出口退税的计算.doc

出口退税的计算（一）、内资生产企业（含新外商投资企业）实行免、抵、退税的计算：（1）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物 不予免征、抵扣和退税的税额）（2）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物的离岸价格外 汇人民币牌价（增值税税率退税率）。当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50及以上，且 季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：（1）当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价 退税率时：当期应退税额本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率（2）当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价 退税率时：应退税额应纳税额的绝对值（二）生产企业以进料加工贸易方式进口料、件加工复出口的，按如下公式 计算免、抵、退税：（1）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料 件组成计税价格（征税税率退税率）公式所列的当期海关核销免税进口料件组成计税价格原则上以核销时海 关计算免征增值税的价格掌握。（2）其余免、抵、退税公式按前述公式执行。上述公式中的本期是指本半年（季、月）或本年， 上期是指上半年（季、月）或上年。（三）无进出口经营权的生产企业出口退税的计算（1）当期出口货物不予退税部分当期出口货物离岸价外汇人民币牌价 （征税税率退税税率）（2）当期累计外销货物的进项税额当期累计全部进项税额（当期累计外 销货物销售额当期累计全部货物销售额）当期累计外销货物的应退税额当期累计外销货物的进项税额当期出 口货物不予退税部分）（四）对外修理修配的出口退税计算（外贸企业）应退税额修理修配金额退税率。（五）出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物退税计算：应退税额（购买加工货物的原材料等发票进项金额工缴费发票金额） 退税率（六）出口企业出口货物应退消费税的计算应退消费税税款出口货物的工厂销售额（出口数量）税率（单位税额）（七）凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税，应按下列 公式计算：进项 普通发票所列（含增值税的）销售金额 -退税率税额 （1征收率）进料加工复出口货物退（免）税的规定 进料加工复出口货物的退税就复出口货物的退税环节看，退税的办法与一般贸易出口货物退税办法基本上是一致的，但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此，同属采用作价加工方式使用的进口料件加工生产的货物，对已实行减免税的进口料件必须实行进项扣税，使复出口货物的退税款与国内实际征收的税款保持一致，因此，在计算复出口货物退税时，如按增值税、消费税适用退税率（税额）计算退税，而不考虑进口料件实际上并未全额征税的因素，将会出现把进口料件在进口环节已减免的税款也退给企业，造成多退税的现象。为了加强对进料加工复出口货物退（免）税的管理，对不同形式的进料加工复出口货物分别按不同的办法处理。下面就不同的企业类型作一介绍。1、外贸企业进料加工出口退税的规定：外贸企业进料加工有两种形式，一种是料件进口采取作价销售方式，即作价加工。另一种是料件进口采取委托加工方式。（1）进口料件采取作价销售方式外贸企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物退税率-海关已对进口料件实征的增值税税款出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管退税的税务机关作为计算退税的依据。对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定办理进料加工贸易申报表的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。（2）进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率+海关对进口料件实征的增值税税款外贸企业出口货物退税二、外贸企业出口货物退税（一）外贸企业出口退税登记管理见教材（二）外贸企业出口退税计算1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。应退增值税等于购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额乘以出口货物对应的退税率。外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。2.外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。（1）作价加工复出口货物的退税计算公式：出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额例题见教材148页例2-18某进出口公司2002年3月发生以下业务：3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元。3月5日，来源，中大，网校，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1100万元，税额143万元。3月20日，收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。3月25日，该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口（外汇牌价l美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率l3%，柠檬酸出口退税率l3%）。试计算上述业务应退税额。销售进口料件的应抵扣税额=110013%-20=123（万元）应退税额=150013%-l23=72（万元）（2）委托加工复出口货物的退税计算公式：应退税额购进原辅料增值税专用发票注明的进项税额原辅材料适用退税率增值税专用发票上注明的加工费金额复出口货物退税率海关对进口料件实征增值税。（三）外贸企业出口货物退税的审核审批出口退税审核一般分为预审、单证对审、计算机审核等三个环节三、生产企业出口货物退（免）税（一）生产企业出口退税登记管理（二）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定（三）生产企业出口货物免、抵、退税的计算（掌握）1、不考虑免税购进原材料（1）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）（2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额若当期应纳税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额0留抵下期的税额当期期末留抵税额当期应退税额【教材例2-19】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额、应退税额、免抵税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）应纳增值税额=10017%-（34-8）-3=-12（万元）出口货物免、抵、退税额=20013%=26（万元）本例中，当期期末留抵税额l2万元小于当期免抵退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额l2万元。当期免抵税额=26-12=14（万元）“免、抵、退”计算办法的解释 一、含义 免，是指出口环节免征增值税； 抵，是指所有进项税先用于抵顶内销应纳增值税； 退，是指未抵顶完的进项税可以退。 二、解释 1、制定和实行“免、抵、退”办法的目的有二：一是为了缓解出口退税的压力；二是为了应对生产企业财会核算的混乱与虚假。 2、我们以一个例子来作说明“免、抵、退”办法是怎么产生的以及政府实行这个办法的原因： A、资料： 假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。 B、如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是： 内销应纳增值税6017%10040%17%3.4万 出口应退增值税10060%15%9万 征、退差额进企业成本：10060%（17%15%）1.2万 C、政府实际的想法及其对策 第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。 第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。 第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 免抵退税不得免征和抵扣税额120（17%15%）40（17%15%）1.6万） 因此： 内销应纳增值税6017%（171.6）-5.2万 第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。 第五、在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于政府不相信企业的财会信息资料，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即教材上所称的“免抵退税额”）的计算公式。 免抵退税额12015%4015%12万） 第六、如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用，当然就不会退给你了。 由于125.2，所以企