第13章工程结算.ppt

第13章工程结算 教学目的和要求 1 掌握工程价款结算的方法和依据及工程预备的预付和扣还方法分类 2 熟悉动态结算 设备 工器具购置费及其他费的结算方法 及工程竣工结算的审核 3 了解工程价款结算的概念 作用及特点 一 工程结算的概念和意义工程结算 是指施工企业 对已完成工程经有关单位验收后 依据施工图预算造价与合同约定向向建设单位办理工程款清算的一项日常性工作 工程结算的主体是施工企业 工程结算的目的是施工企业向建设单位索取工程款 以实现 商品销售 由于建筑工程施工周期较长 占用资金额较大 及时办理工程结算对于施工企业和建设单位具有十分重要的意义 意义 确定施工企业的货币收入 补充施工生产过程中的资金消耗 统计施工企业完成生产计划和建设单位完成建设任务的依据 是企业内部编制工程决算 进行成本核算 确定实际成本的重要依据是建设单位编制竣工决算的主要依据办理竣工结算 标志着甲乙双方所承担的合同义务和经济责任的结束 二 工程结算的特点及分类建筑产品价值大 生产周期长 实行单价计价的特点 决定了工程结算必须采取阶段性结算的方法 工程结算一般可分为 工程价款结算和工程竣工结算两种 工程价款结算指施工企业在工程实施过程中 依据施工合同中关于付款条款的有关规定和工程进展所完成的工程量 按照规定程序向建设单位收取工程价款的一项经济活动 工程竣工结算指施工企业按照合同规定的内容 全部完成所承包的单位工程或单项工程 经有关部门验收质量合格 并符合合同要求后 按照规定程序向建设单位办理最终工程价款结算的一项经济活动 三 工程价款结算 一 工程价款结算方式1 按月结算方式月初预支 月末结算 月末结算2 分段结算方式当年开工 且当年不能竣工的单项工程或单位工程 按照工程形象进度或工程阶段 划分不同阶段进行结算 分段的划分标准 由各部门 自治区 直辖市 计划单列市规定 分段结算可以按月预支工程款 当年结算的工程款应与年度完成的工作量一致 年终不另清算 3 竣工后一次结算方式建设项目或单项工程全部建筑安装工程的建设期在12个月以内 或者工程承包合同价值在100万元以下的工程 可以实行工程价款每月月中预支 竣工后一次结算 当年结算的工程款应与年度完成的工作量一致 年终不另清算 阶段结算的例如 1 工程开工后 按工程合同造价拨付40 2 工程基础完成后 拨付20 3 工程主体完成后 拨付30 4 工程竣工验收后 拨付5 5 工程尾留款5 二 工程价款结算依据施工企业和建设单位签订的合同书施工进度计划 月旬作业计划和施工工期施工过程中现场实际情况记录和有关费用签证施工图纸及有关资料 会审纪要设计变更通知书和现场工程更改签证预算定额和消耗量定额 工程量清单计价规范 材料预算价格表和各项费用取费标准工程设计概算 施工图预算文件和年度建筑安装工程量国家和当地有关政策规定 四 竣工结算1 定义 竣工结算指施工企业按照合同规定的内容 全部完成所承包的单位工程或单项工程 经有关部门验收质量合格 并符合合同要求后 按照规定程序向建设单位办理最终工程价款结算的一项经济活动 五 工程价款的动态结算1 定义工程价款动态结算是指在结算时 为了反映价格的因素变化对工程造价的影响 将各种动态因素渗透到工程价款结算的过程中 使结算能够反映实际的工程消耗费用 2 动态结算的方法 按竣工调价系数结算按实际价格结算按调价文件结算调值公式法 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 11 1 竣工调价系数法竣工调价系数法 是指施工合同双方采用当时的预算价格承包 在合理工期内按照工程造价管理部门规定的调价系数 以定额直接费或定额材料费为计算差础 对原合同造价在合同价格的基础上 调整由于实际人工费 材料费 机材费等费用上涨及工程变更等因素造成的价差 并对承包人给以调价补偿 计算公式为 工程实际结算款 工程合同价 竣工时工程造价指数 签订合同时工程造价指数 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 12 2 实际价格结算法实际价格结算法 是指对承包人的主要材料价格按实际价格结算的方法 有些地区规定对钢材 木材 水泥等三大材的价格采取按实际价格结算的办法 工程承包商可凭发票按实报销 这种方法比较方便 但一方面 由于是实报实销 因而承包商对降低成本不感兴趣 另一方面 在现今不规范的市场经济条件下 发票价格也可以作假 为了避免副作用 地方基建主管部门要定期公布最高结算限价 同时合同文件中应规定建设单位或工程师有权要求承包商选择更廉价的供应来源 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 13 3 调价文件结算法甲乙双方采取按当时的预算价格承发包 在合同工期内 按照物价管理部门调价文件的规定 进行抽料补差 在同一价格期内按所完成的材料用量乘以价差 也有的地方定期发布主要材料供应价格和管理价格 对这一时期的工程进行抽料补差 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 14 4 调值公式法 动态结算公式法 调值公式法 在发包方签订的合同中明确规定了调值公式 根据国际惯例 对建设项目工程价款的动态结算 一般是采用这种方法 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 15 4 调值公式法 动态结算公式法 调值公式法过程 1 确定计算物价指数的品种一般来说 为便于计算 品种不宜太多 只确立那些对项目投资影响较大的因素 如设备 水泥 钢材 木材和工资等 2 要明确以下两个问题 一是合同价格条款中 应写明经双方商定的调整因素 在签订合同时 要写明考核几种物价波动到何种程度才进行调整 一般都在 10 左右 也有的合同规定 在应调整金额不超过合同原始价5 时 由承包方自己承担 在5 一20 之间时 承包方负担10 发包方 业主 负担90 超过20 时 则必须另签附加条款 二是考核的地点和时点 地点 一般在工程所在地 或指定的某地市场价格 时点 指的是某月某日的市场价格 这里要确定两个时点价格 基准日期的市场价格 基础价格 和与特定付款证书有关的期间最后一天的49天前的时点价格 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 16 4 调值公式法 动态结算公式法 3 确定每个品种的系数和固定系数 品种的系数要根据该品种价格对总造价的影响程度而定 各品种系数之和加上固定系数应该等于1 建筑安装工程费用价格调值公式一般为包括固定部分 材料部分和人工部分三项 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 17 4 调值公式法 动态结算公式法 式中P 调值后合同价款或工程实际结算款 P0 合同价款中工程预算进度款 a0 固定因数 代表合同支付中不能调整的部分 a1 a2 a3 a4 代表有关各项费用 如 人工费用 钢材费用 水泥费用 运输费用等 在合同总价中所占的比重 a0 a1 a2 a3 a4 1 A0 B0 C0 D0 基准日期与a1 a2 a3 a4对应的各项费用的基期价格指数或价格 A B C D 特定付款证书有关的期间最后一天的49天前与a1 a2 a3 a4对应的各项费用的现行价格指数或价格 但因建筑安装工程的规模和复杂性增大 公式也变得更长更复杂 典型的材料成本要素有钢筋 水泥 木材 钢构件 沥青制品等 同样 人工可包括普通工和技术工 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 18 4 调值公式法 动态结算公式法 例10 3 某工程合同总价为100万美元 其组成为 土方工程10万美元 占10 砌体工程40万美元 占40 钢筋混凝土工程50万美元 占50 这三个组成部分的人工费和材料费占工程价款85 人工材料费中各项费用比例如下 1 土方工程 人工费50 机具折旧26 柴油24 2 砌体工程 人工费53 钢材5 水泥20 骨料5 空心砖12 柴油5 3 钢筋混凝土工程 人工费53 钢材22 水泥10 骨料7 木材4 柴油4 该工程其他费用 即不调值的费用占工程价款的15 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 19 4 调值公式法 动态结算公式法 计算出各项参加调值的费用占工程价款比例如下 人工费 50 10 53 40 53 50 85 45 钢材 5 40 22 50 85 11 水泥 20 40 10 50 85 1l 骨料 5 40 7 50 85 5 柴油 24 10 5 40 4 50 85 5 机具折旧 26 10 85 2 空心砖 12 40 85 4 木材 4 50 85 2 不调值费用占工程价款的比例为15 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 20 4 调值公式法 动态结算公式法 具体的人工费及材料费的调值公式为 假定该合同的原始报价日期为2006年1月4日 2006年9月完成的工程量价款为10万美元 计算2006年9月的工程价款应用2006年8月的指数与基准日期的指数作为依据 有关8月报的工资材料物价指数如下 人工费A0 100A 116钢材B0 153 4B 187 6水泥C0 154 8C 175 0骨料D0 132 6D 169 3柴油E0 178 3E 192 8机具折旧F0 154 4F 162 5空心砖G0 160 1G 162木材H0 142 7H 159 5 第十章建设工程结算 第十章建设工程结算 21 4 调值公式法 动态结算公式法 则2006年9月的工程款经过调值后为 P 10 0 15 0 45 116 100 0 11 187 6 153 4 0 11 175 0 154 8 0 05 169 3 132 6 0 05 192 8 178 3 0 02 162 5 154 4 0 04 162 160 1 0 02 159 5 142 7 11 33 万美元 由此可见 通过调值 2006年9月实得工程款比原工程量价款多1 33万美元 六 工程备料款工程项目开工前 为了确保工程施工正常进行 建设单位应按照合同规定 拨付给施工企业一定限额的工程预付备料款 此预付款构成施工企业为该工程项目储备主要材料和结构件所需的流动资金 预付备料款数额确定原则 应保证施工所需材料和构件的正常储备 保证工作的顺利进行为原则 1 工程项目中主要材料 包括外购构件 占工程合同造价的比重 2 材料储备期 3 施工工期 2 预付备料款限额计算公式1 影响因素法 2 额度系数法预付备料款限额 工程合同造价 预付备料款额度式中 预付备料款额度 建筑工程一般不应超过年建筑工程 包括水 电 暖 工程量的30 安装工程一般不应超过年安装工程量的10 材料占比重较大的安装工程按年计划产值的15 左右拨付 对于材料由建设单位供给的只包工不包料工程 则可以不预付工程备料 3 预付备料款扣回确定 1 原则 当工程进展到一定阶段 随着工程所需储备的主要材料和结构件逐步减少 建设单位应将开工前预付的备料款 以抵充工程进度款的方式陆续扣回 并在竣工结算前全部扣清 那么 工程进展到什么时候应该开始起扣工程预付备料款呢 应该说 当未施工工程所需的主要材料和结构件的价值 恰好等于工程预付备料款数额时开始起扣 27 2 预付款起扣点可按下式计算 M P Q N Q P M NQ 起扣点 即工程预付款开始扣回的累计完成工程金额 P 年度建筑安装工程额 M 工程预付款数额 N 主要材料及构件所占比重 第十章建设工程结算 28 一 工程预付 备料 款结算 例10 1 某项工程合同总额为600万元 工程预付款为合同总额的20 主要材料和构件所占比重为60 求该工程的工程预付款 起扣点为多少万元 解 工程预付款 M 600 20 120万元工程起扣点 T P M N 600 120 60 400万元则当工程完成份400万元时 本项工程预付款开始扣回 4 工程进度款结算工程进度款是指工程项目开工后 施工企业按照工程施工进度和施工合同的规定 以当月 期 完成的工程量为依据计算各项费用 向建设单位办理结算的工程价款 一般在月初结算上月完成的工程进度款 工程进度款的结算分三种情况 即施工前期 施工中期和工程尾期结算三种 1 施工前期进度款结算从工程项目开工 到施工进度累计完成的产值小于 起扣点 这期间称为施工前期 此时 每月结算的工程进度款应等于当月 期 已完成的产值 其计算公式为 本月已完成工程量 预算单价 相应收取的其他费用 2 施工中期进度款结算当工程施工进度累计完成的产值达到 起扣点 以后 至工程竣工结束前一个月 这期间称为施工中期 此时 每月结算的工程进度款 应扣除当月 期 应扣回的工程预付备料款 其计算公式为 本月 期 已完成产值 1 主材费所占比重 对于 起扣点 恰好处于本月完成产值的当月 其计算公式为 3 工程尾期进度款结算按照国家有关规定 工程项目总造价中应预留一定比例的尾留款作为质量保修费用 又称 保留金 待工程项目保修期结束后 视保修情况最后支付 工程尾期 最后月 的进度款 除按施工中期的办法结算外 尚应扣留 保留金 其计算公式为 应扣保留金 工程合同造价 保留金比例 式中 保留金比例 按合同规定计取 一般取5 例 某企业承包的建筑工程合同造价为780万元 双方签订的合同规定工程工期为五个月 工程预付备料款额度为工程合同造价的20 工程进度款逐月结算 经测算其主要材料费所占比重为60 工程保留金为工程合同造价的5 各月实际完成的产值如下表 求该工程如何按月结算工程款 解 1 由公式 9 1 知 该工程的预付备料款 780 20 156万元由起扣点公式知 起扣点 520万元 2 开工前期每月应结算的工程款 按计算公式计算结果如下 以上三 四 五月份累计完成的产值均未超过起扣点 520万元 故无须抵扣工程预付备料款 3 施工中期进度款结算 六月份累计完成的产值 400 210 610万元 起扣点 520万元 故从六月份开始应从工程进度款中抵扣工程预付的备料款 六月份应抵扣的预付备料款 610 520 60 54万元六月份应结算的工程款 210 54 156万元 4 工程尾期进度款结算 应扣保留金 780 5 39万元七月份办理竣工结算时 应结算的工程尾款为 工程尾款 170 1 60 39 29万元 5 由上述计算结果可知 各月累计结算的工程进度款 95 130 175 156 29 585万元再加上工程预付备料款156万元和保留金39万元 共计780万元 例 某施工企业承包的建筑工程合同造价为800万元 双方签订的合同规定 工程预付备料款额度为18 工程进度款达到68 时 开始起扣工程预付备料款 经测算 其主材费所占比重为56 设该企业在累计完成工程进度64 后的当月 完成工程的产值为80万元 试计算该月应收取的工程进度款及应归还的工程预付备料款 解 1 该企业当月所完成的工程进度为 80 800 100 10 即当月的工程进度从64 开始 到74 结束 起扣点68 位于月中 2 该企业在起扣点前应收取的工程进度款为 800 68 64 800 4 32万元 3 该企业在起扣点后应收取的工程进度款为 80 32 1 56 48 44 21 12万元 4 该企业当月共计应收取的工程进度款为 32 21 12 53 12万元 5 当月应归还的工程预付备料款为 80 53 12 26 88万元或 80 32 56 26 88万元 六 设备 工器具购置费及其它费的结算1 国内设备 工器具购置费 一般不用付定金 只对半年以上的大型设备按合同分期付款2 工程建设其它费的结算 严格将其控制在年底投资计划 财务支出计划和概算规定的指标内 3 进口设备标准机械设备的结算先付90 验收后再付10 非标准机械设备的结算预付10 20 再阶段付款按照合同卖方信贷先付30 再按照合同在规定的时间段还请 七 工程竣工结算的审核 审核的内容 核对合同条款检查隐蔽工程验收记录落实设计变更签证按图纸和清单核实工程量认真核实单价注意各项费用的计取防止各种计算误差 第14章工程决算 教学目的和要求 1 掌握工程竣工决算的内容和编制方法及新增资产价值的确定 2 熟悉竣工决算审批的依据和主要内容 3 了解竣工决算的概念和作用 一 工程竣工决算的概念竣工决算是在整个建设项目或单项工程完工后 由建设单位财务及有关部门 以竣工结算等资料为基础 编制的反映建设项目实际造价和投资效果的文件 竣工决算是竣工验收报告的重要组成部分 它包括建设项目从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用 即建筑安装工程费 设备工器具购置费 预备费 工程建设其他费用和投资方向调节税支出费用等 它是考核建设成本的重要依据 对于总结分析建设过程的经验教训 提高工程造价管理水平 积累技术经济资料 为有关部门制定类似工程的建设计划和修订概预算定额指标提供资料和经验 都具有重要的意义 二 竣工决算的作用1 可以作为固定资产价值核定与交付使用的依据 也可作为分析和考核固定资产投资效果的依据 2 可以使建设单位正确计算已经投入使用的固定资产的折旧费 有利于合理计算生产成本和企业利润 进行经济核算 3 可以考核工程项目概算与基建计划执行情况以及分析投资效果的重要依据 4 是综合掌握竣工项目财务情况和总结财务管理工作的依据 5 是修订概预算定额和制定降低建设成本措施的重要依据 三 竣工决算的主要内容竣工财务决算说明书 建设项目竣工财务决算报表 建设工程竣工图 工程造价对比分析 竣工财务决算说明书 建设项目竣工财务决算报表 建设工程竣工图 工程造价对比分析 这两个部分 又称为建设项目竣工财务决算 它是竣工决算的核心内容和重要组成部分 1 对工程总的评价 进度 主要说明开工和竣工日期 对照合同工期是提前还是延期 质量 工程合格率和优良品率安全 根据劳动部门和施工部门的记录 对有无设备和人员事故进行说明造价 应对概算表 说明是节约和超支 用金额和百分率进行分析说明2 对各项财务和技术经济指标的分析 概算的执行情况分析新增生产能力的效益分析基本建设投资包干情况分析财务分析3 工程建设的经验教训及有待解决的问题 竣工财务决算说明书 建设项目竣工财务决算报表 建设工程竣工图 工程造价对比分析 竣工财务决算说明书 建设项目竣工财务决算报表 建设工程竣工图 工程造价对比分析 建设工程竣工图是真实地记录各种地上地下建筑物 构筑物等情况的技术文件 是工程进行交工验收 维护改建和扩建的依据 是国家的重要技术档案 国家规定 各项新建 扩建 改建的基本建设工程都要编制竣工图 为确保竣工图质量 必须在施工过程中 不能在竣工后 及时做好隐蔽工程检查记录 整理好设计变更文件 其具体要求是 1 凡按施工图施工没有任何变动的 由施工企业在原施工图上加盖 竣工图 标志后 即作为竣工图 2 凡在施工过程中变动不大的 由施工企业在原施工图 必须是新蓝图 上注明修改的部分 并附设计变更通知单和施工说明 加盖 竣工图 标志后 作为竣工图 3 凡在施工过程中变动较大 且不宜在原施工图上修改补充者 应重新绘制改变后的竣工图 并附有关记录和说明 加盖 竣工图 标志 作为竣工图 4 为了满足竣工验收和竣工决算需要 还应绘制能反映竣工工程全部内容的工程设计平面示意图 竣工财务决算说明书 建设项目竣工财务决算报表 建设工程竣工图 工程造价对比分析 经批准的概 预算是考核实际建设工程造价的依据 将竣工决算报表中所提供的实际数据和相关资料与之对比 分析竣工项目总造价和单方造价是节约还是超支 在此基础上 总结经验教训 找出原因 以利改进 在考核概 预算执行情况时 财务部门应积累概 预算动态变化资料 如设备材料价差 人工价差 费率价差 设计变更资料 正确核实建设工程造价 其次 应考查竣工工程实际造价节约或超支的数额 为了便于进行比较分析 可按以下步骤进行 对比整个项目的总概算 对比单项工程的综合概算 对比其他工程费用概算 对比分析单位工程概算 同时 分别将建筑安装工程费 设备工器具费和其他工程费用逐一与竣工决算的实际工程造价对比分析 找出节约和超支的具体内容和原因 在实际工作中 侧重分析以下内容 竣工财务决算说明书 建设项目竣工财务决算报表 建设工程竣工图 工程造价对比分析 1 主要实物工程量 主要实物工程量的增减 必然使竣工决算造价随之增减 要认真对比分析和审查建设项目的建设规模 结构 标准 工程范围等 是否遵循批准的设计文件规定 其中有关变更是否按照规定的程序办理 它们对造价的影响如何 对实物工程量出入较大的项目 还必须查明原因 2 主要材料消耗量 在建筑安装工程投资中 材料费一般占直接工程费70 以上 因此 考核分析材料消耗量是重点 依据竣工决算表中所列三大材料实际超概算的消耗量 查清哪一环节超出量最大 并查明超额消耗的原因 3 建设单位管理费 建筑安装工程措施费和间接费等 对比竣工决算报表和批准的概 预算中所列的建设单位管理费 确定节约或超支数额 并查明原因 建筑安装工程措施费和间接费等费用的取费标准 均有统一规定 要按照有关规定 查明是否多列或少列取费项目 有无重计 漏计和多计的现象 分析增减的原因 根据国家财政部有关文件规定 建设项目竣工财务决算报表按大 中型建设项目和小型建设项目分别制定 竣工财务决算说明书 建设项目竣工财务决算报表 建设工程竣工图 工程造价对比分析 大 中型建设项目竣工财务决算报表 小型建设项目财务决算报表 1 大 中型建设项目竣工工程概况表2 大 中型建设项目竣工财务决算总表3 大 中型建设项目竣工财务决算明细表4 大 中型建设项目交付使用资产总表5 大 中型建设项交付使用资产明细表 1 小型建设项目竣工财务决算总表2 小型建设项目交付使用资产明细表 四 竣工决算的编制依据 10条P179 编制单位不同 竣工结算 竣工决算 施工单位 建设单位 编制范围不同 针对单位工程编制的 针对建设项目编制的 编制作用不同 是结算工程价款的依据 是核对施工企业生产成果和考核工程成本的依据 是建设单位编制建设项目竣工决算的依据 是建设单位考核基本建设投资效果的依据是正确确定固定资产价值的依据 五 竣工项目新增资产价值的核定按照新的财务制度和企业会计准则 新增资产按其性质可分为固定资产 流动资产 无形资产 递延资产和其他资产五大类 一 新增固定资产的确定1 固定资产是指使用期限超过一年 单位价值在规定标准以上 如 1000元 1500元或2000元 并且在使用过程中保持原有物质形态的资产 包括房屋及建筑物 构筑物 机电设备 运输设备 工具器具等 不同时具备以上两个条件的资产为低值易耗品 应列入流动资产范围内 如企业生产办公使用的工具 器具 家具等 2 新增固定资产价值包括的内容 新增固定资产包括已投入生产或交付使用的建筑 安装工程造价 达到固定资产标准的设备 工器具的购置费用以及增加固定资产价值的其他费用 其他费用包括土地征用 迁移费 即通过划拨方式取得无限期土地使用权而支付的土地补偿费 附着物和青苗补偿费 安置补助费 迁移费等 联合试运费 勘察设计费 项目可行性研究费 施工机构迁移费 3 新增固定资产价值的计算 新增固定资产价值计算以单项工程为对象 单项工程建成后经有关部门验收鉴定合格 正式移交生产或使用 即应计算新增固定资产价值 一次性交付生产或使用的工程应一次计算新增固定资产价值 分期分批交付生产或使用的工程 应分期分批计算新增固定资产价值 二 流动资产的确定流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产 包括现金 各种存货以及应收和预付款项等 1 货币资金 即现金 银行存