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2012年会计继续教育讲义新编基础会计工作规范与实务 第一讲 总论 第一节 会计基础工作一 会计工作的本质二 会计工作的对象三 会计工作的任务四 会计基础工作的内容（一）会计核算工作1 特点2 要求（1）记账本位币（2）不得伪造、变造会计凭证、不得设置账外账、不得报送虚假会计报表（二）会计监督工作 第二节 会计基础工作规范1 制定规范的必要性2制定规范的指导思想3 规范的贯彻实施（1）实施范围p9个体户复式账与简易账的使用范围复式账：符合下列条件之一 注册资金在20万元以上的 销售增值税应税劳务（加工、修理修配）的纳税人或营业税纳税人，月销售额（营业额）在4万元以上的； 从事货物生产的增值税纳税人月销售额在6万元以上的；从事货物批发货零售的增值税纳税人月销售额在8万元以上的 其他简易账：符合下列条件之一 注册资金在10万元以上20万元以下的 销售增值税应税劳务（加工、修理修配）的纳税人或营业税纳税人，月销售额（营业额）在1.5万元以上4万元以下的； 从事货物生产的增值税纳税人月销售额在3万元以上6万元以下的；从事货物批发货零售的增值税纳税人月销售额在4万元以上8万元以下的 其他建立简易账的个体户应建立经营收入账、经营费用账、存货购进账、存货盘点表、利润表。 第二讲 会计机构和会计人员第一节 会计机构设置和会计人员配备一会计机构设置（关于代理记账）1 代理记账机构：会计师事务所、注册税务师事务所2 代理记账的业务范围：P213 不能代理的业务：制作原始凭证，现金、银行存款日记账的登记4 代理记账机构与委托人的关系 特别指出：由于代理记账机构的原因导致的企业少交税款，应由企业补交税款及滞纳金，代理记账机构应承担相应的责任。二 会计人员配备、总会计师的设置及任职资格三 会计岗位会计岗位设置的内部牵制制度、岗位轮换P32四 会计人员回避制度P47 第二节 会计人员职业道德诚实守信P531偷税、漏税、逃税、骗税、抗税2 避税3节税共同特点：少交税款不同点：1 是法律不允许的，2是法律不鼓励的，3是法律鼓励的例:所得税法规定，购买国债，利息免交所得税，高新技术企业按15%的所得税率，安置残疾人员所支付的工资费用加扣100%，购置使用环保、节能设备，投资额的10%直接抵减所得税额等，营业税法规定：为安置自谋职业的城镇退伍军人而新办的服务型企业（广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧除外），每年新安置的自谋职业的城镇退伍军人达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上劳动合同的，经县以上人民政府认定，税务机关审核，3年内免征营业税。第二节 会计交接工作 第三讲 会计核算的一般要求第一节 建账的基本要求第二节 会计核算的基本要求第三节 会计核算的其他要求1 增、减、合并会计科目2 严禁伪造、变造会计资料，违背了诚实守信。 第四讲 填制会计凭证一 会计凭证的分类二 原始凭证的填制原始凭证丢失的处理1 一般外来原始凭证丢失P1042 一般纳税人丢失增值税专用发票的处理（补充）（1）丢失发票联、抵扣联，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件到主管税务机关认证，认证相符的凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具丢失增值税专用发票已报税证明，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。（2）丢失抵扣联的，丢失前已认证相符的，可使用专用发票联复印件留存备查，丢失前未认证的，可使用专用发票联到主管税务机关认证，专用发票联复印件留存备查。（3）丢失发票联，抵扣联复印件材料备查。 第三节 记账凭证的填制审核会计差错的更正1 当期发现当期差错：划线更正法、红字冲销法、补充登记法2 当期发现前期的差错，按照企业会计准则第28号会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的要求进行错帐更正。 第四节 会计凭证的传递和保管 第五讲 登记会计账簿 第一节 账簿概述账簿的定义及分类 第二节 设置账簿一 设置原则二 设置账簿的方法1 会计的几种主要核算形式P1282 设置备查账P135 第三节 登记账簿一 启用账簿二 登记账簿1 登记要求2 登记方法3 总账与明细账的平行登记P151三 更正错帐P1551 划线更正法2 红字更正法3 补充登记法第四节 对账和结账一 对账的规范（一）对账内容（二）对账方法1 账证核对：逐笔核对、抽查2 账账核对：总账与总账通过编制试算平衡表 总账与明细账用平行登记的方法检验3 账实核对：即采用财产清查的方法，如盘点法、核对法二 结账1 结账之前要保证本期的所有业务都登记完毕2 按权责发生制的原则对本期的收入、费用业务进行调整P167例1：A公司（一般纳税人）于2012年7月采用分期收款销售方式向B公司发出商品，成本100万元，售价200万元，合同规定分四期等额收回货款，收款时间为每月末，7月末B公司由于资金出现暂时性困难，只付了当月应付款项的50%分录：1 发出商品时 借：发出商品 100 贷：库存商品 100 2 7月末，销售实现时，反映收入 借：银行存款 29.25 应收账款 29.25 贷：主营业务收入 50 应交税费应交增值税（进项税）8.5 结转销售成本 借：主营业务成本 25 贷：发出商品 25例2：销售商品出借包装物收取的押金，若逾期一年未收回，应没收押金，同时记企业的收入，计征增值税 借：其他应付款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税）例3 ：委托代销商品，销售入账时间为收到代销清单，若提前收到货款或180天仍未收到代销清单，要反映收入的实现 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品三 结账及账簿的保管 第六讲 编制财务报告 第一节财务报告概述一 财务报告的构成二 财务报告种类三 编制要求 第三节 资产负债表一 定义、作用二 结构三 编制方法（期末数的填制）P1821 直接抄总账余额2 根据总账余额计算填列（1）货币资金（2）存货（3）待摊费用（4）未分配利润年终：直接抄“利润分配”账户的贷方余额1-11月：根据“本年利润”账户与“利润分配”账户的余额计算填列方法：余额方向相同，则余额相加，借方余额填号例1：11.30本年利润 借 300 利润分配 借 200则未分配利润填 -500余额方向相反，则余额相减，符号取决于余额大的账户的方向例2：11.30本年利润 借 300 利润分配 贷 200则未分配利润填 -1003 根据明细账余额分析填列主要指的是往来账例3：已知2012.630相关账户余额如下： 应收账款 A公司 借 100 B公司 贷 200 预收账款C公司 借 300 D公司 贷 400 坏账准备 贷 50则：报表中应收账款= 100 （A公司）+300（C公司）50（坏账准备）=350报表中预收账款=200（A公司）+400（D公司）=600例4：应付账款 A公司 借 100 B公司 贷 200 预付账款C公司 借 300 D公司 贷 400 则：报表中应付账款= 200 （B公司）+ 400 （D公司）=600 报表中预付账款=100（A公司）+300（C公司）=4004 根据账户与明细账余额分析填列例5: 2012.6.30“长期借款”余额500万元，其中包含一笔2010.12.1借入的2年期借款100万元则报表中长期借款=500 - 100=400100万元应填在“一年内到期的流动负债”中5 分析账户余额方向填列P184 第三节 利润表一 定义二 结构（新准则） 利润表编制单位： 年 月 单位：元项目行次本期数本年累计数一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“”填列） 投资收益（损失以“”填列）二、营业利润（损失以“”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润 第四节 现金流量表1、 现金流量表的概念反映企业在一段时间现金流入流出状况的报表2、 现金及现金等价物1、 现金：库存现金、银行存款、其他货币资金2、 现金等价物：在3个月以内收回的短期债券投资3、 现金流量的分类1、 经营活动现金流量2、 投资活动现金流量3、 筹资活动现金流量4、 现金流量表的结构5、 现金流量表的编制方法 第五节 应交增值税明细表1、 应交增值税明细表的格式2、 应交增值税明细表的填制方法1、 年初未抵扣数：以“”填列2、 销项税：根据“销项税”专栏填列包括：1）正常销售反映的销项税 2）视同销售的销项税：将货物交付其他单位或个人代销，销售代销货物，自产或委托加工的货物用于非应税项目，自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、分配给股东、赠送，都要计算相应的销项税。特别注意销售折扣以及折让所冲销的销项税。3、 出口退税1） 出口货物退“免”税的概念是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法已缴纳的增值税和消费税。2） 出口货物退免税的企业范围有出口经营权的外贸企业，有出口经营权的生产企业，外商投资企业，委托外贸企业代理出口的企业。3） 出口退税的计算方法外贸企业：出口退税额=出口数量购进单价退税率生产企业“免、抵、退税额”的计算免指的是出口产品免交增值税抵指的是出口产品所耗用材料的进项税可以抵顶内销的销项税退指的是抵顶内销的差额还可以退税。例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征收率17%，退税率13%，2010年3月购进原材料一批，价款200万元，进项税34万元，货已入库。上月留底税额3万元。当月内销货物100万元，销项税17万元。本月出口货物折合人民币200万元，试计算本月的免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额，并做相应的会计分录。解：公式：1）本月应纳增值税=内销的销项税（进项税当期免、抵、退不得免征和抵扣税额）上期留抵税额2) 当期免、抵、退不得免征和抵扣税额=出口货物的金额（征税率退税率）3） 本期免、抵、退税额=出口货物的金额退税率计算过程：当期免、抵、退不得免征和抵扣税额=200（17%13%） =8万元 本期免、抵、退税额=20013%=26万元 本期应交增值税=10017%（348）3 =12万元本期应退税额=12万元 注：将本期免、抵、退税额与本期应纳税额进行比较，谁小就退谁 当期免抵税额=免、抵退税额实际退税额 =2612=14万元会计分录： 1）反映出口退税 借： 其他应收款应收出口退税 12 应交税费应交增值税（出口抵内销应纳税） 14 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26 2）反映费用进项税的修正数 借：主营业务成本 8 贷：应交税费应交增值税（进项税转出） 84 进项税额转出本项目根据应交税费应交增值税（进项税额转出）专栏的金额填写需要转出进项税的业务：1）购进货物，已抵扣进项税，之后用于非应税项目（如用于营业税项目，工程建设领材料），免征增值税项目（购进材料生产农膜），集体福利或者个人消费。2） 购进的货物发生非正常损失，如管理不善导致货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。3） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。4）以上购进货物发生的运费进项税转出金额的计算：例：2011年8月，某贸易公司（一般纳税人）上月外购的棉布10000米因管理不善被盗，每米成本30元，上月已抵扣进项税，则转出的进项税额=100003017%=51000元例：某生产企业（一般纳税人）2011年8月外购的免税农产品因管理不善被盗，账面成本38235元（其中运费成本为7320元）计算应转出的进项税额解：免税农产品的账面成本=免税农产品的发票价格（113%） +运费（17%）进项税转出金额=(382357320)（113%）13%+7320（17%）7% =5170.45元5 转出多交增值税项目（指本期有预交的情况）6 进项税项目根据应交税费应交增值税（进项税）专栏填列准予抵扣的进项税的确定方法1）凭票抵扣，即不需要计算，直接根据销货方开具的增值税专用发票和海关完税凭证上注明的税额确定进项税。2） 计算抵扣运费可抵扣的进项税=运输费金额7%免税农产品可抵扣的进项税=农产品的收购价13%7 已交税金8 减免税款（如软件企业）9出口抵减内销产品应纳税款上例中，反映出口退税 借： 其他应收款应收出口退税 12 应交税费应交增值税（出口抵内销应纳税） 14 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 2610 转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 第六节 附注及财务情况说明书一 附注（一） 不符合会计核算前提的说明如已进入清算阶段所编制的报表不符合持续经营的前提（二）重要会计政策和会计估计的说明会计政策是指企业在会计确认、计量、报告中采用的原则、基础和会计处理方法，如资产负债表中存货的金额，是采用先进先出法、加权平均法的哪一种方法计算的；固定资产项目，折旧是采用说明方法；长期股权投资采用成本法还是权益法等。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为坚基础所作的判断，通常的会计估计有：坏账准备的计提比例，固定资产的折旧方法、预计使用年限、预计残值，无形资产的摊销年限，递延资产的分摊年限等。（三） 重要会计政策和会计估计变更的说明以及重大会计差错更正的说明1 会计政策变更的内容和理由例：A公司于2011年1月1日以500万元购买B公司15%的股份，按照会计准则采用成本法核算，2012年1月1日又以700万元购买B公司15%的股份，至此，A公司对B公司的持股比例达到30%，按照会计准则的要求应采用权益法核算，本例中，A公司对B公司的长期股权投资从成本法改为权益法就是会计政策变更，应说明变更的内容和理由。2 会计政策变更的累计影响数。上例中，应采用追溯调整法2011年1月1日：15% 2012年1月1日：30%3 累计影响数不能合理确定的理由如发出存货的计价方法从加权平均法改为移动平均法，累计影响数不能合理确定。4 会计估计变更的内容和理由如A公司2011年以前对B公司的应收账款，坏账准备的计提比例为10%，2012年A公司得知B公司出现严重的财务困难，短期内无法偿还所欠的货款，估计最终只能收回60%的货款，于是，A公司将对B公司坏账准备的计提比例调整为40%5 会计估计变更的影响数6 会计估计变更影响数不能合理确定的理由。7 重大会计差错的内容重大会计差错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。8 重大会计差错的更正金额（四）或有事项的说明或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，包括或有资产与或有负债1 或有负债的类型及其影响或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量，或有负债只是一种潜在的债务，并不是企业目前真正的负债。1） 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债例：A公司于2012年1月5日销售一批产品给B公司，收到B公司开出的3个月期限的商业承兑汇票100万元（即4月5日到期）,2月5日，A公司将该承兑汇票向其开户银行贴现，此时形成了或有负债 1.5 100A公司 B公司 2.5贴现 4.5如B无款，则退票A公司开户行 B公司开户行 4.5向B收款2)未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债如：甲公司因合同违约被乙公司起诉，资产负债表日，法院尚未判决，如果甲公司败诉，将向乙公司支付违约金100万元。3） 为其他单位提供债务担保形成的或有负债。4） 其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）可能性：T基本确定：95%T100%很可能：50%T95%可能：5%T50%极小可能： 0%1时，偿债的安全性好，但也可能存在较多的货币资金