50-第三章-征收管理

第三章-征收管理第四节 征收管理一、消费税征税环节千万不要以为消费税税目上有的就一定征收消费税，还要看征税环节！例如，超市零售卷烟征不征消费税？（一）对生产应税消费品在生产销售环节征消费税【解读“生产销售”】 对应税消费品，只生产不销售不征消费税，只有生产并销售了才征消费税。1.生产销售环节征税消费税的一般规定生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，绝大多数应税消费品只在生产销售环节征收（一道）消费税，在后面的批发环节、零售环节不再征收消费税。2.视同销售征收消费税的情况纳税义务人如果将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于连续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。3.视同生产缴纳消费税工业企业以外的单位和个人两种视为生产行为：（防范避税）（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的。（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。【总结】应税消费品的自用视同销售的两种情况。【例-多选题】纳税人发生的下列行为中,应征收消费税的有（ ）A.酒厂将自产的白酒赠送给客户B.烟厂将自产的烟丝用于连续生产卷烟C.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部D.原油加工厂将自产的柴油用于调和生产生物柴油网校答案：AC（二）对委托加工应税消费品在委托加工环节征收消费税委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。凡是由受托方提供原材料生产的消费品；或者是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；及由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品，一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以（按当期实际领用的数量）扣除。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。（三）对进口应税消费品在进口环节征税单位和个人进口属于消费税征税范围的货物，在进口环节要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。进口环节征收消费税后，在国内的批发环节、零售环节不再征收消费税。（四）对零售应税消费品在零售环节征税零售环节征收消费税的有金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，进口环节暂不征收消费税。超豪华小汽车。【例-单选题】下列消费品中,应在零售环节征收消费税的是（ ）。A.钻石 B.卷烟C.镀金首饰 D.高档手表网校答案：A（五）对移送使用应税消费品在移送使用环节征收消费税将应税消费品移送用于加工非应税消费品，则应对移送部分征收消费税。（六）批发环节征收消费税的规定：（重点内容）只有卷烟在批发环节加征消费税。卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收一次。（教材原话不准确，应当表述为：卷烟除了在生产销售或委托加工或进口或移送环节征收消费税外，还在批发环节加征一次消费税。）自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至 11%，并按250元/箱加征从量税。高度概括消费税的纳税环节：纳税环节：“三初始，一批一零一移送”，教材所说生产，是广义的生产，除了生产销售外，还包括进口和委托加工。基础四个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。特殊纳税环节：卷烟除了初始环节征税外，批发环节加征11%从价税，并按0.005元/支加征从量税。【例-单选题】卷烟批发企业甲2015年11月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。 甲企业应缴纳的消费税（ ）。A.130 000元 B.286 000元 C.336 000元 D.840 000元网校答案：C 网校解析：甲企业应缴纳的消费税 =13 000（150+50）11%+ （150+50）250元=336 000 （元）【例-多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.申报进口的高尔夫球具网校答案：ABD网校解析：选项C，批发环节不是白酒消费税的纳税环节，本环节只缴纳增值税。二、消费税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点【例-考题单选】下列关于消费税征收管理的说法中正确的是（ ）。A.消费税收入分别入中央库和地方库B.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代扣向其所在地主管税务机关申报缴纳C.消费税纳税人总分支机构在同一地级市但不同县的，由市级税务机关审批同意后，可汇总缴纳消费税D.消费税由国家税务局负责征收网校答案：D网校解析：选项A，本题考查消费税的征收管理。消费税属于中央政府收入，入中央库不入地方库；选项B，委托个体工商户进行加工，消费税由委托方回机构所在地缴纳，不是由受托方代收代缴；选项C，消费税总分机构不在同一县市的，但在同一省范围内的，由省级税务机关批准同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。（提示：选项D，国税地税合并以后，不再分国地税，这里暂时仍按当时考题的表述）【例-考题改编单选】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2019年9月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（ ）万元。A.295.64B.300C.406.86D.411网校答案：C网校解析：纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）