第01章 总论.ppt

1 财务会计学 任课教师 岳岚 2020 1 25 2020 1 25 2 财务会计 基础会计 中级财务会计 高级财务会计 财务会计构成 2020 1 25 3 主要内容 中级财务会计 是在基础会计的基础上 全面阐述会计要素的确认 计量与报告的理论框架和方法体系的一门学科 是进一步学习高级财务会计的基础 2020 1 25 4 基础会计 会计凭证 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 按会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 按会计循环 财务会计 2020 1 25 5 考核方式 平时成绩20 期末考试80 2020 1 25 6 第一章总论 第四节财务会计的基本要素 2020 1 25 7 学习目标 本章阐述企业财务会计的基本概念与基本理论通过本章的学习 应该 理解财务会计的目的和财务报告的目标了解企业会计准则产生于发展的基本背景掌握财务会计的基本前提 基本要素 会计信息的质量要求 2020 1 25 8 1 1财务会计的目的 会计目的的内涵1 向财务会计报告使用者提供决策有用的信息包括企业的所有者 企业的债权人 政府部门 职工与工会 企业的顾客 2 反映企业管理层受托责任履行情况 2020 1 25 9 表1 企业内部和外部对会计信息需求之间的差异 2020 1 25 10 1 1 2财务会计的特点 由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异 见表1 现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支 与管理会计相比 企业财务会计的主要特点有以下几点 2020 1 25 11 从直接的服务对象来看 财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息 但它也同时为企业内部管理服务 从提供信息的时态来看 财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息 从提供信息的跨度来看 财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况 经营成果以及现金流量的情况 1 1 2财务会计的特点 2020 1 25 12 1 1 2财务会计的特点 从工作的约束依据来看 财务会计要受外在统一的会计规范 如会计准则或统一的会计制度 的约束 从会计程序和方法来看 财务会计有一套比较科学的 统一的 定型的会计处理程序与方法 如填制凭证 登记账簿 编制报表等 2020 1 25 13 西方国家会计准则产生的社会经济背景 我国的企业会计准则 1 2企业会计准则 2020 1 25 14 1 2 2我国的企业会计准则 表2 我国会计准则的制定过程 2020 1 25 15 1 2 2我国的企业会计准则 表3 38项具体会计准则 1 2020 1 25 16 1 2 2我国的企业会计准则 表4 38项具体会计准则 2 2020 1 25 17 1 3财务会计的基本前提 根据我国 企业会计准则 基本准则 的规定 可以概括为以下五项内容 2020 1 25 18 1 3 1会计主体 会计主体 1 会计主体的概念及界定 会计主体是企业会计确认 计量和报告的空间范围 比如 甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动 而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的 则甲公司就是会计主体 一般来说 只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体 比如 一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体 2020 1 25 19 1 3 1会计主体 2 会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资格的组织 法律赋予它等同于自然人一样的人格 以便于其独立地行使权力并承担自身的义务 成为一个法人首先在经济上是独立的 从这个角度来说 法人肯定是会计主体 但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的 所以 是法人的一定是会计主体 是会计主体的不一定是法人 比如 企业独立核算的车间均是会计主体而非法人 2020 1 25 20 1 3 2持续经营 持续经营1 持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算 即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态 2020 1 25 21 1 3 2持续经营 2 持续经营假设的目的持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景 企业是否持续经营 在会计原则和会计方法上会有较大差异 只有假定企业在可预期的未来不会破产清算 会计核算才可正常进行 否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理 2020 1 25 22 1 3 3会计期间 会计期间 1 会计分期假设内涵会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间 以分期提供会计信息 2 具体划分方法会计期间通常有四种口径 即年度 半年度 季度和月度 按年度口径所编报表为年报 其他期间所对应的报表为中期报告 2020 1 25 23 1 3 4货币计量 货币计量 1 货币计量单位假设的内涵货币计量 是指会计主体在财务会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的生产经营活动 会计仅反映那些能以货币表达的信息 如果一个信息本应纳入会计核算体系 但苦于无法用货币来表达的 则只能无奈地排除在会计核算范围之外 2020 1 25 24 1 3 4货币计量 2020 1 25 25 1 3 4货币计量 2 货币计量的要求我国规定 企业会计核算以人民币为记账本位币 外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算 但应提供以人民币反映的报表 境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映 2020 1 25 26 1 3 5权责发生制 权责发生制现代企业财务会计以采用权责发生制 也称为应计制 为基本前提或基本假设 凡符合收入确认标准的本期收入 不论其款项是否收到 均应作为本期收入处理 凡符合费用确认标准的本期费用 不论其款项是否付出 均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项 即使在本期收到 也不能作为本期收入处理 凡不符合费用确认标准的款项 即使在本期付出 也不能作为本期费用处理 2020 1 25 27 1 4财务会计的基本要素 财务会计的基本要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 2020 1 25 28 1 4 1会计要素核算应解决的主要问题 会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题 2020 1 25 29 1 4 1会计要素核算应解决的主要问题 会计确认对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析 识别与判断 以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素 填制与审核原始凭证属于会计确认 编制记账凭证也包含会计确认的内容 2020 1 25 30 1 4 1会计要素核算应解决的主要问题 会计计量在会计确认的基础上 要进一步确定其影响的程度 即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响 会计计量的属性包括以下几项 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计量属性的选择原则 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 2020 1 25 31 会计要素计量属性 2020 1 25 32 1 4 1会计要素核算应解决的主要问题 会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来 登记账簿是典型的会计记录的方法 2020 1 25 33 1 4 1会计要素核算应解决的主要问题 会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 2020 1 25 34 1 4财务会计的基本要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 经营成果要素 收入 费用 利润 2020 1 25 35 1 4 2资产 一 资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产具备如下特征 资产预期会给企业带来经济利益 资产应为企业拥有或者控制的资源 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 2020 1 25 36 1 4 2资产 2 资产的确认条件在同时满足以下条件时 确认为资产 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 2020 1 25 37 1 4 2资产 经典例题 单选题 下列各项中 企业应将其确认为一项资产的是 A 转入 待处理财产损溢 账户的存货B 以经营租赁方式租入的一项固定资产C 存放在受托加工企业的加工物资D 企业急需购买的原材料 2020 1 25 38 1 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 1 4 3负债 2020 1 25 39 1 4 3负债 负债的特征有以下几个方面 负债是企业承担的现时义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 2020 1 25 40 1 4 3负债 2 负债的确认条件在同时满足以下条件时 确认为负债 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 2020 1 25 41 1 4 4所有者权益 1 所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 2 所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 2020 1 25 42 1 4 4所有者权益 2020 1 25 43 1 4 5收入 收入的定义及其确认条件 1 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征有以下几个方面 收入应当是企业在日常活动中形成的 2020 1 25 44 1 4 5收入 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入应当最终会导致所有者权益的增加 2 收入的确认条件 与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠计量 2020 1 25 45 1 4 5收入 经典例题 多选题 下列经济利益的流入 不应界定为收入要素的范畴的是 CDE A 企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价B 企业接受的现金捐赠C 企业因债券投资取得的投资收益D 企业出售原材料产生的收入E 企业出租土地使用权产生的收入F 企业盘盈固定资产产生的收入 2020 1 25 46 1 4 6费用 费用的定义及其确认条件 1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 费用的特征有以下几个方面 费用应当是企业在日常活动中发生的 费用应当会导致经济利益的流出 该流出不包括向所有者分配的利润 费用应当最终会导致所有者权益的减少 2 费用的确认条件 与费用相关的经济利益很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 2020 1 25 47 收入与利得 费用与损失的定义简单对比如下表 2020 1 25 48 1 4 7利润 利润的定义及其确认条件 1 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 2 利润的构成利润 收入 费用 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失 3 利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认 2020 1 25 49 1 4 8会计等式 2020 1 25 50 1 4 8会计等式 10年初 资产 负债 所有者权益100万 30万 70万期间 收入 费用 利润300万 180万 120万10年末 资产 负债 所有者权益220万 30万 70万 120万 2020 1 25 51 1 5会计信息的质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用 应具备的基本特征 主要包括客观性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等 2020 1 25 52 1 5 1客观性 客观性客观性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义 2020 1 25 53 1 5 2相关性 相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 相关性应以可靠性为基础 即会计信息应在可靠性的前提下 尽可能地作到相关性 以满足投资者等财务报告使用者的决策需要 2020 1 25 54 1 5 3明晰性 明晰性明晰性 也称为可理解性 是指会计记录必须清晰 简明 便于理解和使用 要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下 力求使会计信息简明易懂 2020 1 25 55 1 5 4可比性 可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 此可比性要求企业达到如下标准 1 同一企业不同会计期间的可比 即纵向可比 为达到此要求 企业在选择会计方法时 应保证前后期一致 即使发生了会计政策的变更 也应当按规定方法进行会计口径的调整 以保证会计信息的前后期一致 2 同一会计期内 不同企业之间的可比 即横向可比 为了达到此要求 企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理 2020 1 25 56 1 5 5实质重于形式 实质重于形式实质指的是经济实质 形式指的是法律形式 此原则要求企业在进行会计处理时 应当以经济实质为准 而不受法律形式的制约 例如 甲公司持有乙公司80 的股份 持有丙公司60 的股份 则甲公司应每年编制包括甲 乙 丙公司在内的总集团的财