企业的应收账款的管理.doc

企业应收账款的管理分析摘 要：应收账款是为了扩大销售，提升市场占有率而采取赊销策略下的一项资金投放。文章分析了企业应收账款形成的原因、管理方面存在的问题及应收账款存在的危害，并提出了加强企业应收账款管理的具体对策和思路。关键词：企业；应收账款；危害；管理；对策一、应收账款现状分析据专业机构统计分析，在发达国家市场经济中，企业逾期应收账款比率不高于10%，而在我国，这一比率高达60%。因为逾期应收账款比率偏高，所以企业的坏账比率也很高，基本接近5%。与发达国家相比，我国坏账比率也远远高出发达国家，是发达国家的1020倍（发达国家坏账比率为0.5%）。 二、应收账款形成及持续存在的原因（一）形成原因1根本原因：是扩大销路、减少存货的产物 市场是企业得以生存的源泉，每个企业都很注重开发市场，不惜投入大量的人力、物力、财力，积极开拓市场，挖掘商机，使企业趋向于更稳定地发展。而经营者们为了完成企业预先制定的有关经济目标，往往借助商业信用，主要是赊销商品，以达到扩大销售收入，增加营业利润，导致企业主要领导人过分地重视商品销售业绩，放松了对应收账款的管理，出现了应收账款没有按时收回的急功近利的行为。而过多的积压存货，会增大企业的存货风险和管理开支，所以为了减少对存货的仓储费、管理费和保险费的开支以及降低存货跌价的风险,企业即使不能及时收到货款，还是比较愿意把存货变成应收账款。 2.次要原因：企业实现商品销售和实际收到货款之间有一定的时间差 现在大部分企业的销售额都较大，很少用现金直接交付，基本均通过银行统一结算，所以结算手段的先进程度就决定了应收账款存在的时间，随着日后电子商务地迅猛发展及银行结算技术的提高，此原因所形成的应收账款数额将会大幅度地下降。 3.其他原因 在企业自身发展较稳健、资金周转较迅速的前提下，许多企业为了获取更多的利益，有时会故意给予客户较长的信用期限，这样做可以获得比把收回的货款存入银行更多的利息收入。当然企业也会将未收回的应收账款进行隐性投资，在企业账面上不做任何调整，从而使资金得到另一个循环。（二）持续存在原因 1.内控制度不完善：（1）基础工作做的不到位：相关人员记录不及时或经常发生错误（2）内部会计控制不严相关人员责任心不够，没有及时清算，催收相关部门未能很好地履行监督管理职能财务部门未与业务部门定期核对，导致问题不能及时暴露，使逾期应收账款拖期时间更长2.风险意识不强：企业为了在竞争中求得生存，常常盲目地追求市场占有率，往往采用先交货后收款，而且常常忽视对客户资信条件的调查。3.考核指标不科学：企业领导者过分注重产值、收入、利润等指标，忽视应收账款大量并长期存在的危害。三、应收账款的危害（一）增加了企业的经营风险在社会主义市场经济条件下，企业本着自主经营、自负盈亏的基本原则进行生产、销售，然后利用销售出去的资金进行再循环，可是，由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的销售不能保证生产资料耗费得到及时补偿，也不能及时支付工人的工资和其他各项费用，这样长此以往，不但使营业周期（营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数）延长，将大量资金沉淀在非生产环节上，而且企业的资金链就可能会断裂，会严重影响企业的生产计划、销售计划等，就不能保证企业的稳健经营。（二）增加了企业的财务风险，徒增了各类损失商业信用虽然能使企业产生较多的利润，但若企业一味地追求利润最大化，必然导致应收账款风险增加，同时，不但不能使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了现金的流出。1.直接损失（1）收账费用：收账费用和应收账款成正比，应收账款越多，收账费用就越多。（2）坏账损失：逾期应收账款到一定时间就确认为坏账，计入当期费用。（3）为应收账款的流转税支出：流转税是以销售额为计税依据的，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。（4）为应收账款的所得税的支出：应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付。2.间接损失（1）机会成本：因资金周转困难筹措资金时发生的利息费用。（2）信用损失：企业因收不回应收账款，以至于付不出供应商的货款，导致在商场上失信，失去合作伙伴。四、解决应收账款问题的对策（一）制定符合本单位实际的应收账款信用政策信用政策是指企业对应收账款发生和收回所制定的一系列政策，是企业财务政策的一个重要组成部分。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策。企业应考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。1.信用标准：是客户获得商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示，也可以用信用分数等衡量。如果信用标准较高，只对信誉很好、坏账损失率低的顾客给予赊销，可以减少坏账成本和应收账款的机会成本，但会减少销售量。如果信用标准较低，则情况刚好相反。（1）信用标准的定性分析：5C信用评价系统 品质(character)：过去的还款中所体现的还款意图和愿望能力（capacity）：用于偿债当前和未来的财务资源资本（capital）：短期和长期内可供使用的财务资源 担保（collateral）：可以用作债务担保的资产或其他担保物条件（conditions）：影响顾客还款能力和还款意愿的经济环境因素 企业可以通过访问客户、直接查阅与分析客户财务报表所得，也可以通过银行提供的客户信用资料以及与客户的其他单位交换有关信用资料间接获取。企业还要结合自身状况如同行竞争状况、企业承担违约风险的能力、销售毛利率的高低、外部经济环境对本企业的影响等进行信用标准定性分析，确定适当的信用标准。（2）信用的定量分析：由于定性分析不够明确具体，还必须从定量角度对客户的信用进行描述，主要利用财务报表的相关数据进行正面的信用评分分析。首先确定与企业信用政策制定相关的若干个财务指标，在此基础上，确定这若干个相关的财务指标的标准值以及在财务指标体系中的权数，再结合客户相对应的指标情况进行比较以确定总评分，据此决定是否给予对方适当的信用。2.信用条件：由信用期限、现金折扣期限及现金折扣率几个部分组成。如信用条件为“2/10，N/30”表示企业给出的信用期限是30天，如果在现金折扣期10天内付款，则可享受2%的现金折扣。（1）信用期限的确定：主要考虑5方面因素：本企业正常情况下应收账款的平均周转时间；客户的正常存货时间；延长信用期限带来的边际收入和边际成本；行业惯例；外部环境影响，如周边经济、相关的宏观经济政策等。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款机会成本、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如果缩短信用期，情况与此相反。 信用期的决策方法：总额分析法和差额分析法。 总额分析法差额分析法（AB）A方案B方案年赊销额-变动成本年赊销额-变动成本年赊销额-变动成本应收账款成本前收益应收账款成本前收益应收账款成本前收益-应收账款成本：（1）机会成本（2）收账费用（3）坏账损失-应收账款成本：（1）机会成本（2）收账费用（3）坏账损失-应收账款成本差额：（1）机会成本（2）收账费用（3）坏账损失应收账款成本后收益应收账款成本后收益应收账款成本后收益A应收账款成本后的收益B应收账款成本后收益，A方案好；反之，B方案好。应收账款成本后收益0，A方案好；反之，B方案好。（2）现金折扣政策的确定：以该项现金折扣政策带来的现金折扣损失与收益相比较，若净收益大于未采用现金折扣政策或采用原现金折扣政策的净收益，则表明该现金折扣政策较优。从边际收益理论角度说，也就是当一个现金折扣能使边际利益刚好等于边际成本时，则这个现金折扣为最有现金折扣。（3）收账政策 收账政策应建立在一个适宜的范围内，如果过于消极，收账工作将很难发生实际的效用，应收账款的机会成本和坏账损失将会提高；如果过于严格，则在降低机会成本和坏账损失的同时，提高了相应的收账费用，还会影响与客户的正常业务关系。一般地，收账费用与机会成本、坏账损失的消长关系有如下表现：开始发生一些收账费用，机会成本与坏账损失有一定幅度的下降收账费用继续增加，机会成本与坏账损失会有较大幅度的下降收账费用增加到一定限度，机会成本与坏账损失的下降大大减慢，甚至停滞。P收账费用机会成本与坏账损失p点为饱和点，此点增加的收账费用与收回的应收账款相等。当收账费用增加到该点之后，继续增加所收回的款项已不能抵偿付出的收账费用，即边际成本大于边际收入。那么怎样确定p点呢，我们可以用成本模式进行观察：机会成本与坏账成本收账费用总成本收账政策宽严O成 本 金 额Q随着横轴收账政策的又宽至严，收账费用逐渐上升，而机会成本和坏账损失逐渐下降，总成本线是两条线的和。总成本线上有最低点Q，此点的收账费用与机会成本、坏账损失实现最优组合。 (二)完善企业内部控制制度1.做好资信调查工作：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短。2.严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。赊销的审批以客户的信用为依据，不盲目为了销售而降低客户门槛。赊销业务经有关领导严格审查和同意，方可赊欠，未经相关领导签字确定，产生的欠款应由相关责任人承担责任。只有明确了权限责任，制定出处罚措施，才能有效控制欠款的发生。在严格了赊销审批的基础上，加强赊销余款的管理，以便于及时了解、掌握和控制应收账款。我公司近期由于审批监控的不严以及销售政策的漏洞，目前新增了一部分欠款，为了及时收回欠款，财务部采取了每月中旬和下旬都为销售部提供一分详细的客户欠款明细表，并随时跟踪、提醒。 3.明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。企业必须彻底改变回收应收账款工作仅仅是财务部门职责的错误印象，要明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回收负有直接责任，财务部门应及时提供应收账款账龄分析表，以便让决策者和相关部门准确、及时全面掌握应收账款现状。 4.健全内部激励及约束机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法。 建立内部考核责任制不但要将工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定比例的经济责任。公司可以在考核业务部门(或业务人员)的利润、奖金时对该业务部门(或业务人员)按其所发生的应收账款金额的大小、账龄的长短分别以不同的比例在利润、奖金中扣除再计发奖金，其扣除部分以“其他应付款”的形式挂账，待应收账款收回后冲销“其他应付款”，将奖金退回给业务部门（或业务人员）。5.注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。 （三）加强应收账款日常管理工作1.做好基础记录：包括企业对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠余款数额以及用户信用等级变化等。企业只有准确掌握这些信息，才能及时采取有效措施。2.检查用户是否遵守信用，包括信用期限和信用额度：企业对客户的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检查用户欠债总额是否突破了信用额度。3.分析应收账款周转率和平均收账期：应收账款周转率=销售收入净额/应收账款平均余额，平均收账期=360/应收账款周转率，应收账款平均余额=年赊销额/应收账款周转次数，企业可通过与以前同期、同行业比较该项指标看流动资金是否处于正常水平，借以评价应收账款管理的不足，并修正信用条件。4.编制账龄分析表：是把债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业预期的资金周转率按月来确定账龄。在确定逾期金额时，如果是独立业务，逐笔确定比较容易，若是一个长期客户，业务里始终保持一定的欠款时，就只有在客户最后一笔交易期时，才能将所有发生的欠款转入到逾期应收账款里进行管理。通过账龄分析，把企业逾期欠款按风险程度划分为三类：即把属于客户恶意欠款的定为一类；把因客户经营不善或资金被挪作它用等临时性资金困难而不能及时偿还的定为二类；把因自然灾害或国家政策调整等不可抗因素引起经营困难，且扭转无望的划分为三类；根据不同的分类采取不同的清欠策略，对一类欠款要采取法律强制手段催收，同时考虑成本效率的原则，即当客户抵押品变现可冲销债务额的没有必要起诉。当债务额不大，客户拥有广泛的社会地位，起诉对债权方的运行受影响，没有必要起诉。对二类欠款可做一定程度的让步，重新签订还款协议，分期归还本息，以保证债权的诉讼时效，同时不断催收，另外也可将一定数额的债权转为股本，作为对客户的一项长期投资，协助客户扭转局面。对三类拖欠，应当报告管理部门，由其进行审查，确定是否确认为坏账，并在履