消费税调节功能分析.ppt

专题三 消费税扩围分析 消费税调节功能分析消费税征税范围的界定 消费税调节功能分析 一 消费税的概念二 消费税的分类三 消费税主要的调节作用四 我国消费税的改革历程回顾五 消费税调节居民收入差距效果分析六 基于消费税发挥调节功能的政策建议 一 消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税 它是在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收的一个税种 主要是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 二 消费税的分类 一 限制性消费税这种类型的消费税的最大的特点就是通过课征消费税来限制某些特定产品或相关行为 即 寓禁于征 例如 烟酒类产品是各国征收消费税的主要税目 因为此类商品的过度消费不利于人们的身心健康 因此 世界各国在对这些商品或行为征税时都规定了较高的税率 希望起到限制消费的作用 二 奢侈品消费税这种类型的消费税主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特别设立的 由于增值税对征税范围内的所有商品一视同仁 采取的实际税率不能过高 因而对于那些价格比较高利润比较大的商品不能起到很好的调节作用 进而引起税制的纵向不公平 而对奢侈品征税可以很好的弥补这一缺陷 收入能力强的人消费更多的奢侈品税收负担较重 收入低的人不消费奢侈品或少消费奢侈品 则不负担或少负担消费税 从而起到调节公平的作用 三 使用费性质的消费税和体现特定经济调节目标的消费税这两种类型的消费税是税收复合调节功能扩展 具有实现政府宏观调节 降低公共支出成本 优化政府资源配置 消除市场运行的外部效应 兼顾公平与效率的功能 汽车消费税和环境税是这两种类型的消费税中的典型代表 三 消费税主要的调节作用 一 消费税对经济的调节作用国家对部分消费品和消费行为征收消费税 既可以调节消费量和消费结构 又可以调整生产规模和产业结构 消费税是一种间接税 税负可以转嫁 让消费者面对的价格提高进而可以平抑过高或超前的消费需求 抑制一些有害品的消费 并引导消费方向 促使消费者形成符合时代性要求的消费观念和消费习惯 在税收负担完全转嫁的情况下 消费税在调整消费量和消费结构方面的作用就会很明显 而当税负不能转嫁时生产厂商就会承担税收负担 生产成本就会提高 进而促使生产企业调整产品产量和产品结构 使整个生产行业进行调整 达到优化产业结构的目的 当税收负担不能完全转嫁而由生产厂商和消费者共同分担时 则消费调节作用和产业调整作用都会较明显 而消费税的调节作用主要就是通过消费税影响市场价格 而价格又影响着消费者的选择 消费 和生产企业的生产成本 进而最终影响着消费和产业结构的调整 二 消费税对收入分配的调节作用消费税的征收可以减少一部分人货币的实际购买力 调节个人可支配的实际收入 从而实现平衡社会收入与财富的功能 消费税对收入分配的调节主要有两种方式 其一是对低收入者消费的商品免税或实行低税率 在其他条件相同的情况下 对低收入者消费的商品实行免税或低税率 税后的收入分配虽然不一定能更加公平 但却具有一定的缓解贫困的作用 其二是对主要由高收入者消费的价格较高 非生活必需品实行高税率 比如奢侈消费品 高能耗消费品 按消费价值额和消费量实行复合计税办法 既计算比例税率同时计算定额税率 在此基础上实行累进税率 即高收入者比低收入者在这方面承担更多的消费税 从而起到调节收入分配的功能 三 消费税环境保护的调节作用改革开放以来 我国经济高速增长的背后也出现了经济结构和产业结构不协调现象 经济增长方式转型是我国当下经济发展的重要任务 消费税对经济的调节作用主要通过改变商品的价格来影响生产和消费 消费税的经济发展的影响主要是优化产业结构 消费税在产业结构调整方面的作用应得到重视和利用 四 我国消费税的改革历程回顾 一 消费税改革历程自1994年消费税建立以来到2006年 我国消费税制基本稳定 仅对个别税目的税目 税率进行了微调 主要有以下几个方面 l 对汽油 柴油的消费税税目的注释进行了调整 提高了含铅汽油的消费税税率 2 2001年上半年 对烟 酒的消费税率进行调整 由原来的从价税改为从价和从量的复合税 3 2003年 将金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石制品的消费税税率由10 降为5 并将征收环节由生产环节转移至零售环节 4 对欧洲H号排放标准 欧洲m号排放标准的小汽车减征30 的消费税 5 对香皂免征消费税 2006年财政部 国家税务总局联合发文 对现行消费税进行改革 此次税改是我国消费税自1994年实施以来 进行的最大规模的一次调整 将消费应税品从11大类型增加到14类 主要内容包括 l 新增高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板税目 2 取消汽油 柴油税目 增列成品油税目 另外新增石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油5个子目 3 取消护肤品税目 将原来属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目 4 对汽车 摩托车类的按照税率按照排气量进行新的设置 尽可能限制大排量汽车的使用 节约资源 保护环境 二 历次消费税改革对完善消费税功能所起的积极作用 1 调节居民消费行为 缓解社会不平等这主要体现在对奢侈品的调节方面 例如 新增了高档手表 游艇 高尔夫及球具 实木地板等税目 调整不同类型轿车的消费税税率 增加大排放轿车的税率等 对于一部分普通的生活日用品 这次税改则采取了降低或是取消的做法 一定程度上影响富裕阶层的消费习惯 提高了普通民众的消费能力 充分体现消费税的再分配功能 2 调整产业结构 实现环境保护虽然 我国经济发展取得了很大成就 但多是以高耗能 高污染的粗放型的产业为主 这种发展方式的弊端日益凸显 建设资源友好型和环境节约型社会己经成为社会的共识 这次消费税的改革提高了汽车废气 木质地板和一次性筷子等行为的消费税税率 此外 还扩大了石油制品的征税范围 有利于抑制资源的过度消耗 实现国民经济的可持续发展 从以上分析可以得出 我国消费税在协调经济发展 调节人民收入水平 保护环境方面发挥了一定作用 但我国消费税属于完全的中央税 在中央财政收入中占有一定的比重 中央财政对消费税的依赖还比较大的 1994年以来 虽然消费税占中央财政收入的比重总体来说不断下降 但消费税的比重却一直维持在8 左右 这显然是一个不小的数额 消费税功能定位应当是有效调控经济 协调居民收入 但实际却更多地起到了组织财政收入的 这就与设立消费税的初衷相背离 五 消费税调节居民收入差距效果分析 一 研究假设H 中国现行消费税对居民收入差距具有正向调节效果H1 消费税对 食品 类消费品具有正向调节作用H2 消费税对 衣着 类消费品具有正向调节作用H3 消费税对 家庭设备用品及服务 类消费品具有正向调节作用H4 消费税对 医疗保健 类消费品具有正向调节作用H5 消费税对 交通通讯 类消费品具有正向调节作用H6 消费税对 教育文化娱乐服务 类消费品具有正向调节作用H7 消费税对 居住 类消费品具有正向调节作用H8 消费税对 杂项商品与服务 类消费品具有正向调节作用 二 研究变量设计为验证消费税对哪些商品大类的再分配效果好 本文选取各年度城镇居民7个收入等级对8大类商品的 人均消费支出 作为被解释变量 以各年度城镇居民7个收入等级的 人均纯收入 作为解释变量 三 模型构建本文建立的计量经济模型 借鉴的是Lluch的 扩展线性支出系统 模型 piqi piri bi I pkrk 1 其中 pi qi ri I bi分别表示第i种商品的价格 实际需要量 可维持生活的基本需求量 消费者收入水平和边际消费倾向 qi ri 0 该模型假定某一时期人们对各种商品 服务 的需求分为基本需求 piri 和超过基本需求之外的需求 I pkrk 两部分 并且认为基本需求与收入水平无关 在基本需求得到满足之后才将剩余收入按照某种边际消费倾向 bi 在消费第i种商品和储蓄之间进行安排 消费者的边际储蓄倾向为1 bi 且有0 bi 1 bi 1 对式 1 进行变换 得 piqi piri bi pkrk biI 2 带入数据后 式 2 中的piri和 pkrk都是不变的常数 所以 可以令ai piri bi pkrk 3 令piqi ci 表示居民对第i种商品的实际消费额 则式 2 可以简化为 ci ai biI ui 4 其中 ai bi为待估参数 ui为随机扰动项 对式 4 采用OLS估计 得到参数估计值ai和bi 根据定义ai piri bi pkrk 对该式两边求和 得到 ai 1 bi pkrk 5 将式 5 代入式 3 得 6 考虑消费税时 ELES模型可以表述为 假设消费税税率为ti 根据税收归宿局部分析理论 消费税一般由生产者和消费者共同承担 其各自承担比例取决于商品供求弹性的大小 假设由消费者承担的第i类商品消费税的比例为 i 0 i 1 则第i类商品的价格为 pi p0i iti 7 其中 p0i表示没有消费税时的价格 假定家庭消费满足扩展线性支出系统模型 则第i类商品的消费支出为 piqi p0i iti qi piri bi I pkrk 8 家庭对全部商品付出的消费税额为 T I piqi i piri i ibi I pkrk 9 其中 i iti pi 是购买第i类商品支出的每1元钱中所包含的消费税额 支付消费税后 家庭的实际收入变为 F I I T I 1 ibi I ni 1 i bi pkrk piri 10 式 10 两边对I求导 得到 F I 1 ibi 11 由ELES模型 bi 1 且0 i 1 则0 bi i 1 因此0 F I 1 根据缴纳消费税后家庭可支配收入的基尼系数与集中度相等 可知缴纳消费税后家庭可支配收入的基尼系数为 12 式 12 中 E I 为I的均值 这里为了方便 令A i bi pkrk piri Bi bi pkrk piri 因此 当A 0时 GiniF I GiniI 消费税缩小了收入差距 并且A越大 消费税的调节力度越强 当A 0时 GiniF I GiniI 消费税扩大了收入差距 并且A越小 消费税对收入不平等恶化的程度越强 当A 0时 GiniF I GiniI 消费税呈中性 对收入分配差距不具有任何作用 考虑一类商品的情况 假设其它商品状况不变 对第i类商品征收消费税或调整其税率 若提高税率ti 由于 i iti pi iti p0i iti 1 p0i p0i iti 则 i与ti呈正比 i随ti提高而提高 当Bi 0时 亦即第i类商品的边际消费倾向较大 基本消费支出较小 A将增大 GiniF I 将减小 因此提高消费税税率有利于缩小收入差距 当Bi 0时 亦即第i类商品的边际消费倾向较小 基本消费支出较大 A将减小 GiniF I 将增大 因此提高消费税税率不利于缩小收入差距 而是加剧了收入分配差距 若降低税率ti 情况则相反 因此根据ELES模型 可以分析消费税调节不同收入等级人群对不同类消费品的消费情况 以考察调节居民收入差距的效果 综上所述 此处借鉴ELES模型 建立计量经济学模型为 X1 a1 b1I 1X2 a2 b2I 2 Xi ai biI i其中 i 1 2 8 I代表按收入等级划分的城镇居民家庭 平均每人全年消费性支出 X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7和X8分别代表按收入等级划分的城镇居民家庭平均每人全年 食品 衣着 家庭设备用品及服务 医疗保健 交通通讯 教育文化娱乐服务 居住 和 杂项商品与服务 的消费支出 四 模型检验与分析1 样本选取及数据处理根据ELES模型 选取了1996 2010年按收入等级分组的中国城镇居民 人均可支配收入 和 人均消费支出 数据 以及 食品 衣着 家庭设备用品及服务 医疗保健 交通通讯 教育文化娱乐服务 居住 和 杂项商品与服务 8类消费品的 人均消费支出 共计105个样本数据 并按当年的商品零售物价指数 1978 100 进行调整 2 模型的检验与结果分析使用Eviews3 1软件 运用OLS估计 进行时间序列纵向回归分析 得到ELES模型的参数回归结果 见表1 各类消费支出的t统计量 除了a 的个别值以外 和F统计量在显著性水平 0 05以下 通过了显著性检验 可决系数R2和调整的可决系数R2表明城镇居民各项消费支出与人均可支配收入能够很好地拟合ELES模型 但一般在滞后一期之后才显著 可支配收入对各项消费支出的影响是显著的 并且不存在序列相关性 根据表1中ELES模型的参数估计值a i和b i 计算需求收入弹性 需求自价格弹性等 列于表2 根据表2数据可知 当商品的需求收入弹性ei 1时 Bi 0 若对该商品课征消费税或提高消费税税率 可以使税后家庭可支配收入的基尼系数GiniF I 减小 即缩小了居民收入差距 这样的商品类有 交通通信 和 杂项商品与服务 教育文化娱乐服务 类商品接近这一情况 这是由于此类商品的基本需求较小 需求自价格弹性较大 低收入者会因为征收消费税导致的商品价格升高而选择减少消费或寻求替代品消费 而绝大多数高收入者则不会受到价格升高的影响 因此 对需求收入弹性高的商品 ei 1 课税 能够将税负转嫁给高收入的购买者 有利于实现收入分配的公平 据此 接受原假设H5和H8 当需求收入弹性ei 1时 Bi 0 若对此类商品降低消费税税率或免征消费税 则能够使税后家庭可支配收入的基尼系数GiniF I 增大 这样的商品有 食品 衣着 医疗保健 和 居住 类 这几类商品的基本需求较大 而需求自价格弹性又较小 商品价格的高低对需求量的影响不显著 如果对诸如食品类课征消费税或提高消费税税率 只能加重低收入购买者的税收负担 扩大收入差距 因此对于低需求收入弹性的商品 ei 1 应该不征或降低消费税 经检验 拒绝原假设H1 H2 H3 H4 H6和H7 通过以上分析表明 就城镇居民各收入群体看 需求收入弹性e 1 B 0 就整体看 消费税导致税后家庭可支配收入的基尼系数GiniF I 增大 说明现行消费税对居民收入差距整体上具有逆向调节效果 经检验 拒绝原假设H 六 基于消费税发挥调节功能的政策建议 一 改变消费税的计税方式价外征收是国际上普遍推行的方法 消费者在付款之时 发票上分别注明货物价格和消费税金额 透明公开 它使消费者在选择商品时能够清楚地知道商品的真实价格和自己负担的税收 这不但有利于体现国家对消费的调节政策 发挥消费税引导消费方向 调节消费