费用(Cost and Expense)成本和费用是两个不同的概念。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，它是一种现金流出，是为了达到某个生产经营目的而预先流出的资金。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。1.总成本费用构成总成本费用(Total Cost Expenses)包括制造成本和期间费用两部分。制造成本包括直接人工费用、直接材料费用和制造费用，而期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。如图3.2所示。制造成本(Manufacturing Cost)是指企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接人工费用、直接材料费用、制造费用、商品进价以及其他直接支出。其中直接人工费用是指在生产过程中直接从事产品生产、加工而发生的工人的工资性消耗，它包括直接从事产品生产人员的工资、补贴和奖金等。直接材料费用是指在生产过程中直接为产品生产而消耗的各种物资，包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物等费用。制造费用是发生在生产单位的间接费用，指生产部门为组织产品生产和管理生产而发生的各项费用，包括生产单位管理人员的工资、职工福利费以及生产单位房屋建筑物、机械设备的折旧费、修理维护费、机械物资消耗费用、低值易耗费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费等。期间费用(Period Expenses)是指发生在生产期间，但又不计入成本的各种费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。根据我国1993年7月1日颁布的企业财务通则的规定，成本核算采用制造成本法，即将与生产有密切相关的直接材料费用、直接人工费用和制造费用计入产品成本，而与生产没有直接关系的期间费用计入当期损益，从当期的收入中扣除。因此，上面的直接人工费用和直接材料费用直接计入产品成本。制造费用不是为生产某件产品发生的费用，而是为生产整批产品而发生的费用，因此，必须经过分摊才能计入产品成本中。销售费用、管理费用和财务费用不能计入产品成本，而应计入企业当期损益，从当期的收入中扣除。2.几种常见的成本（1）经营成本在工程经济分析中，为了计算方便，从总成本费用中分离出一种经营成本(Operation Cost)。经营成本是指项目总成本费用扣除固定资产折旧费、无形资产及递延资产摊销费和利息支出以后的全部费用。用公式表述为：经营成本=总成本费用折旧费摊销费利息支出为什么要减去折旧费、摊销费和利息支出呢？因为在工程经济分析中，其使用的现金流量图(或表)是反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出的。总成本费用中的折旧费是对固定资产的折旧，摊销费是对递延资产和无形资产的摊销，而这3种资产的投资已在其发生的时间作为一次性支出计为现金流出，如果再以折旧和摊销的形式算作费用支出的话，将会造成重复计算。利息支出是指建设期投资贷款或借款在生产期发生的利息。在新的财务会计制度下，实行的是税后还贷，即借款的本金用税后利润和折旧来归还，而生产经营期间的利息可计入财务费用。在考察全部投资时，不分自有资金和借贷资金，把资金全部看作自有资金，这样还款就是还给自己，所以利息支出应算做收益，因而必须从总成本费用中扣除。(2) 固定成本和变动成本产品成本按照其与产量的关系可分为固定成本、可变成本和半可变成本。固定成本(Fixed Cost)是指在一定的生产规模内，不随产量变动而变动的成本。如生产单位固定资产的折旧费、修理费、管理人员工资及职工福利费、办公费和差旅费等。这些费用的总额不随产量的增加而增加，也不随产量的减少而减少。但当产量增加时，这些费用分摊到单位产品上的成本会减少；当产量减少时，分摊到单位产量上的成本会增加。因此，在生产规模内，应尽量增加产量，以减少单位产品的分摊成本。可变成本(Variable Cost)是指随着产量变动而成比例变动的成本。如产量增加一倍，成本增加一倍；产量减少一倍，成本减少一倍，但一定时期的单位产品成本是不变的。如产品生产中消耗的直接材料费用、直接人工费用、直接燃料动力费用、直接包装费用等。半可变成本(Semi-variable Cost)，也叫半固定成本，是指产品成本中随产量变动而变动但不成比例变动的成本。如制造费用中的运输费用，随产量的增加而增加，但前期增加的幅度小于后期的增加幅度。因为后期不仅需要运输原材料，还要运输产成品，因此运输费用大。(3)沉没成本沉没成本(Sunk Cost)是指不因决策而变动的成本，它是在投资决策前就已经支出、或者承诺将来必须支付的费用。例如，某企业现在有一个决策，是否接受一笔生产订单？那么在生产规模以内，原有的固定资产投资就是沉没成本，它不会因为是否接受生产订单而发生变化，它在建厂初期就已经发生了。沉没成本一旦形成就不可避免。因此，在决策过程中分清哪些是沉没成本非常重要。(4)机会成本机会成本(Opportunity Cost)是指资源用于某种用途后放弃了其他用途而失去的最大收益。在投资经济学中，我们常常假设资源是稀缺的(事实也是这样)或者有限的，资源只能投资到一些项目或部分项目。资源的稀缺性和替代性也要求将资源优化配置，即将有限的资源投入到最有价值和获利最大的地方，或者说将有限的资源投入到投资者付出代价最小的地方。这样，投资者就必然要放弃将资源投入到其他项目中。这就出现了机会成本。机会成本是投资决策中经常采用的一种成本，尤其在项目的国民经济分析中经常采用。综合以上论述，收入、成本、费用和利润之间的关系如图3.3所示。图3.3中的收入、总成本费用、经营成本前面已经介绍，销售税金及附加和利润总额将在后面介绍。(5) 社会成本（Social Cost）价格和成本被视为同义词，对于任何一项交易，卖方视为价格，买方视为成本。无论何时，当市场价格偏离了商品或服务的真实成本时，那么要对行动方案进行真实且准确的分析是不可能的，除非调整市场价格使它们能够反映真实的成本，也就是说，使市场价格成为社会价格，即社会成本。价格偏离真实成本的原因：市场原因、政府干预另外，社会成本应是某一事件对整个社会造成的全部成本。例如：如果因能源生产造成空气污染，那么空气污染的费用必须通过某种方式加到能源成本的千瓦小时中去。(6)按照成本要素来划分成本直接费用（Direct Expense）：直接材料费（如材料费，辅助材料，备品备件，外购件，燃料，动力），直接工资（如产品生产人员的工资，奖金，津贴和各类补贴，福利费）等。制造费用（Manufacturing Overhead Expense）：指组织与管理生产所发生的各项间接费用。包括生产管理人员工资，职工福利费，折旧费，修理费，办公费，差旅费，劳动保护费等。管理费用（Administrative Expense）：指企业行政部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用。管理部门的人员工资，折旧费，修理费，物料消耗费，办公费，差旅费，工会经费，职工教育费，技术开发费，咨询费，诉讼费，房产税，车船税，土地使用税，无形资产分摊费，开办费的分摊费，业务招待费等。财务费用（Financial Expense）：在筹措资金等财务活动中所发生的费用。包括利息支出，汇兑净损失，手续费等。销售费用（Selling Expense）：指销售商品过程中所发生的费用。包括企业承担的运输费，装卸费，包装费，保险费，差旅费，广告费以及专卖店人员的工资、福利费、折旧费等。加深理解：一、机会成本机会成本是经济学中最重要的概念之一，也是整个学科所依赖的重要基础之一。机会成本是指将一种具有多种用途的有限资源，置于特定用途时所放弃的多个可能获利的机会，其中最佳机会所能产生的收益，便是此资源用于该特定用途的机会成本。机会成本在设备更新时应用甚广。多方案比选时，在不考虑其它因素的情况下，机会成本最小的方案为最优方案。例：设一资源，可作3种用途方案。方案一的收益为100万元，方案二的收益为200万元，方案三的收益为300万元。如选择方案一，机会成本是300万元；如选择方案二，机会成本是300万元；如选择方案三，机会成本是200万元。最佳方案：方案三例：某人在市郊拥有一片农场，通过种植和销售农作物产品，每年有将近15的收益。由于该地区经济的发展，现准备对其进行开发，现有两个方案可供选择。第一个方案为：建成旅游景点，预计年收益率为16。第二个方案为：建成制造工厂，预计年收益率14。已知同期银行的利率为12。问分别选择第一和第二个方案时，各自的机会成本是多少？解：选择第一方案，放弃第二方案、放弃种植销售农作物、放弃银行利率，则机会成本为15；选择第二方案，放弃第一方案、放弃种植销售农作物、放弃银行利率，则机会成本为16。资金的机会成本假设一个小商人想进行项目投资，他没有足够的资金，因此想以每年20的利率向银行贷款。这家银行20的利率就是他资金的财务成本。他正在考虑的这个项目每年将获得30的收益。如果他不投资于他已选择的方案，他将放弃每年30的收益。这30就是资金的机会成本。资金的机会成本通常将超过资金的财务成本。因为正常情况下，一个人做生意不会借钱，除非他预期用借的钱能够赚取利润。资金的机会成本，也称为折现率、最低期望收益率和边际收益率，在经济分析中扮演着至关重要的角色。常称作资本的机会成本。沉没成本指在制定决策前已发生，与当前决策无关的费用或成本。也可说是无法由未来行动改变的过去的费用。例：考虑更新设备，设备几年前的购置费用即为一项沉没成本。例：先前购买股票亏本，现考虑更换股票种类。工程经济分析中，经济决策考虑的是当前状态和未来可能发生的费用和效益。因此，以往发生的费用不予考虑；以往发生的成本便只能成为沉没成本。例：设有一张订单，加工一批零件，价值20万元。预计加工与其它运营费用为15万元。仓库已有完成该订单所需的材料，购进这批材料时的价格为8万元，但如今市价跌至4万元。问是否应接受这一订单？分析：加工和经营费用为15万元，加上库存材料费8万元，总计23万元；然而订单出价为20万元。因此，若接此订单，则将有3万元的亏损。除非提高定金，否则不应接受此订单。由于材料跌价使企业蒙受的损失已经发生，无法改变，因此这一损失的4万元只能视作沉没成本处理。经济分析时，是不考虑沉没成本的。这时主要着眼于当前状态。当前状态的总成本C15419万元，未来可能的收益P20191万元。根据当前状态的经济分析和决策，显然应该接受这一订单。其他成本一次性成本（First Cost）：是资本化资产的初始成本，包括运输，安装和其它初始费用。运作与维护成本：是在该投资活动使用寿命期连续承受的一组成本。边际成本（Marginal Cost）：每增加一单位产量而引起总成本的增量。增量成本（Incremental Cost）：增加产量而引起总成本的增加量。2.1 利润和税金的基本概念2.1.1 利润(Profits)利润(Profits)是企业在一定的期间生产经营活动中的最终成果，是收入与费用配比相抵后的余额。企业利润既是国家财政收入的基本来源，也是企业扩大再生产的重要资金来源。利润指标能够综合反映出企业的管理水平和经营水平。企业利润有利润总额和净利润两种。如果收入大于费用，企业的净利润为正，说明企业盈利；如果收入小于费用，企业的净利润为负，说明企业亏损。企业的利润总额包括营业利润、投资净收益以及营业外收支净额。用公式表述为：利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额净利润 = 利润总额所得税营业利润是指营业收入扣除成本、费用和各种流转税及附加税费后的数额。投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后的数额。所得税在后面税金中再介绍。为了规范企业的经营管理，保证国家的税收来源，企业财务通则规定了企业利润的分配方式和分配方法。企业财务通则规定：“企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。延续五年未弥补的亏损，用缴纳所得税后的利润弥补。企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税。缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配。(1)被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款。(2)弥补企业以前年度亏损。(3)提取法定公积金。法定公积金用于弥补亏损，按照国家规定转增资本金等。(4)提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。(5)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。2.1.1 税金(Taxes)税金(Taxes)是指企业或纳税人根据国家税法规定应该向国家缴纳的各种税款。税金是企业和纳税人为国家提供资金积累的重要方式