税法2-流转税类税法-营业税.ppt

第二章流转税类税法 第三节营业税法 一 营业税的概念和特点 一 营业税的概念营业税是以在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税 一 营业税的概念和特点 二 营业税的立法情况 三 营业税的特点营业税具有以下特点 1 按行业设计税目税率2 以非商品流转额征税为主3 计算简便 便于征管 二 营业税的基本内容 一 营业税的征税对象和征税范围1 征税对象营业税的征税对象为在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额 二 营业税的基本内容 2 征税范围营业税的征税范围 是指在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的行为 在中华人民共和国境内 以下简称境内 提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产是指 二 营业税的基本内容 其一 所提供的劳务发生在境内 其二 在境内载运旅客或货物出境 其三 在境内组织旅客出境旅游 其四 所转让的无形资产在境内使用 其五 所销售的不动产在境内 其六 境内保险机构提供的保险劳务 但境内保险机构为出口货物提供保险除外 其七 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务 二 营业税的基本内容 营业税具体征税范围如下 1 交通运输业 2 建筑业 3 金融保险业 贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业 其他金融业务 二 营业税的基本内容 4 邮电通信业 5 文化体育业 6 娱乐业 7 服务业 8 转让无形资产 9 销售不动产 二 营业税的基本内容 3 营业税与增值税征税范围的划分 1 兼营行为的界定 2 混合销售行为的界定 3 兼营不同税目应税行为 二 营业税的基本内容 二 营业税的纳税人和扣缴义务人1 纳税人基本规定 暂行条例 第一条规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务 以下简称应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 2 纳税人的特殊规定 三 营业税的税率 1 税率形式营业税实行比例税率 税率现分为三档 一档为3 第二档5 第三档8 还规定了一个幅度比例税率为5 20 2 起征点按期纳税的起征点为月营业额200 800元 按次纳税的起征点为每次 日 营业额50元 四 营业税纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间 为纳税人收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据的当天 特殊规定 1 纳税人转让土地使用权或销售不动产 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 四 营业税纳税义务发生时间 2 纳税人自建建筑物后销售的 纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额的凭据的当天 3 纳税人将不动产无偿赠与他人的 其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 五 纳税期限 营业税的纳税期限由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小 分别核定为5日 10日 15日或一个月 金融业 不包括典当业 和保险业务分别以季度和一个月为纳税期限 纳税人不能按期纳税的 可按次纳税 五 纳税期限 以一个月为一期的纳税人 于期满后10日内申报纳税 以5日 10日或15日为一期的纳税人 自期满后的5日内预缴税款 次月1日至10日内申报纳税并结算上月应纳税款 六 营业税纳税地点 营业税纳税地点 一般按属地征收原则确定 由纳税人在应税行为发生地缴纳税款 税法另有规定的除外 三 营业税的计算和征收 一 营业税的计税依据营业税的计税依据为营业额 即纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 不得从中扣除任何成本 费用 二 营业税应纳税额的计算 1 按营业收入全额计税 其应纳税额的计算公式为 应纳税额 营业收入额 适用税率2 按营业收入差额计税 应纳税额的计算公式为 应纳税额 营业收入差额 适用税率3 按组成计税价格计税 应纳税额计算公式为 应纳税额 组成计税价格 适用税率 营业税案例1 1 某饮食服务业 某年6月营业额为20万元 饮食服务业适用营业税税率为5 请计算该企业6月应纳营业税额 解 应纳营业税额 20 5 1 万元 营业税案例2 2 某运输企业某月运营收入为500万元 联运业务支出100万元 运输业适用3 的营业税税率 计算该企业营业税应纳税额 解 运输企业联运业务 以实际取得的营业额为计税依据 应纳税额 500 100 3 12 万元 营业税案例3 3 某房地产开发公司自建建筑物并销售 取得收入1800万元 已知工程成本为1000万元 成本利润率为10 计算该公司营业税的应纳税额 营业税案例3 解 自建行为计税价格 1000 1 10 1 3 1134 02建筑业应纳税额 1134 02 3 34 02 万元 销售不动产应纳税额 1800 5 90 万元 营业税案例4 某旅游公司组织120人的旅游团去某地旅游 每人收取的旅行费为6000元 旅行中该旅游公司为每人支付交通费1500元 住宿费1200元 餐费700元 门票等费用600元 适用营业税税率为5 请计算该公司应纳的营业税额 营业税案例4 解 营业额 6000 1500 1200 700 600 120 240000 元 应纳营业税额 240000 5 12000 元 营业税案例5 某运输公司5月承揽一项国际运输业务 全程收费为38000元 中途将将业务转给境外运输单位 并支付该承运单位运费20000元 该公司适用营业税率为3 请计算该公司5月应纳营业税额 解 应纳营业税额 38000 20000 3 540 元 营业税案例6 某娱乐公司7月收门票费