免抵退税会计核算举例.doc

免抵退税会计核算举例例：某生产型外商投资企业，2008年12月-2009年3月发生下列业务（该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84）。企业12月份发生如下业务：（1）12月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额为80万元（增值税税率为17%），已验收入库。（2）12月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。（3）12月的出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元。（4）计算12月免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）6.84（17%13%）273,600元（5）企业上期没有留抵税额，计算12月应退税额和免抵税额。当月期末留抵税额340,000（800,000273,600）186,400元当期免抵退税额（1,100,000100,000400,000）6.8413%533,520元当月期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当月期末留抵税额186,400元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额533,520186,400347,120元根据计算的应退税额：根据计算的免抵税额：2009年1月份发生如下业务：（6）2009年1月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额为80万元（增值税税率为17%），已验收入库。（7）1月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。（8）1月的出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元。实现的出口销售收入：800,0006.845,472,000元（9）计算1月免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额800,0006.84（17%13%）218,880元（10）计算1月的应退税额和免抵税额。当月期末留抵税额340,000（186,400186,400800,000218,880）241,120元当期免抵退税额（800,000300,000200,000）6.8413%622,440元由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额期末留抵税额241,120元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额622,440241,120381,320元根据计算的应退税额：根据计算的免抵税额：（11）1月发生一笔退运，退运货物是在2008年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元。（12）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款。2009年2月份发生如下业务：（13）2009年2月购入原材料，取得增值税专用发票上的税额为80万元（增值税税率为17%），已验收入库。（14）2月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。（15）2月的出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2009年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元。实现的出口销售收入：800,0006.845,472,000元（16）当月发生一笔退运业务，退运货物是在2009年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元。根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0006.84410,400元（17）计算2月免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）6.84（17%13%）202,464元（18）计算2月的应退税额和免抵税额。当月期末留抵税额340,000（241,120241,120800,000202,464）257,536元当期免抵退税额（800,000300,000100,000300,000）6.8413%800,280元由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额期末留抵税额257,536元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额800,280257,536542,744元根据计算的应退税额：根据计算的免抵税额：（19）2月支付2008年12月出口货物的运保费8万美元。调整2008年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入（100,00080,000）6.84136,800元调整主营业务成本（100,00080,000）6.84（17%13%）5,472元调整免抵退税额（100,00080,000）6.8413%17,784元2009年3月份发生如下业务：（20）3月以进料加工贸易方式免税购进进口甲料件价格90万美元，从国内购进乙材料500 万元，进项税额85万元，以验收入库。（21）3月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。（22）3月的进料加工复出口销售额（FOB价）100万美元，全部取得出口报关单（退税专用联），计划进口总值为1200万元,计划出口总值为1600万元。实现的出口销售收入：1,000,0006.846,840,000元（23）计算3月免抵退税不得免征和抵扣税额、应退税额和免抵税额。采用购进法进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件价格海关实征关税海关实征消费税900,0006.846,156,000元免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格(出口货物征税税率出口货物退税率) 6,156,000（17%13%）246,240元免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1,000,0006.84（17%13%）246,24027,360元当月期末留抵税额340,000（850,00027,360）482,640元免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率6,156,00013%800,280元当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1,000,0006.8413%800,280889,200800,28088,920元由于当月期末留抵税额大于当期免抵退税额，所以当期应退税额当期免抵退税额88,920元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额0元根据计算的应退税额：采用实耗法计划分配率计划进口总值计划出口总值1001200万元1600万元0.75进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价计划分配率1,000,0006.840.755,130,000元免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格 (出口货物征税税率出口货物退税率) 5,130,000（17%13%）205,200元免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1,000,0006.84（17%13%）205,20068,400元当月期末留抵税额340,000（850,00068,400）441,600元免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率5,130,00013%666,900元当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1,000,0006.8413%666,900889,200666,900222,300元由于当月期末留抵税额大于当期免抵退税额，所以当期应退税额当期免抵退税额222,300元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额0元根据计算的应退