CPA第二章金融资产-答案.doc

答案部分一、单项选择题 1. 【正确答案】：B【答案解析】：交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 2. 【正确答案】：B【答案解析】：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为98（10332）万元。 3. 【正确答案】：C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。本题分录应为：借：持有至到期投资成本 900应收利息 40持有至到期投资利息调整65贷：银行存款 1 005 4. 【正确答案】：A【答案解析】：可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。 5. 【正确答案】：B【答案解析】：2005年底贷款的摊余成本5 000（万元）2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本5 000+500（2006年的未收到的利息）5 500（万元）2006年底应计提减值损失5 5002 1003 400（万元）计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。2007年底该笔贷款的摊余成本2 1001 000+2 10010%1 310（万元）。本题相关的会计分录：2005年1月1日发放贷款时：借：贷款本金 5 000贷：吸收存款 5 0002005年年末确认利息收入：借：应收利息 500贷：利息收入 500借：存放中央银行款项 500贷：应收利息 5002006年年底，确认贷款利息：借：应收利息 500贷：利息收入 5002006年年底确认减值损失3400万元借：资产减值损失 3 400贷：贷款损失准备 3 400借：贷款已减值 5 500贷：贷款本金 5 000应收利息 5002007年年底确认收到贷款利息1 000万元：借：存放中央银行款项 1 000贷：贷款已减值 1 000按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入2 10010%210（万元）借：贷款损失准备 210贷：利息收入 2102007年底，贷款的摊余成本2 1001 000+2101 310（万元）。 6. 【正确答案】：B【答案解析】：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。 7. 【正确答案】：A【答案解析】：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。 8. 【正确答案】：C【答案解析】：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 9. 【正确答案】：B【答案解析】：公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误；选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元；2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50（1 0005%）万元。 10. 【正确答案】：A【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款利息调整”，贷记“短期借款成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。 11. 【正确答案】：D【答案解析】：金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90转移等。对收取价款的比例并没有限定。 12. 【正确答案】：D【答案解析】：购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。 13. 【正确答案】：D【答案解析】：2008年损益影响1220（100.4）2048（万元） 二、多项选择题 1. 【正确答案】：BCDE【答案解析】：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 2. 【正确答案】：ABC【答案解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。 3. 【正确答案】：CD【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 4. 【正确答案】：ABC【答案解析】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产公允价值变动”核算；选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。 5. 【正确答案】：ACE【答案解析】：选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值；确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。 6. 【正确答案】：AD【答案解析】：下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：（1）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。 7. 【正确答案】：ABCDE【答案解析】：以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。 8. 【正确答案】：ABD【答案解析】：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。 三、计算题 1.【正确答案】：（1）购买债券时：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 60 000投资收益 5 000贷：银行存款 1 065 000（2）收到购买时支付价款中所含利息借：银行存款 60 000贷：应收利息 60 000（3） 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 60 000贷：公允价值变动损益 60 000 （4）2008年底确认应收利息：借：应收利息60 000贷：投资收益60 000收到A债券2008年度的利息时（持有期间）：借：银行存款 60 000贷：应收利息 60 000（5）2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：借：银行存款 1 080 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 60 000投资收益 20 000同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益： 借：公允价值变动损益 60 000贷：投资收益 60 0002. 【正确答案】：（1）编制2005年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资成本1 100 贷：银行存款 961 持有至到期投资利息调整139（2）计算在初始确认时实际利率33/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5961（万元）计算结果：r6%（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息1 1003%33（万元）实际利息收入9616%57.66（万元）利息调整57.663324.66（万元）借：应收利息33持有至到期投资利息调整 24.66贷：投资收益57.66（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息1 1003%33（万元）实际利息收入（961+24.66）6%59.14（万元）利息调整59.143326.14（万元）借：应收利息33持有至到期投资利息调整26.14贷：投资收益 59.14（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录2007年初实际摊余成本961+24.66+26.141011.8（万元）2007年初摊余成本应为（33+550）/（1+6%）1+16.5/（1+6%）2+（16.5+550）/（1+6%）31 040.32（万元）2007年初应调增摊余成本1 040.321 011.828.52（万元）借：持有至到期投资利息调整28.52贷：投资收益 28.52（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款33贷：应收利息33（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息1 1003%33（万元）实际利息收入1 040.326%62.42（万元）利息调整62.423329.42（万元）借：应收利息33持有至到期投资利息调整29.42贷：投资收益62.42（9）编制2007年末收到本金的会计分录 借：银行存款550贷：持有至到期投资成本550（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息5503%16.5（万元）实际利息收入（1 040.32550+29.42）6%31.18（万元）利息调整31.1816.514.68（万元）借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整14.68贷：投资收益 31.18（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款16.5贷：应收利息16.5（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。应收利息5503%16.5（万元）利息调整（1 1001 040.32）29.4214.6815.58（万元）实际利息收入16.5+15.5832.08（万元）借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5（16.5+550）贷：应收利息16.5持有至到期投资成本5503. 【正确答案】：（1）销售实现时：借：应收票据117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：借：银行存款 112 660短期借款利息调整 4 340贷：短期借款成本 117 000 4. 【正确答案】：（1）编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。借：可供出售金融资产成本 6 660（2003360）贷：银行存款6 660（2）编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。借：应收股利 90 （1 8005%）贷：投资收益 90（3）编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。借：银行存款 90贷：应收股利 90（4）编制2009年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。借：资本公积其他资本公积 810贷：可供出售金融资产公允价值变动 810（6 66020029.25）（5）编制2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。借：资产减值损失3 960 （6 66020013.5）贷：资本公积其他资本公积 810可供出售金融资产公允价值变动 3 150（6）编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。确认股票价格上涨20022.5（6 6608103 150）1 800（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 1 800贷：资本公积其他资本公积 1 800（7）编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。借：银行存款 3 600（20018）可供出售金融资产公允价值变动 2 160（8103 1501 800）资本公积其他资本公积 1 800贷：可供出售金融资产成本 6 660投资收益 900四、综合题 1. 【正确答案】：（1）2007年1月1日借：持有至到期投资成本1 000应收利息50 （1 0005%） 贷：银行存款1 015.35持有至到期投资利息调整34.65（2）2007年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2007年12月31日应确认的投资收益（1 00034.65）6%965.356%57.92（万元）应收利息1 0005%50（万元），持有至到期投资（利息调整）57.921 0005%7.92（万元）借：应收利息50持有至到期投资利息调整7.92贷：投资收益57.92摊余成本1 00034.65+7.92973.27（万元）减值损失973.2793043.27（万元）借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.272007年年末的摊余成本为930万元。（4）2008年1月2日持有至到期投资的账面价值1 00034.65+7.9243.27930（万元）公允价值为925万元，应确认的资本公积9309255（万元）（借方）借：可供出售金融资产成本1 000持有至到期投资减值准备 43.27持有至到期投资利息调整26.73（34.657.92）资本公积其他资本公积5贷：持有至到期投资成本 1 000 可供出售金融资产利息调整 26.73 公允价值变动 48.27（5）2008年2月20日借：银行存款 890可供出售金融资产利息调整 26.73公允价值变动 48.27投资收益35贷：可供出售金融资产成本 1 000借：投资收益 5贷：资本公积其他资本公积 5 五、阅读理解 1. (1). 【正确答案】：C【答案解析】：甲公司所持乙公司股票208年12月31日的账面价值1018180（万元） (2). 【正确答案】：A【答案解析】：甲公司2010年度