股权转让个人所得税法研究.docx

股权转让过程中个人所得税征管存在的问题及其解决对策魏义政【大 中 小】【关闭】【点击：1988】【价格】 0 元【摘要】近年来随着我国经济体制改革的深入，社会主义市场经济体制逐渐完善和公司法的实施和不断修改，现代公司制度在我国逐步得以确立。自然人股东个人股权投资、转让、回收等经济行为也异常活跃，股权转让成为社会经济中最为常见的商事行为之一，本文从现有法律规定出发，考察了既有法律对对股权转让个人所得税的规定，分析了税收实践中存在的问题，并针对问题提出了相应的改进建议。【关键词】股权转让；个人所得税；征管；问题；对策【正文】所谓股权转让是指公司股东依法将其持有的公司股份转让给他人，使他人成为公司的股东的行为，这里的股东包括自然人和法人，这里的转让既包括股份有限公司、有限责任公司股东转让所持公司股份所进行的直接转让，也包括上市公司股东进行股票交易所进行的间接转让。股权转让制度是现代公司制度优越性表现之一，它对于产权的自由流动、优化资源配置能起到积极的作用。近年来随着我国经济体制改革的深入，社会主义市场经济体制逐渐完善和公司法的实施和不断修改，现代公司制度在我国逐步得以确立。自然人股东个人股权投资、转让、回收等经济行为也异常活跃，股权转让成为社会经济中最为常见的商事行为之一，笔者根据我们在税收工作中的征管实践，仅就股份有限公司、有限责任公司中自然人股东进行股权直接转让涉及个人所得税问题做一些粗浅的探讨。一、我国现行法律对股权转让个人所得税的规定（一）股权转让个人所得税征收范围公司的自然人股东将自己的持有公司的股份转让给其他自然人或者是企业，依法需要就其转让所得缴纳个人所得税。根据2008年3月1日起新实施的修订的中华人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税法）第二条第九款规定征收个人所得税范围包括财产转让；新实施的中华人民共和国个人所得税法（以下简称实施条例）第八条第九款规定财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，第九条规定，对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。而根据财政部、国家税务总局分别于1994年6月、1996年12月和1998年3月下发的关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知、关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税的通知和关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知，规定从1994年起，对股票转让所得暂免征收个人所得税。（二）股权转让个人所得税额计算个人所得税第六条第五款规定，财产转让个人所得税的计算方式是以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。实施条例第二十二条规定财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税；第十九条规定税法第六条第一款第五项所说的财产原值，对于有价证券，是指为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。那么，什么是合理费用？法律没有明确的规定，一般是指为办理股权转让手续作出的必要开支。个人所得税法第三条第五款规定，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。即，股权转让个人所得税额的计算公式为：个人所得税应纳税额（股权转让收入本金（原值）合理费用）20%（三）股权转让个人所得税扣缴义务人纳税人是指税法规定的直接的负有纳税义务的单位或者是个人；扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。根据个人所得税法第八条规定个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在股权转让交易中，转让方为纳税义务人，而收让股权的一方是扣缴义务人或者是代缴义务人。中华人民共和国税收征管法（一下简称税收征管法第三十条规定：扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。二、股权转让行为中涉及个人所得税征管存在的问题：（一）税务机关对纳税人股权转让信息获取不及时。按照企业注册的有关规定，企业股东变化的，要到工商部门作股权变更登记，没有变更登记，是没有法律保障的转让。但当前民间小私营企业中，一方面个人股权转让存在没有变更登记的现象，企业章程、工商登记的股东均是原来的，但实质上却发生了股权转让行为；另一方面即使企业的股权转让按照公司法规定进行了工商变更登记，但由于企业本身税法观念淡漠而没有及时税务机关进行变更登记，或者故意不到税务机关进行变更税务登记，上述这几种情况均能够导致税务机关以及税务人员不能够及时准确地获得纳税人股权转让的涉税信息，从而及时有效地介入管理而可能造成税收流失。（二）纳税人股权转让信息隐密性比较强，不易被税务机关和税务人员所准确掌握。由于股权转让行为中特别是自然人股东之间进行的股权转让，由于其转让所得和受让支出与公司均没有任何联系，不通过公司财务核算，完全是私下交易，甚至是现金交易，并且股权受让方也以不知道转让方增值多少为由而不履行扣缴义务，这些都会导致税务机关及其税务人员很难准确掌握股权转让所得。（三）股权转让纳税人本身纳税意识不强，甚至故意偷逃税。从纳税人的角度，有的自然人股东特别是农民入股的企业，由于知识水平、法律意识、民间习惯等原因，个人股权转让基本上没有签订合同，而是口头协议，有时尽管发生了股权转让行为，取得了股权转让增值收入，却很可能由于自身素质原因，不知道该项行为应该纳税或者说是应该如何纳税，相反，有的股权转让纳税人，尤其是一些股权转让的自然人大股东，由于其转让额大，增值额多，纳税数额较大，有时虽然明明知道自己的该项所得应该纳税，但受利益驱使，也抱着侥幸心理进行恶意偷逃税。（四）股权受让方没有尽到代扣代缴义务。按照个人所得税法第八条、税收征管法第三十条的规定，支付所得的股权受让方是个人所得税的代扣代缴义务人，负有法定的代扣代缴义务。但由于一方面股权转让行为中的股权转让所得不像工资薪金所得那样是企业（受让方为法人股东的）的一项经常发生的行为，或者受让方为个人的，由于个人素质等原因，都可能导致受让方（法人股东或自然人股东）对税法赋予自己的法律代扣义务认识不够，而未尽到代扣税款的义务。而另一方面，尽管有时候股权受让方知道自己的此项法律代扣义务，但由于自身的利益考虑，或者是为了防止因为代扣税款而增加自身股权转让支出，或者是担心得罪人，而故意不履行代扣税款义务，最终是牺牲了国家税法尊严而达到谋取自身利益的目的。三、股权转让过程中个人所得税征管的建议及对策（一）主管税务机关应实行对所辖企业逐户建立自然人股东明细登记制度。税务机关和税务人员应切实加强对股权转让个人所得税重要性的认识，在日常税务管理中，通过实行对所辖企业逐户建立自然人股东明细登记制度，对辖区内企业中的自然人股东设置股东明细登记表，详细记录其自然人股东姓名、身份证号、住所、投资资金、投资时间等内容，并录入计算机管理系统，动态监控企业自然人股东及其变动情况，这样税务机关就能够及时全面了解企业公司股东构成及变化情况，遇到公司股东变化等情况能够及时介入，有的放矢，在一定程度上有效地防止了税款流失。（二）实行企业自然人股东变化报告制度。企业自然人股东发生变动的，应当在变更工商登记前向主管税务机关报告，并申请变更税务登记，及时接受税务管理。企业作为各个股东权利义务的载体，最有可能知晓股权转让的价款、受让人等相关真实信息。如果企业不报告，其一主管税务机关可以考虑根据征管法的相关规定较为严厉可量化的税收法律责任；其二可以考虑将企业的报告责任与企业的纳税信誉等级相挂钩，如果企业不报告，可以根据造成税款流失的严重程度，酌情降低纳税人的信誉等级，以督促其真实报告。（三）不断加强部门合作，实行股权转让专项信息通报制度。由于股权转让行为的短暂性和自然人股东的流动性比较强，这就需要上级税务机关应随时主动与工商部门保持联系，进行股权转让专项信息交换，并及时将股权转让信息反馈各征管单位，这样有利于基层税务机关和税务人员及时获取股权转让的第一手资料，及时介入管理，及时进行个人所得税征管。（四）对股权转让款和股权受让款严格实行企业账户转帐支付制度。现实中的股权转让交易，往往私下交易，交易资金不通过企业账务核算，具体交易的数额比较隐秘，不直观，这在一定程度上给我们的征管工作带来了一定的难度，实行股东交易金额企业账户转账支付制度，通过在企业设置过渡账户，股权受让方先把受让款项交存所属企业，然后再由企业将受让款项转交给股权转让方，这样，可以使税务机关和税务人员在一定程度上从账面先基本了解股权交易数额的多少，在此基础上，税务机关根据帐面反映转让款项的多少，再通过约谈、调查取证等税收管理措施，来印证账面记载转让款项的真实性，然后据以进行税款征收。（五）加大惩罚和稽查力度。严厉惩处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本，以儆效尤，形成强大的威慑。通过增强稽查力度，借每年的个人所得税检查之机，将股权转让个人所得税项目作为税收专项重点检查，增强稽查力度，搞好调查取证工作，适时查处一批偷逃股权转让个人所得税的典型案件，对那些偷税数额巨大、情节严重的偷逃税案件，按照税收征管法及实施细则等法律规定严肃处理，必要时依法移送司法机关立案审查，以案释法，增强税法威慑力。（六）进行税法宣传，不断提高依法纳税意识和扣缴观念。在纳税人、自然人股东中经常性地进行股权转让个人所得税的税法宣传工作，不断提高纳税人的依法纳税意识和扣缴义务人的依法扣缴观念，提高其税法遵从度。【作者简介】魏义政，青岛市地税局。【注释】1、高晋康 ：经济