中财例题详解.doc

例16-10润华公司2008年度利润表中利润总额为1 800万元，假定1季度实现利润总额400万元，2季度实现利润总额480万元，3季度实现利润总额500万元，4季度实现利润总额420万元，按季预交所得税，适用的所得税税率为25%。2008年度所得税的汇算清缴日为2009年3月27日。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税费用有关的情况如下：2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：（1）2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 200万元，使用年限为5年，净残值为0，会计处理按直线法计提折旧，税收处理按双倍余额递减法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）当年度发生研究开发支出900万元，其中600万元于2008年12月18日计入无形资产，假定从2009年1月开始摊销，摊销期5年。税法规定当期费用化的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除，资本化的研究开发支出在其摊销期间可以按资本化金额的150% 确定每期摊销额。（3）期末存货账面价值1 600万元，对持有的存货计提了100万元的存货跌价准备。根据上述资料，润华公司所得税的日常、年末和汇算清缴的处理如下：（1）分季预交所得税的处理分季预交所得税时，一律按照当季实现的利润总额计算确定应预交的所得税。1季度应预交所得税=4 000 00025%=1 000 000元，作如下会计处理：借：所得税费用 1 000 000 贷：应交税费应交所得税 1 000 0002季度应预交所得税=4 800 00025%=1 200 000元，作如下会计处理：借：所得税费用 1 200 000 贷：应交税费应交所得税 1 200 0003季度应预交所得税=5 000 00025%=1 250 000元，作如下会计处理：借：所得税费用 1 250 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000（2）年底所得税的处理由于每年12月31日不属于所得税清算日，所以，年底确认的所得税仍属于预交所得税。润华公司在12月31日除了确认4季度应预交的所得税外，还应根据资产与负债的账面价值和计税基础的差异确定递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用或收益。4季度应预交所得税的处理4季度应预交所得说=4 200 00025%=1 050 000元，作如下会计处理：借：所得税费用 1 050 000 贷：应交税费应交所得税 1 050 000递延所得税费用或收益的确认资产负债表日，通过比较资产和负债的账面价值与计税基础，寻找本期新产生的暂时性差异，并将其分为两类，一类是暂时性差异的产生至转回有确切时间的暂时性差异，如会计上采用固定资产折旧方法与税法允许的折旧方法不同而产生的差异，这类差异称为转回期限确定的暂时性差异；另一类是暂时性差异产生后没有固定的转回期限，存货因计提跌价准备而产生的差异，这些差异的转回取决于导致存货减值因素消失而使存货价值升值，因升值的时间是不确定的，所以，这些暂时性差异的转回时间就不确定，我们将这类差异称为转回期限不确定的暂时性差异。对于这两类不同类型的暂时性差异采取不同的处理方法。A转回期限确定的暂时性差异对于本年资产负债表日新发现的转回期限确定的暂时性差异，应编制该暂时性差异的产生至转回的备查登记簿。润华公司2008年12月31日发现的暂时性差异中属于转回期限确定的暂时性差异有两项，分别是固定资产和无形资产。因无形资产产生的暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以，该项暂时性差异形成的递延所得税资产不确认。据此，应为本期产生暂时性差异的固定资产建立暂时性差异备查登记簿，见表16-3。表16-3 固定资产暂时性差异（应纳税暂时性差异） 单位：万元项目20082009201020112012账面价值9607204802400计税基础720432259.2129.60暂时性差异240288220.8110.40税率25%25%25%25%25%差异时点值607255.227.60费用（收益）6012-16.8-27.6-27.6注：上表中费用（收益）等于本期末的差异时点值与上期末差异时点值之差。对于本年度发现的暂时性差异，在建立备查登记簿后，将本年度发现的应纳税暂时性差异备查登记簿和以前年度发现的应纳税暂时性差异备查登记簿加总计算暂时性差异在本年度的递延所得税费用或收益的代数和，如果为正数，则借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；若为负数，则作相反的会计分录。本例中应纳税暂时性差异影响本年度递延所得税费用或收益的代数和为60万元，为正数，则作如下会计处理：借：所得税费用 600 000 贷：递延所得税负债 600 000 然后，将本年度发现的可抵扣暂时性差异备查登记簿和以前年度发现的可抵扣暂时性差异备查登记簿加总计算暂时性差异在本年度的递延所得税费用或收益的代数和，如果为正数，则借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目；若为负数，则作相反的会计分录。B转回期限不确定的暂时性差异有些暂时性差异本期产生后，何时转回无法确定，如存货计提跌价准备所导致的存货账面价值与计税基础之间的差异。对于该类差异，首先确定本年度的账面价值与计税基础之间的差异；然后，根据税率计算确定时点值；最后，根据本年的时点值与上年的时点值，计算确定递延所得税费用或收益。本例中，2008年12月31日，存货的账面价值为1 600万元，计税基础为1 700万元，差异100万元，本年时点值为10025%=25万元，上年时点值为0，因该项差异的性质是可抵扣暂时性差异，所以，本期产生递延所得税收益25万元，作如下会计处理：借：递延所得税资产 250 000 贷：所得税费用 250 000（3）所得税汇算清缴的会计处理在所得税汇算清缴日，以利润总额为基础，找出税法和会计准则在本期收入和费用的确认上的差异，计算应纳税所得额；然后，根据应纳税所得额计算报告年度应交所得税；最后，根据报告年度应交所得税和报告年度已预交的所得税，计算报告年度应补、退所得税。对于应补、退税的会计处理，应区分资产负债表日后事项和非日后事项，分别采用不同的会计处理方法。本例中，应补、退税的计算过程如下：应纳税所得额=1 800-240-150+100 =1 510（万元）应交所得税=1 51025%=377.5（万元）应退税=377.5-（100+120+125+105）=-72.5（万元）如果应补、退税属于资产负债表非日后事项，由于报告年度的财务报告已经报出，根据税法的规定，此时的应补、退税事项可直接调整当年的所得税费用。如果润华公司对2008年的所得税汇算清缴时，2008年度的财务报告已经报出，则汇算清缴时确定的