关税的会计处理及举例.doc

1 关税的会计处理及举例（一） 企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。 对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。 一、进口关税的账务处理 进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。 （一）自营进口 根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金-应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金-应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。 例1某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元8.00元人民币，则报关时应纳关税为： 应纳进口关税（370000225007500）8.030 960000元 若为工业企业则作会计分录如下： 借：材料采购960000 贷：应交税金-应交进口关税960000 若为商品流通企业则作如下会计分录： 借：商品采购960000 贷：应交税金-应交进口关税960000 以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税金-应交进口关税960000 贷：银行存款960000 例2某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10，则应纳税额为： 应纳税额2000008.3010 166000元 则企业应作会计分录如下： 借：固定资产166000 贷：应交税金-应交进口关税166000 以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税金-应交进口关税166000 贷：银行存款166000 （二）代理进口 代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款-单位”科目，贷记“应交税金-应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金-应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。 例3宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元8.30元人民币，进口关税税率为20，增值税税率为17。 则有关会计处理如下： 天兴公司： （1）收到预付款时作如下会计分录： 借：银行存款4800000 贷：预收账款-宏远公司4800000 （2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元（48000020000）8.30，则作如下会计分录： 借：预付账款-宏远公司4150000 贷：银行存款4150000 进口报关时应纳税额为： 应纳进口关税（48000020000）8.3020 830000元 应纳增值税（48000020000）8.3083000017 498000017 846600元 则企业应作如下会计分录： 借：预收账款-宏远公司650000 应收账款-宏远公司1026600 贷：应交税金-应交进口关税830000 应交税金-应交增值税846600 实际缴纳税款时作如下会计分录： 借：应交税金-应交进口关税830000 应交税金-应交增值税846600 贷：银行存款1676600 企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10的代理手续费，则代理手续费为： 代理手续费（41500001676600）10582660元 则企业应作如下会汁分录： 借：应收账款-宏远公司582660 贷：代购代销收入582660 实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录： 借：银行存款1609260 贷：应收账款-宏远公司1609260 宏远公司： 预付定金时： 借：预付账款-天兴公司4800000 贷：银行存款4800000 实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录： 借：材料采购5562660（41500008300