3应付职工薪酬的会计核算与纳税调整.doc

o o 应付职工薪酬的会计核算与纳税调整一、应付职工薪酬的会计核算o 会计准则规定:o 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一）应付职工薪酬的会计核算内容o 1职工工资、奖金、津贴和补贴 o 2职工福利费。o 3社会保险费。o 4住房公积金。o 5工会经费和职工教育经费。o 6非货币性福利。o 7辞退福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿。o 8其他与获得职工提供的服务相关的支出o 1）包括在职和离职后提供给全体职工的（全职、兼职和临时职工；董事会成员、监事会成员、劳务用工合同人员 ）o 2）包括货币性和非货币性薪酬。o 非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。o 3）包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等。o 4）包括商业保险形式提供的保险待遇。o 职工薪酬包括两部分： o （二）应付职工薪酬核算的科目设置o 设置负债类科目“应付职工薪酬”o 贷方反映已分配计入成本费用项目应付但未付给职工的薪酬，o 借方反映实际发放的职工薪酬，o 余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬（纳所得税时应调增）o 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 三、“应付职工薪酬工资”的核算与纳税调整o （一）工资的会计核算：o 分配工资计入成本费用并确认负债（计提）o 提取现金o 实际发放o 1、计提：期末按职工工作岗位将应发放的工资分配计入成本费用项目同时确认为负债：o 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人）o 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人）o 制造费用 （车间、生产单位管理人员的工资）o 销售费用 （专设销售机构的人员）o 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员）o 在建工程（应由在建工程负担的）o 研发支出（从事无形资产研发的）o 贷：应付职工薪酬 工资o 2、提取现金（L用银行卡发放的没有这个）o 借：库存现金o 贷：银行存款 o 3、发放工资时o 借：应付职工薪酬 工资o 贷：库存现金o 4、没有领取的：o 借：库存现金o 贷：其他应付款其他应付暂收款*o 5、企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），o 借：应付职工薪酬工资o 贷：其他应收款、o 应交税费应交个人所得税（二）应付职工薪酬工资会计核算与税法的差异o 会计准则规定：o 按权责发生制原则将应由当期负担的职工薪酬按职工工作岗位分别确认为当期的成本费用o 税法规定：o 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。收付实现制 o 例:计提与实发的差额:o 会计：2009年o 计提时：o 借：生产成本o 制造费用o 管理费用100o 销售费用o 其他业务支出o 在建工程o 贷：应付职工薪酬工资100o 实发时：准扣数o 借：应付职工薪酬工资90o 贷：现金o 2009年调增10o 2010年:o 计提时：o 借：生产成本o 制造费用o 管理费用100o 销售费用o 其他业务支出o 在建工程o 贷：应付职工薪酬工资100o 实发时：准扣数o 借：应付职工薪酬工资110o 贷：现金110o 2010年准扣110,纳税调减10o 例:工资中不合理的部分,如股息支出做为工资处理o 正常分利：o 借：利润分配应付股利 20o 贷：应付股利 20o 借：应付股利 20o 贷：现金 20o 应纳个人所得税：2020%=4股息支出做为工资处理对税收的影响o 股息做工资费用：工资：股息20o 计提时：o 借：生产成本o 制造费用o 管理费用 100+20o 销售费用o 其他业务支出o 在建工程o 贷：应付职工薪酬工资 100+20o 发放时：o 借：应付职工薪酬工资 90o 贷：现金90股息支出做为工资处理对税收的影响o 1、少交企业所得税o 企业纳所得税时,会多列成本费用, o （收入-20）25= 少交5o 2、个人所得税少交o 如果工资不超过3500，个人所得税就不用交了。工资薪金支出与税法差异及纳税调整要点o 工资纳税调整应注意：o 1、工资的合理性不合理的调增；o 例：利润分配费用化的，o 2、工资的相关性与生产经营不相关的调增；例：以商业保险形式提供的保险待遇o 3、是否是本企业的员工；o 4、工资是否实际发放没实发的调增。o 5、实发的判断：o 借：应付职工薪酬工资o 贷：库存现金o 其他应付款？四、 “应付职工薪酬 职工福利”的会计核算与纳税调整四、 “应付职工薪酬 职工福利”的会计核算与纳税调整o （一）“应付职工薪酬 职工福利”的会计核算o 1、企业应设置“应付职工薪酬 职工福利”科目，o 贷方登记按职工工作岗位当期计提的应付的职工福利增加数，o 借方登记当期已支付的职工福利，期末应没有余额2、应付福利费的核算内容 会计核算依据： 会计财企2009242号 税前扣除依据： 国税函20093号 企便函200933号2、应付福利费的会计核算内容o 财企2009242号o 企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利：o “医、食、住、行” 四大类，：o 1）职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、o 2）自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、o 3）符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。o o *职工福利费里会出现餐饮业发票,这应当准扣,不能就全认为是业务招待费o *统一供应午餐支出是实物支出,纳个人所得税时不计入工资,发放的现金补贴就要计入工资纳个税了.o 4）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，o 包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。-不纳个税o 5）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。o 6）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。o 7）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。o 上述三项也不纳个税o 8）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，以实物形式发生的作为职工福利费管理o 以货币按月按标准发放应当纳入职工工资总额;扣除一定标准后应纳个税；o 企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理计算个税。 3、企业应付福利费的账务处理o ）企业当期发生职工福利费但以前年度职工福利费有余额的，应先冲减以前年度余额：o 借：应付福利费o 贷：库存现金库存商品（将企业资产用于职工福利）o 注意：一定要查明福利费动用的用途，改变用途的纳税调增o ）企业将职工福利费余额直接转到利润账户或其他用途的o 借：应付福利费o 贷：利润分配未分配利润银行存款（业务招待等纳税应调增的支出）o 纳税调增）企业当期发生的福利费，期初无余额的，应按实际发生数列支：根据职工提供服务的受益对象，确认职工福利时：计提o 借：生产成本（生产部门人员的）10o 制造费用（生产部门人员的）10o 劳务成本（生产部门人员的）o 管理费用 （管理部门人员的及六个月以上病假人员20o 销售费用（销售人员的）o 在建工程（应由在建工程负担的）10o 研发支出（应由研发支出负担的）o 贷：应付职工薪酬职工福利50o 发放职工福利时：o 借：应付职工薪酬职工福利 35o 贷：库存现金 35o 年底时出现贷方余额应冲销，不冲的纳税调增o 借：应付职工薪酬职工福利 15o 贷：相关成本费用 154）非货币性福利的会计核算处理o 企业以自产产品或外购商品发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。o 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人）o 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人）o 制造费用 （车间、生产单位管理人员的工资）o 销售费用 （专设销售机构的人员）o 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员）o 在建工程（应由在建工程负担的）o 研发支出（从事无形资产研发的）o 贷：应付职工薪酬 非货币性福利o 发放时：借：应付职工薪酬 非货币性福利o 贷：主营业务收入 o 应交税费应交增值税（销项税额） o 同时：借：主营业务成本 o 贷：库存商品 o 企业将拥有的房屋等资产提供无偿给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。o 借：管理费用 o 贷：应付职工薪酬 非货币性福利o 借：应付职工薪酬非货币性福利o 贷：累计折旧 o 租赁住房等资产提供无偿给职工使用，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 o 借：管理费用 o 贷：应付职工薪酬 非货币性福利o 借：应付职工薪酬 非货币性福利o 贷：银行存款 o 非货币福利发放时，以公充价格计入工资总额按工资项目申报个人所得税（二）职工福利费的所得税税前扣除o *职工福利费税前扣除的法律依据:o 1、条例第40条：上位条款o 2、国税函2008264号o 3、国税函20093号o 、企便函200933号o 1、税前扣除的福利费内容限制：o 2、税前扣除的福利费计量限制o 3、税前扣除的福利费核算限制o 4、税前扣除的福利费凭证处理*税收政策规范的福利范围o 国税函20093号：下列项目应在福利费里计算扣除o 1、主要是福利部门及相关费用。o （1）福利部门包括：职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院o 注：未包括财企2009242号集体宿舍，但准税前扣除，在第二款里规定。o （2）福利部门发生相关费用：o A设备、设施及维修保养费用，也就是说所用房屋、设备设施的折旧，维修费用都归属于福利费。o B福利部门人工费用，如工资薪金，社会保险费及住房公积金，劳务费等。税收政策规范的福利范围o 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。衣（医）、食、住、行。o o （1）非货币性福利：按会计准则指南规定，是指企业把自产产品发给职工作福利；企业拥有资产无偿提供给职工使用；（如上下班班车、集体宿舍），企业为职工无偿提供医疗服务。o 分析：上下班班车、集体宿舍形成的成本费用应注意查明，如果企业没有在福利费里列支，则应从其他成本费用中剔除，加到福利费里一并计算准扣数额，超标的不准扣除，应调增。税收政策规范的福利范围o o （2）卫生保健方面：即“衣”（医），包括因工外地就医费，未实行医疗统筹的职工医疗费用，供养直系亲属的医疗补贴。税收政策规范的福利范围o （3）生活方面：即“食”，包括职工食堂经费补贴，职工困难补贴、救济费、供暖费补贴、职工防暑降温费。o o （4）住房方面：即“住”，包括住房的各种补贴，如单位外租房作职工的宿舍。o o （5）交通方面：即“行”，包括职工的交通补贴。o 注：未包括财企2009242号规定的通讯补贴。税收政策规范的福利范围o 3、按照其它规定发生的其它职工福利费，o 包括：o （1）伤亡费丧葬补助费、抚恤费；o （2）亲情费安家费、探亲假路费。o *企业发生的下列支出应在福利费里列支扣除的有（）o A职工食堂经费补贴，B供暖费补贴、o C职工防暑降温费 D职工报销的私家车燃油费 税收政策规范的福利范围o 企便函200933号规定：o 、自2008年1月1日起企业为职工报销燃油费应作为国税函20093号文职工交通补贴，在职工福利费扣除。o -纳税时准扣，但应放在福利费中一并处理，超过标准的不准扣除。o 税收政策规范的福利范围:o 、企便函200933号规定：按新企业所得税法实施条例34条、国税发200084条，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除，退休人员取得上述补助需扣个人所得税。调增，从福利费中剔除o *o 、企便函200933号规定：企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助，只要符合财税字199722号第3条及劳动部关于违反和解除劳动合同经济补偿办法规定而支付职工经济补偿金，可在税前扣除。o *纳企业所得税时，下列支出不准税前扣除的是（ ）o A 租入固定资产发生的租赁费o B车间管理人员的工资o C因解除劳动关系向职工支付的经济补偿o D向退休人员发放的补助o *企业发生的下列支出应在福利费里列支扣除的有（）o A丧葬补助费、o B抚恤费、o C职工异地安家费、o D供养直系亲属的医疗补贴o 答案：ABCD*职工福利费会计核算的内容及与税法的差异职工福利费会计核算与税法准扣的差异职工福利费会计核算与税法准扣的差异职工福利费会计核算与税法准扣的差异职工福利费会计核算与税法准扣的差异职工福利费会计核算与税法准扣的差异*税收政策规范的福利范围o 国税函20093号：下列项目应在福利费里计算扣除o 1、主要是福利部门及相关费用。o （1）福利部门包括：职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院o 注：未包括财企2009242号集体宿舍，但准税前扣除，在第二款里规定。o （2）福利部门发生相关费用：o A设备、设施及维修保养费用，也就是说所用房屋、设备设施的折旧，维修费用都归属于福利费。o B福利部门人工费用，如工资薪金，社会保险费及住房公积金，劳务费等。税收政策规范的福利范围o 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。衣（医）、食、住、行。o o （1）非货币性福利：按会计准则指南规定，是指企业把自产产品发给职工作福利；企业拥有资产无偿提供给职工使用；（如上下班班车、集体宿舍），企业为职工无偿提供医疗服务。o 分析：上下班班车、集体宿舍形成的成本费用应注意查明，如果企业没有在福利费里列支，则应从其他成本费用中剔除，加到福利费里一并计算准扣数额，超标的不准扣除，应调增。税收政策规范的福利范围o o （2）卫生保健方面：即“衣”（医），包括因工外地就医费，未实行医疗统筹的职工医疗费用，供养直系亲属的医疗补贴。税收政策规范的福利范围o （3）生活方面：即“食”，包括职工食堂经费补贴，职工困难补贴、救济费、供暖费补贴、职工防暑降温费。o o （4）住房方面：即“住”，包括住房的各种补贴，如单位外租房作职工的宿舍。o o （5）交通方面：即“行”，包括职工的交通补贴。o 注：未包括财企2009242号规定的通讯补贴。税收政策规范的福利范围o 3、按照其它规定发生的其它职工福利费，o 包括：o （1）伤亡费丧葬补助费、抚恤费；o （2）亲情费安家费、探亲假路费。o *企业发生的下列支出应在福利费里列支扣除的有（）o A职工食堂经费补贴，B供暖费补贴、o C职工防暑降温费 D职工报销的私家车燃油费 税收政策规范的福利范围o 企便函200933号规定：o 、自2008年1月1日起企业为职工报销燃油费应作为国税函20093号文职工交通补贴，在职工福利费扣除。o -纳税时准扣，但应放在福利费中一并处理，超过标准的不准扣除。o 税收政策规范的福利范围:o 、企便函200933号规定：按新企业所得税法实施条例34条、国税发200084条，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除，退休人员取得上述补助需扣个人所得税。调增，从福利费中剔除o *o 、企便函200933号规定：企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助，只要符合财税字199722号第3条及劳动部关于违反和解除劳动合同经济补偿办法规定而支付职工经济补偿金，可在税前扣除。o *纳企业所得税时，下列支出不准税前扣除的是（ ）o A 租入固定资产发生的租赁费o B车间管理人员的工资o C因解除劳动关系向职工支付的经济补偿o D向退休人员发放的补助o *企业发生的下列支出应在福利费里列支扣除的有（）o A丧葬补助费、o B抚恤费、o C职工异地安家费、o D供养直系亲属的医疗补贴o 答案：ABCD*职工福利费税前扣除的规定:o 1、实际发生的职工福利费不超过工资总额的14%的部分准税前扣除：o （1）实际发生的职工福利费=会计核算中在福利费中列支的+企业在其他账户列支按税法规定属于福利费的-福利费中不准扣除的o （2) 税前准扣工资:实际发放的工资o 2、2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。o 税前准扣的福利费限额=(当期实际发生的福利费-不准税前扣除的-期初福利费余额)与工资薪金14%的小数o 3、企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 o 4、企业已在福利费中列支，但税法规定不属于福利费范围的应剔除调增与生产经营无关的*福利费差异及调整*职工福利费纳税申报时应注意：o 1、查看企业的资产负债表确认以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额o 在资产负债表流动负债应付福利费（新准则是应付职工薪酬职工福利费？）o 如果当期实际发生的应付福利费小于余额，当期就不能计提扣除。o 2、如果实际发生的应付福利费大于余额，应扣除余额后再计提o 当期计提实际发生的应付福利费职工福利费余额o 、分析会计核算中职工福利费内容，是否符合税法规定，不符合的不准扣除,；调增。o 、分析会计核算中职工工资总额的内容，是否符合税法规定，不符合的应剔除，不准做为计算三项费用扣除的基数,同时分折工资中有没有应在福利费里列支的,应加到福利费里一并计算扣除比例o 、计算企业税前准扣的职工福利费限额税前准扣工资14%o 、确认税前准扣的职工福利费：税前准扣的职工福利费限额与实际发生的符合税法规定内容的职工福利费的小数o 、以前年度应付福利费余额改变用途的，应纳税调增o *职工福利费纳税调整顺序:o 1、先计算税前扣除限额：o 税前扣除限额税前准扣的实际发放的工资薪金14%o 2、计算税前准扣数=税前扣除限额与（企业当期计提并实际发生数-不应在应付福利费列支的部分）的小数o 3、用会计当期计提数税前准扣数调整数职工福利费o 例，企业工资当期计提:o 借:管理费用100o 生产成本。o 贷:应付工资应付职工薪酬_工资100o 实际发生:o 借:应付工资应付职工薪酬_工资80o 贷:库存现金80o 假设工资内容符合税法规定：o 工资调增20o 下一年度:发放20,纳税时调减o 工资核算同前，实际发生福利费：20，假设福利费内容与税法一致o 例1职工福利费期初无余额的o 借:管理费用20o 贷:应付职工薪酬_职工福利费/应付福利费20o 实际发生的：o 借:应付职工薪酬_职工福利费/应付福利费o 贷:库存现金o 1、计算税前扣除限额= 8014%=11、2o 2、20-11。2=8。8调增o 其中的014%=2。8是因工资没发调增的，以后年度可能会随工资的补发调减？申报实务o 例o 以前年度应付福利费如有余额，先冲余额，当年计提的应做纳税调增o 例：2007年资产负债表应付福利费余额：3o 2008年：计提列支：o 借：生产成本/管理费用等(税前准扣工资14%)o 贷：应付福利费/应付职工薪酬职工福利o 实际发生：o 借：应付福利费/应付职工薪酬职工福利20o 贷：现金/库存现金20o 1、计算税前扣除限额= 8014%=11、2o 2、-11、=。调增申报实务o 例3o 例：2007年资产负债表应付福利费余额：o 2008年：不能再计提列支福利费：o 实际发生：o 借：应付福利费/应付职工薪酬职工福利o 贷：现金/库存现金o 2-0=不用纳税调整o 以前年度应付福利费余额还有（资产负债表里）个人所得税规定o 1、工资应纳个人所得税，但工资中企业缴纳和扣除个人的五险一金必须是在规定标准内的，多缴部分，企业缴纳的应计入工资纳个税，个人缴纳部分不准税前扣除。o 2、企业为个人缴纳的商业保险费应按工资项目申报个税o 3、企业发放的人人有份的货币福利和非货币福利应纳个税五、应付职工薪酬社会保险费的会计核算与纳税调整o 1、确认和计量标准：o 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费o 计提基数：工资总额o 贷:应付工资薪酬工资比例)；o 计提比例：由省级政府确定o 基本养老保险：20%o 基本医疗保险9。5%o 失业保险：2%o 工伤保险：0。6%o 生育保险：0。41。4%社会保险费的账务处理o 1、分配提取时：按职工提供服务的受益对象分配，与工资一样；通过“应付职工薪酬社会保险费”科目核算。o 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人）o 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人）o 制造费用 （车间、生产单位管理人员的工资）o 销售费用 （专设销售机构的人员）o 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员）o 在建工程（应由在建工程负担的）o 研发支出（从事无形资产研发的）o 贷：应付职工薪酬 社会保险费o 2、上缴时：o 借：应付职工薪酬 社会保险费o 货：银行存款六、住房公积金的会计核算与纳税调整o 提取时：o 按职工提供服务的受益对象分配，与工资一样；通过“应付职工薪酬住房公积金”科目核算；一般按工资总额的512%计提并上缴。o 注意五险一金的纳税调整：o 1、计提没有上交的按计提数调增o 2、计提也上交的，但超标的，按超标的部分调增七、工会经费和职工教育经费的会计核算与纳税调整o 计提比例：工会经费按工资总额的2%计提并交给工会使用；o 职工教育经费按工资总额的25%计提o 账务处理：o 工会经费通过“应付职工薪酬工会经费”科目核算o 职工教育经费通过“应付职工薪酬职工教育经费”科目核算o 计提时：o 借 ：管理费用o 贷：应付职工薪酬工会经费o 应付职工薪酬职工教育经费o 实际发生时：o 借：应付职工薪酬工会经费o 应付职工薪酬职工教育经费o 贷：银行存款o A企业当期发生工资总额300万；实际发放工资280万；当期实际发生工会经费6万；实际发生职工教育经费7。5万；o 纳税调整：o 准扣的工会经费：2802%=5。6调增0。4o 准扣的职工教育经费：2802。5%=7调增0。5o 以后年度可以纳税调减：以后年度补发20万时o 1、调减工资20o 2、调减工会经费0。4o 3、调减职工教育经费0。5o 计提工资：o 借：相关账户300o 贷：应付职工薪酬工资300o 发放：o 借：应付职工薪酬工资280o 贷：库存现金280o 借：应付职工薪酬工会经费6o 应付职工薪酬职工教育经费8o 贷：银行存款13。5o A企业当期发生工资总额300万；实际发放工资280万；计提职工福利费60万；实际发生50；o 纳税调整：o 准扣的职工福利费28014%=39。2调增20。8o 以后年度可以纳税调减：以后年度补发20万时o 1、调减工资20o 2、调减职工福利费2。8例题o 示例1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台10000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。？o 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 例题o 彩电的增值税销项税额 =1701000017%+301000017%=340 000o 1、计提工资o 借：生产成本 1 989 000=1700000+1 700 00017%o 管理费用 351 000（300000+30000017%）o 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 340 000o o 2、发放产品：货物移送时纳税义务发生。o 借：应付职工薪酬非货币性福利 2 340 000o 贷：主营业务收入 2000000o 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000o 借：主营业务收入 8000件200人=1 600 000o 贷：库存商品 1 600 000例题o 电暖气的进项税额=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元不准扣o 购进时：o 借：库存商品 234 000o 贷：银行存款 234 000o 计提工资：o 借：生产成本 234 000170/200=198900o 管理费用 234 00030/200=35100o 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 o 发放商品：o 借：应付职工薪酬非货币性福利 2 34 000o 贷：主营业务收入 200 000o 应交税费应交增值税（销项税额） 340 00o 借：主营业务收入 1000200人=200 000o 贷：库存商品 电暖气 200 000o 例题o 示例2：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。o 借：管理费用 60 000=201000+58000o 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000o 借：应付职工薪酬非货币性福利 20000=100020o 贷：累计折旧 20000o 附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。例题o 例三o 正保公司2007年发生如下有关职工薪酬的业务：（1）每月底计提基本生产车间工人工资30000元，车间管理人员工资10000元；辅助生产车间工人工资20000元，计提企业管理部门人员工资30000元，销售部门人员工资40000元，在建工程人员工资40000元。另按照工资18.5的比例提取职工福利费等三项经费，同时为每个工人按照12的比例计提“五险一金”。正保公司另每月支付辞退人员工资大致在10000元左右。请作出上述业务的分录。（2）正保公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把自己生产的100台彩电发放给职工，彩电成本价为5000元，不含税售价为10000元，增值税率为17；另外把自己生产的应税消费品化妆品100套发给职工，成本价为2000元，不含税售价为3000元，增值税率17，消费税率30。另外外购一批电热水器总价值100万发放给职工作为福利。作出上述业务的分录。（3）正保公司把自由的宿舍楼免费提供给职工使用，该宿舍楼原值1000万，预计使用年限为20年，净残值率为0，直线法计提折旧；正保公司另按照市场租金100万租赁几套房子给职工免费居住，租金为每月底缴纳。作出上述业务每月底的分录。o （1）计提职工的工资分录：借：生产成本基本生产成本30000生产成本辅助生产成本20000制造费用（10000o 管理费用30000o 销售费用40000在建工程40000o 贷：应付职工薪酬工资170000o 借：生产成本基本生产成本3000012生产成本辅助生产成本2000012制造费用（1000012管理费用3000012销售费用4000012在建工程4000012贷：应付职工薪酬住房公积金170000 12o 借：生产成本基本生产成本3000014生产成本辅助生产成本2000014制造费用（1000014管理费用3000014销售费用4000014在建工程4000014贷：应付职工薪酬职工福利170000 14o 借：管理费用 170000 4。5 o 贷：应付职工薪酬工会经费170000 2o 应付职工薪酬职工教育经费170000 2。5o （2）发放彩电分录：借：生产成本基本生产成本o 生产成本辅助生产成本o 制造费用o 管理费用o 销售费用o 在建工程o o 贷：应付职工薪酬非货币性福利1170000 借：应付职工薪酬非货币性福利1170000贷：主营业务收入10010000应交税费应交增值税（销项税额）1001000017借：主营业务成本1005000贷：库存商品500000o 发放消费品分录：借：生产成本351000贷：应付职工薪酬非货币性福利351000借：应付职工薪酬非货币性福利351000贷：主营业务收入1003000应交税费应交增值税100300017借：营业税金及附加90000贷：应交税费应交消费税100300030借：主营业务成本1002000贷：库存商品200000发放电热水器的分录：借：生产成本1170000贷：应付职工薪酬非货币性福利1170000借：应付职工薪酬非货币性福利1170000贷：银行存款1170000o （3）自有宿舍楼分录：也得先计提。o 借：管理费用o 贷：应付职工薪酬非货币性福利5000001/12借：应付职工薪酬非货币性福利5000001/12贷：累计折旧10000000/201/125000001/12外租的房屋分录：o 借：管理费用o 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利1000000贷：其他应付款1000000二、职工薪酬会计准则与税法的差异包括o 工资薪金支出的差异 o “职工福利费 ”的差异o 社会保险费的差异o 商业保险费的差异o “住房公积金 ”的差异o 工会经费和职工教育经费的差异及纳税调整o 非货币性福利的差异o 附表三22、23、24、25、30、34、35行调整（二）五险一金和两个补充o 1、五险一金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，o 每个保险的扣除限额=税前准扣的工资具体扣除标准o 具体扣除标准由由各省政府有关部门确定o 2、两个补充：补充养老保险费、补充医疗保险费，o 每个保险的扣除限额=税前准扣的工资5%o 财税200927号社会保险费的内容及计提比例o 社会保险费包括括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险o 计提基数：工资总额；o 计提比例：由省级政府确定o 基本养老保险：20%o 基本医疗保险9。5%o 失业保险：2%o 工伤保险：0。6%o 生育保险：0。41。4%3、社会保险费的账务处理o 提取时：按职工提供服务的受益对象分配，与工资一样；通过“应付职工薪酬社会保险费”科目核算。o 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人）o 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人）o 制造费用 （车间、生产单位管理人员的工资）o 销售费用 （专设销售机构的人员）o 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员）o 在建工程（应由在建工程负担的）o 研发支出（从事无形资产研发的）o 贷：应付职工薪酬 社会保险费o 上缴时：o 借：应付职工薪酬 社会保险费o 货：银行存款4、纳税调整分析：o 1）、会计上是先按权责发生制按期确认为成本费用，然后再实际上缴，o 2）、税法规定按规定标准实际发生的才准税前扣除o 3）、社会保险费的标准不是由税法规定的；o 纳税调整：o 1）、会计上没计提也没上缴的，不用调整；o 2）、一般情况下，会计按规定标准计提并全上缴的也不用调整；o 3）、只有在会计上计提但没有上缴或没有全额上缴的，才要将没上缴的进行纳税调增通过附表三o A企业2010年, 职工工资总额3000元,计提并上缴住房公积金600,职工实发工资2400,住房公积金扣除比例:12%o A企业:纳企业所得税时:准扣360 调增:240o 借:管理费用600o 贷:银行存款600o 借:管理费用3000o 贷:应付工资3000o 发放:o 借:应付工资3000o 贷:库存现金2400o 其他应交款_600o A企业2010年, 职工工资总额3000元,计提并上缴住房公积金600,职工实发工资2400,住房公积金扣除比例:12%o A企业:代扣个人所得税:o 3000-600+240(企业为职工多缴的)+240(个人超标准上缴的)o 借:应付工资3000o 贷:库存现金2400o 其他应交款_600五险一金和两个补充纳税申报o *丙公司2009年发生的工资总额为90万元，实际为职工上缴的补充养老保险为5万，该公司税前扣除的补充养老保险费应当是（ ）万元、o A 15 B 12 C 5 D 4、5o 例如：某盈利国有企业丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2009年发生的工资总额为11000万元，而政府有关部门给予的限定数额为9000万元，该公司按职工工资总额的5%计提支付补充养老保险费、补充医疗保险费。为此，该公司在2009年终进行企业所得税纳税申报时，在对工资总额进行纳税调整的同时，也要对为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费进行纳税调整，调增应纳税所税额(11000-9000)5%25%2=50(万元)。（三）商业保险费o 1、会计准则规定：o 企业为职工支付的个人保险费，按实际上交数，确认为成本费用，同时确认为应付职工薪酬（福利费列支）o 借：生产成本*o 管理费用等*o 贷；应付职工薪酬商业保险o 交纳时：o 借：应付职工薪酬（企业所得税不准扣除，应按工资纳个税）o 贷：银行存款 o 2、税法规定o 三项可以扣除的商业保险费用：o 第一是企便函200933号规定：企业为职工购买从事高危工种职工投保的工伤保险和因公出差按次投保的航空意外险税前扣除。o 第二项就是国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的。o 第三项就是企业为自己的企业财产投保的财产保险费，o 不得扣除的：o 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。o 防止计入工资。商业保险费的纳税调整o 1、企业为职工交纳的商业保险费应在职工福利费里核算（会计制度）o 2、纳企业所得税时，除准扣的以外,应从福利费中剔出纳税调增o 3、纳个人所得税时应在支付时计入工资项目。（五）工会经费o 41：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。o 1、扣除限额=工资总额2%*o 2、工会经费和以前一样，必须要取得工会经费拨缴款专用收据，按上缴数扣除。o （六）职工教育经费支出o 法律依据：o 条例42条：o 国税函200998号 （六）职工教育经费支出o 1、企业发生的职工教育经费支出，o 每年扣除限额=工资薪金总额2.5%，o 不超过的，可以当期全额扣除；o 超过部分当期调增，以后纳税年度结转扣除。国税函200998号 o 2、企业在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。不足部分可以当期计提列支。o