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12366咨询投诉中心2014年二季度热点问题增值税问题/pub/njgs/bsfw/fdzx/rdwthb/201406/t20140627_139644.html1、问：企业租赁个人的小轿车，以企业名义购买加油卡并用于该车辆的加油，取得企业抬头的增值税专用发票是否可抵扣增值税进项？答：根据增值税暂行条例（国务院令第538号）第八条的规定， 若企业租赁汽车用于增值税应税项目，并能取得合法有效凭证，可以按规定抵扣增值税进项。2、问：企业提供国际货物运输代理服务，以现金方式支付的国内短途运输费用和订舱费，该企业是否可以免征增值税？答：国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件三）营业税改征增值税试点过渡政策的规定的（十四）规定：试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。1试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。因此，企业提供的国际货物运输代理服务必须满足上述文件规定方可享受免税；否则，不得免征。3、问：企业提供植物盆栽租赁服务，是否属于营改增的范围？答：根据财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件一）应税服务范围注释的规定，有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。因此，若企业只提供植物盆栽租赁服务，属于营改增有形动产租赁服务的征税范围；若企业在提供按盆租赁的同时，也提供植物的养护服务，则不属于营改增的范围，应按兼营营业税项目，分别计算缴纳增值税、营业税。4、问：企业将自有的文物出租给展览会进行展览，双方签订了租赁合同，出租期间此文物由承租方负责保管。请问出租方取得的收入是否属于营改增的范围？答：根据财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件一）应税服务范围注释的规定，有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。因此，企业将自有的可以移动的文物出租给展览会取得的收入应当按照“有形动产经营性租赁”税目缴纳增值税。5、问：企业将应用程序放在网络平台上，网友付费后才能下载使用，企业取得的收入应当缴纳营业税还是增值税？答：根据财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）的规定，软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。因此，在网络平台提供应用程序下载并收费的行为属于销售软件，应当缴纳增值税。6、问：某工业企业对外支付特许权使用费并取得增值税专用发票，能否抵扣增值税进项？答：根据增值税暂行条例（国务院第538号令）第十条的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。因此，若工业企业对外支付与生产经营有关，用于增值税应税项目的特许权使用费可以抵扣增值税进项。7、问：农民专业合作社销售农产品是否可以免征增值税？答：根据财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号）的规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。8、问：企业以自产产成品做实验调试，是否需要视同销售缴纳增值税？答：根据增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第四条的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业以自产产成品做实验调试，不需要视同销售缴纳增值税。9、问：销售外购的以血液制成的生物制品，是否可以申请简易征收增值税？答：根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）的规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。因此, 销售外购的以血液制成的生物制品不可以申请简易征收增值税。10、问：企业受托代理销售二手车，是否需要缴纳增值税?答：根据国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2012年第23号）的规定，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。（一）受托方不向委托方预付货款；（二）委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；（三）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此，企业受托代理销售二手车若同时具备上述条件的，不征收增值税；否则，应当视同销售缴纳增值税。11、问：两家企业合并，其中一家企业将合并前的剩余库存货物转到合并后企业名下，对于此行为是否缴纳增值税？答：根据国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号）的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。因此，企业通过合并将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。12、问：企业将网络上虚拟的存储空间租赁给其他企业使用，所有权未转移，此项业务是否应当按照“信息技术服务”税目缴纳增值税？答：根据财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件一）应税服务范围注释的规定，信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。因此，企业将网络上虚拟的存储空间租赁给其他企业使用的行为不属于“信息技术服务”的征收范围，不缴纳增值税。13、问：企业提供电影播放服务是否可以按照简易征收方式缴纳增值税？答：根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件二）营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。因此，企业提供电影播放服务可以按照简易征收缴纳增值税。14、问：提供船舶租赁不配备操作人员，应当按照“有形动产租赁”还是“交通运输业”税目缴纳增值税？答：根据财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件一）应税服务范围注释的规定，有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。其中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。因此，若企业只提供船舶的租赁，不提供其他相关业务，应按照“有形动产租赁”税目缴纳增值税。15、问：企业提供有形动产租赁服务，由于承租方违反使用条款造成设备损坏，租赁方收取的违约金和赔款是否需要纳税？答：根据财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件一）营业税改征增值税试点实施办法的规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费。因此，企业提供有形动产租赁服务，由于承租方违约收取的违约金和赔款应当作为价外费用与租金一起缴纳增值税。16、问：企业聘请高端专家为航空人员提供航空领域的培训是否属于营改增的范围？答：根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件一）应税服务范围注释的规定，物流辅助服务中的航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。因此，航空培训属于营改增的范围，应按规定缴纳增值税。17、问：企业签订保险合同后，专门请人在本地为投保人派送保险单据，他人为企业提供的派单服务是否应当缴纳增值税？答：根据财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件一）应税服务范围注释的规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。因此，自2014年1月1日起，他人为企业提供同城范围内派送保险单据的服务是收派服务的范畴，应当缴纳增值税。金税工程问题1、问：2014年5月1日以后纳税人购买增值税专用发票是否还需要手工验旧？答：根据国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第19号）第一条的规定，自2014年5月1日起，取消增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票，下同）手工验旧。税务机关应用增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）发票税控系统报税数据，通过信息化手段实现增值税发票验旧工作。因此，目前购买专票不用将使用过的发票带到大厅验旧。2、问：企业丢失增值税专用发票，购买方未认证抵扣，自2014年5月1日起处理流程是否有变化？答：根据国家税务总局 关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第19号）第三条的规定，简化丢失专用发票的处理流程，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。因此，纳税人丢失增值税专用发票，购买方未认证抵扣的，可按照上述流程进行处理；取消购买方主管税务机关审核同意后，方可作为增值税进项税额的抵扣凭证的程序，减少办税环节。企业所得税问题成本1、问：企业在筹建期取得的银行存款利息收入是否可以冲减开办费？答： 企业在筹建期取得的银行存款利息收入不得冲减费用，应在进入生产经营期后，一次性计入当年应纳税所得额。2、问：企业今年以融资租赁方式租入价值100万元的固定资产，企业已支付了52万元并取得发票，剩余的48万元将分36个月偿还。目前企业只取得52万元的发票，企业应以52万元还是100万元确定该项固定资产折旧的计税基础？答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）的第五十八条的规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。根据中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主席令第四十九号）第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。因此，若2014年度汇算清缴结束前企业只能取得52万元的发票应以52万元作为该项固定资产计提折旧的计税基础。税前费用列支3、问：企业资产维修产生8000元的维修费支出并已正常取得发票，由于企业对该项资产购买了保险，保险公司评估后承担6000元的维修费，并收回8000元的发票，企业应当提供什么资料作为企业所得税前扣除的凭证？答：根据企业所得税法(主席令第63号)第八条的规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，保险公司按规定必须收回发票原件的，企业可以凭发票复印件及保险公司的相关合同作为企业税前扣除的凭证。4、问：企业在经营过程中向银行支付交易手续费，从网上银行自行打印了扣款单，有银行的电子章，该票据是否可以作为企业所得税税前扣除的凭据？答：根据企业所得税法（主席令第63号）第八条的规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业支付交易手续费必须取得税务部门规定的发票才可以作为企业所得税前扣除的凭据。 5、问：单位员工到高原地区出差，单位根据企业的管理制度发放的高原补贴能否作为职工福利费在企业所得税税前扣除？答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条的规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，若单位发放给到高原地区出差的员工的高原补贴不属于根据国家统一规定发放的津贴、补贴性质，可作为职工福利费支出，不超过工资总额14%的部分在企业所得税税前扣除。6、问：企业组织包元宵的活动，当场发放现金奖励，该项支出如何在企业所得税前扣除？答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第四十一条的规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。企业组织包元宵活动的费用，由工会组织的，应由职工工会经费列支；非工会组织的，应由职工福利费列支，符合税法规定的，可以在税前扣除。7、问：企业员工办理火车票退票时向铁路部门支付了退票手续费，并取得盖有南京南站退票专用章的“上海铁路局退票费报销凭证”，该收据是否可以作为企业所得税税前扣除的凭据？答：根据企业所得税法（主席令第63号）第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业发生的退票手续费，取得盖有南京南站退票专用章的“上海铁路局退票费报销凭证”，可以在企业所得税税前扣除。8、问：企业与外籍员工解除劳动关系并承担该外籍人员回国托运行李的费用，该托运费用由企业直接付款给行李托运公司，企业支付的行李托运费能否作为职工福利费在企业所得税税前扣除？答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。因此，企业支付的该笔行李托运费可以作为职工福利费在企业所得税税前扣除。9、问：企业发生的职工旅游费支出是否可以在企业所得税税前扣除？答：企业组织职工旅游，发生的旅游费支出不得在企业所得税前扣除。10、问：企业有一位台湾股东，该股东不在企业任职只负责视察企业的运营，从台湾乘飞机到企业视察，发生的路费、住宿费由企业实报实销。该笔费用支出是否可以在企业所得税税前扣除？答：根据企业所得税法（主席令第63号）第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，该股东实报实销的路费、住宿费不可以在企业所得税税前扣除。11、问：由于某员工工作时间较短，医疗保险没有按照国家的规定交满一定年限，企业为该员工办理退休手续时在社保部门一次性补足未缴纳的部分，企业支付的医疗保险是否可以在企业所得税税前扣除？答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。因此，企业为退休员工一次性补交符合国家规定标准工作年限的医疗保险，如属法定义务的，可以在企业所得税税前扣除；超过部分不得扣除。12、问：房地产企业2013年发生出包工程支出，由于在2013年底未收到对应的发票，于是按照合同总金额的10%预提了1000万元的费用。2014年1月15日企业收到此工程款全额1亿元的发票。2013年度企业所得税汇算清缴时，该房地产企业应按照的预提费用1000万扣除还是1亿发票作为成本扣除？答：根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200931号）第三十二条的规定，除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。因此，该房地产企业2013年度实际发生支出，且在汇算清缴结束前已取得全额发票，可以按照发票金额在企业所得税税前扣除。收入13、问：企业为员工办理不能在企业所得税前扣除的商业保险，企业因办理商业保险获得的赔偿是否需要并入收入总额缴纳企业所得税？答：根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。因此，企业因办理商业保险获得的赔偿应并入收入总额缴纳企业所得税。14、问：企业安置残疾人取得的营业税和增值税退税是否需要缴纳企业所得税？答：根据财税2008151号规定，企业安置残疾人取得的营业税和增值税退税应计入企业当年收入总额。15、问：企业2008年取得政府发放的专项资金100万，当年作为不征税收入处理，该项目2012年结束，实际支出70万，在填写企业所得税年度申报表时，剩余的30万是否需要作为纳税调整项目填写在附表三纳税调整项目明细表里？ 答：根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）的规定，企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨