江苏会计基础第6章账务处理程序.doc

第六章 账务处理程序账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制财务报表的工作程序和方法等。账务处理程序主要包括两部分内容：第一，建立凭证、账簿和报表组织体系。上述三种组织构成了一个完整的体系，其核心是账簿组织。第二，记账步骤（程序），是指从会计凭证的取得、填制到账簿的登记，再到财务报表是会计核算的基本环节。为保证账簿记录的正确性和完整性，通常还需要在编制财务报表之前增加一些环节，如进行账项调整和进行试算平衡。在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。【2008单】13在一个会计期间发生的一切经济业务，都要依次经过的核算一切是（）。A、填制审核凭证、复式记账凭证、编制会计报表 B、填制审核凭证、登记账簿、编制会计报表C、设置会计科目、成本计算、复式记账 D、复式记账、财产清查、编制会计报表B【2006单】12.各种账务处理程序的主要区别是（）。A.凭证格式不同B.设置账户不同C.程序繁简不同D.登记总账的依据不同D第一节 记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。一、一般步骤【例61】(一)资料：长城公司某车间生产一种产品，2009年3月份有关资料如下： 1期初总账账户期初余额数据如表6一l所示。2该公司2009年3月份发生下列经济业务：(1)3月2日，从立信公司购入A材料347108千克，价款为840000元，注明的增值税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。(2)3月3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税额为68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。(3)3月5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。(4)3月6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元。(5)3月8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。(6)3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。(7)3月12日，支付车间产品设计图纸费15000元，以银行存款支付。(8)3月15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。(9)3月16日，生产车间领用劳保用品4000元(采用一次摊销法)。(10)3月18日，支付产品广告费10000元，以存款支付。(11)3月20日，销售产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税额为85000元，货款尚未收到。(12)3月21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。(13)3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额为136000元，货款已收到存入银行。(14)3月22日，以库存现金支付实际应酬费850元。(15)3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102元，以库存现金支付。(16)3月24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存入银行。(17)3月25日，以银行存款支付立信公司货款550000元，支付洋明公司货款50000元。(18)3月26日，上缴本月应交增值税80000元。(19)3月27日，生产车间领用C材料10千克，计300元，供一般耗用，管理部门领用C材料5千克，计150元。(20)3月28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。(21)3月31日，计算本月职工工资。其中，生产工人工资114000元，车间管理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，共计159600元。(22)3月31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理部门2400元。(23)3月31日，以存款支付银行手续费180元。(24)3月31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000元，管理部门耗用2000元。(25)3月31日，结转本月制造费用。(26)3月31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。(27)3月31日，结转本月销售产品成本925000元。(28)3月31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”账户。(29)假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107942.5元，并结转至“本年利润”账户(所得税税率25)。二、释例1编制记账凭证，如表62、表63所示。限于篇幅，用会计分录代替记账凭证，反映长城公司3月份的全部经济业务。(1)3月2日 借：原材料一一A材料840000 转l 应交税费一一应交增值税（进项税额) 142800 贷：应付账款一一立信公司 982800(2)3月3日 借：原材料一一B材料400000 付l 应交税费一一应交增值税(进项税额) 68000 贷：银行存款468000(3)3月5日 借：生产成本 605000 转2 贷：原材料一一A材料 605000(4)3月6日 借：生产成本 201000 转3 贷：原材料一一B材料 201000(5)3月8日 借：管理费用 350 付2 贷：库存现金 350(6)3月1 0日 借：银行存款 117000 收1 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000(7)3月12日 借：制造费用 15000 付3 贷：银行存款 15000(8)3月15日 借：周转材料 6000 付4 贷：银行存款 6000(9)3月16日 借：制造费用4000 转4 贷：周转材料4000(10)3月18日 借：销售费用10000 付5 贷：银行存款 10000(1I)3月20日 借：应收账款 585000 转5 贷：主营业务收入 500000 应交税费一一应交增值税(销项税额)85000(12)3月21日 借：库存现金 2000 付6 贷：银行存款 2000(13)3月22日 借：银行存款 936000 收2 贷：主营业务收入800000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 136000(14)3月22日 借：管理费用850 付7 贷：库存现金850(15)3月23日 借：原材料一一C材料 600 付8 应交税费一一应交增值税(进项税额) 102 贷：库存现金 702(16)3月24日 借：银行存款 100000 收3 贷：应收账款甲客户100000(17)3月25日借：应付账款立信公司 洋明公司付9 贷：银行存款(18)3月26 日借：应交税费应交增值税 80000 付10 贷：银行存款 80000(19)3月27 日借：制造费用 300 管理费用 150 转6 贷：原材料C材料 450(20)3月28日 借：销售费用 4500 付11 贷：银行存款 4500(21)3月31日 借：生产成本 114000 制造费用 22800 管理费用 22800 转7 贷：应付职工薪酬 159600(22)3月31日 借：制造费用 16800 管理费用 2400 转8 贷：累计折旧 19200(23)3月31日 借：财务费用 180 付12 贷：银行存款 180(24)3月31日 借：生产成本 26000 管理费用 2000 付13 贷：银行存款 28000(25)3月31日 借：生产成本 58900 转9 贷：制造费用 58900(26)3月31日 借：库存商品 1068900 转10 贷：生产成本 1068900(27)3月31日 借：主营业务成本 925000 转11 贷：库存商品 925000(28)3月31 日借：主营业务收入 1400000 转12 贷：本年利润 1400000转13 借：本年利润 925000 贷：主营业务成本 925000转14借：本年利润 28550 贷：管理费用 28550转15借：本年利润 14500贷：销售费用 14500转16 借：本年利润 180 贷：财务费用 180(29)3月31日 所得税费用=应纳税所得额所得税税率=(1400000-925000-28550-14500-180)25=1079425(元)转17 借：所得税费用 1079425 贷：应交税费应交所得税费用 1079425转18 借：本年利润 1079425 贷：所得税费用 10794252登记库存现金、银行存款日记账。如表64、65所示。 3登记明细分类账。4登记总分类账，并编制总分类账户本期发生额及余额表，如表69至表633所示。5编制会计报表，如表634、表635所示二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围(一) 特点 记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。(二)优缺点优点：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的工作量较大。(三) 适用范围记账凭证账务程序只适用于一些规模较小，经济业务量较少的单位。第二节 汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证(也可采用通用的统一格式)，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式(一)汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”账户的借方分别设置的一种汇总记账凭证。一般可5天、10天或15天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总账。(二) 汇总付款凭证的编割 汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”账户的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。一般可5天、10天或15天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。(三) 汇总转账凭证的编制 汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。汇总转账凭证的编制方法是：将一定时期内全部转账凭证按照每一账户的贷方设置并按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额的合计数，填入汇总转账凭证。为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷”或“一贷多借”避免“一借多贷”或“多借多贷”。二、一般编制步骤三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围(一) 特点区别主要在总分类账的登记上。它的特点是定期(5天、10天或15天)将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。【多2009】14下列各项中，不属于汇总记账凭证会计核算程序特点的有（ ）A根据原始凭证编制汇总原始凭证B根据记账凭证登记总账C根据记账凭证编制科目汇总表D根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总账ABC (二) 优缺点优点：由于汇总记账凭证是根据一定时期内的全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、汇总；因而不利于会计核算的日常分工。另外，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。(三) 适用范围汇总记账凭证账务处理程序通常适用于规模大、经济业务较多的单位。第三节 科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证分类定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。一、汇总表的编制方法 科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行分类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。科目汇总表一般是每月汇总一次科目汇总表的编制方法是：将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类，汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。为了便于编制科目汇总表，使得在分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、 “一贷多借”和“多借多贷”。汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）分别按照相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额，科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按照对应账户汇总。所以，汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目汇总表不能反映各账户之间的对应关系。二、一般编制步骤其中，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账是三种账务处理程序的共性。三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围(一) 特点 科目汇总表账务处理程序的特点是：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。(二) 优缺点优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。(三) 适用范围 科目汇总表账务处理程序一般适用于业务量较多的单位。【2006】判断15.科目汇总表账务处理程序的优点在于：既简化了核算手续，又保持了科目之间的对应关系。（ ）错误【2007】判断18.采用科目汇总表账务处理程序，可以减少登记总分类账的工作量，但不便于了解账户之间的对应关系。（ ）正确【2008多】2下列可以简化登记总账工作量的会计核算组织程序有（）。A、记账凭证核算组织程序 B、日记总账核算组织程序C、科目汇总表核算组织程序 D、汇总记账凭证核算组织程序CD【2009判断】15记账凭证汇总表账务处理程序既能保持账户的对应关系，又能减轻登记总分类账的工作量。（ ）错【多2009】13常用的各种会计核算程序，它们在（ ）方面有共同之处。A登记总分类账的依据B登记日记账的依据C编制会计报表的依据D编制记账凭证的依据BCD【2009综合】4、假定某企业2008年9月份发生的部分经济业务的账户记录如下（为简化，用T字型账户表示）：银行存款期初：250 000 （1）25 000 （2）50 000（4）300 000 应收账款期初：45 000（1）25 000应付账款期初：100000（2）50000（3）20000生产成本（3）20000原材料（4）300000短期借款要求：（1）根据上述账户记录中的金额及账户对应关系，分别写出相应的经济业务内容，并编制会计分录；（2）根据以上会计分录编制科目汇总表。解答：（1）收到前欠货款25000元存入银行借：银行存款25 000贷：应收账款25 000用银行50000元偿还前欠货款借：应付账款50 000贷：银行存款50000生产产品领用原材料20 000元借：生产成本20 000贷：原材料20 000借入短