《高级会计》考试复习.doc

一：非同一控制下的企业合并（购买法，公允价值计价，不考虑账面价值）：1.计算合并成本：=支付金额+相关费用（手续费，佣金等）借：合并成本；贷：银行存款2.分配合并成本：将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，差额借方记“商誉”。贷方记“营业外收入”借：所有被合并企业资产科目的公允价值，贷：合并价差，所有被合并企业负债科目注意：当借方总额小于贷方，则在借方添加科目“商誉”；反之则在贷方添加“营业外收入”例：A公司支付250万合并B公司，支付佣金，手续费10万元，支付审计费15万元，法律服务费5万元。A、B公司合并前资产负债数据如下：项目A账面价值B公允价值现金30050存货20050固定资产500200应付账款20050短期借款10050股本50050资本公积200150解答：1.计算合并成本=250+10+15+5=280：借：合并成本 280贷：银行存款 2802. 分配合并成本：将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债：借：现金 50存货 50固定资产 200商誉 80贷：合并成本 280应付账款 50 短期借款 50同样的上题，将250改为150，其他条件不变，则：1.合并成本借：合并成本 180贷：银行存款 1802.分配合并成本：借：现金 50存货 50固定资产 200贷：合并成本 180应付账款 50 短期借款 50 营业外收入 20二：非同一控制下的报表合并（购买法，公允价值计价）例：P公司以500万元收购S公司80%股权，收购前数据如表：项目P账面价值S账面价值S公允价值现金600100100存货400200250固定资产1000300350资产总计2000600700应付账款200100150短期借款300100100负债总计500200250股本1000200资本公积200100未分配利润3001001.投资股本：借：长期股权投资-S公司 500贷：银行存款 5002计算：S公司可辨认净资产公允价值：总资产公允值-总负债公允值=700-250=450P公司确认商誉：收购价-（S公司公允净资产*80%）=500-450*80%=140少数股东权益=净资产公允价值*20%=450*20%=90抵消分录：1）：将P公司长期股权投资和S公司的净资产抵销，将S公司可辨认净资产的公允价值的20%确认为“少数股东权益”，差异确认为“合并价差”（借方为所有S公司所有者权益科目，例题中为下面处理）借：股本 200 资本公积 100 未分配利润 100 合并价差 190贷：长期股权投资 S公司 500 少数股东权益 902）冲销合并价差：将S公司各项资产和负债的账面价值调整为公允价值（表格黑斜体字），差额借方记“商誉”，贷方记“营业外收入”（如果前面的企业合并）借：存货 50固定资产 50 商誉 140贷：应付账款 190合并价差 50三：同一控制下的企业合并（权益法，账面价值）大体如非同一控制，计价采用账面价值。：1.确认合并费用，手续费、佣金可冲减收购方公司的资本公积：借：管理费用 （记审计费、法律费等） 资本公积 （记佣金，手续费）贷：银行存款2. 记录吸收合并所取得的资产和承担的负债，差额记录“资本公积”，不够冲减的记录“盈余公积”借：被合并企业所有资产科目贷：股本；所有负债科目例题：P公司以每股1元发行550万股股票收购S公司，手续费，佣金10万元，审计费，法律费20万元。收购前P、S公司数据如下：项目P账面价值S账面价值现金1000300存货500200固定资产1500500应付账款500200短期借款200200股本2000400盈余公积200100资本公积1001001.借：管理费用 20 资本公积 10贷：银行存款 302. 记录吸收合并所取得的资产和承担的负债借：现金 300存货 200固定资产 500贷：应付账款 200短期借款 200股本 550 资本公积 50假如发行800万股则第二步为：借：现金 300存货 200固定资产 500资本公积 90（P公司资本公积冲减佣金手续费10万元，100-10=90）盈余公积 110贷：应付账款 200短期借款 200股本 800四：同一控制下的报表合并（权益法，账面价值）例：P公司以400万元收购S公司80%股权，收购前数据如表：项目P账面价值S账面价值现金600100存货400200固定资产1000300资产总计2000600应付账款200100短期借款300100负债总计500200股本1000200资本公积200100未分配利润3001001.借：长期股权投资-S公司 320（600-200）*80%：取得S公司净资产的80%）资本公积 80贷：银行存款 4002.合并工作底稿的调整与抵销分录1）：将P公司长期股权投资和S公司的净资产抵销，将S公司可辨认净资产的账面价值的20%确认为“少数股东权益”借：股本 200 资本公积 100 未分配利润 100贷：长期股权投资-S公司 320 少数股东权益 802）：恢复S公司的未分配利润属于P公司的部分。（如果还有盈余公积也要按照80%分配，记在贷方）借：资本公积 80贷：未分配利润 80（未分配利润*80%=100*80%）有关企业合并后的内部交易例题（A为母公司，B为子公司）通常与非同一控制下的报表合并一起考1.B以200万元出售成本为100万元的商品给A，A当期还有50%未对外销售形成库存1）借：营业收入 2 000 000贷：营业成本 1 500 000存货 500 000借：递延所得税资产 125 000贷：所得税费用 125 000(存货的25%)500 00025%=125 000（元）2.A以100万元出售给B设备一台。该设备账面价值200万元，已计提折旧120万元，剩余使用4年。A直线法折旧，年限10n，无残值。B购入后以100万元作为账面价值，直线法折旧，4n，无残值2）借：营业外收入 200 000贷：固定资产 200 000（20万=200/10）借：固定资产 50 000贷：管理费用 50 000（5万=100/4-200/10）借：递延所得税资产 37 500贷：所得税费用 37 500（100-100/4-（200-120）-200/10）25%=37 500（元）（B账面价值-A账面价值）3.A发行2年期债券200万元，其中100万销售给B，利润率10%3）借：投资收益 100 000贷：财务费用 100 000借：应付债券 1 100 000贷：持有至到期投资 1 100 0004.对存货进行减值测试，发现B存货成本100万元，可变现净值80万元4）借：存货 200 000贷：资产减值损失 200 000递延所得税账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，反之产生可抵扣暂时性差异，记入递延所得税资产。解题步骤：1.计算设备的账面价值与计税基础，判断大小，计算暂时性差异；2.确认递延所得税负债/资产；3.确认当期应（追加/减少）递延所得税资产/负债4.计算本年应交所得税补充：年数总和法年折旧：可使用年限/（1+2+.+n）*设备价值双倍余额递减：年初价值*2/n；最好2年用直线法例题：有设备价值50万元，会计按照直线法折旧5年，税法用年数总和法4年，均无残值，每年折旧前税前利润40万元。所得税率50%.第一年：账面价值：50-50/5=50-10=40万；计税基础：50-50*4/（1+2+3+4）=50-20=30万。账面价值大于计税基础。年末应纳税暂时性差异：40-30=10万元年末与设备有关的递延所得税负债余额：10万*25%=25000元借：所得税费用-递延所得税25000 贷：递延所得税负债 25000本本应纳所得税：（40-20）万*25%=50000借：所得税费用-当期所得税费用 50000贷：应缴税费-应交所得税 50000第二年：账面：40-10=30万；计税：30-3/10*50=15万年末应纳税暂时性差异：30-15=15万元年末与设备有关的递延所得税负债余额：15万*25%=37500元本年应追加递延所得税负债37500-25000=12500借：所得税费用-递延所得税12500 贷：递延所得税负债 12500本本应纳所得税：（40-15）万*25%=62500借：所得税费用-当期所得税费用 62500贷：应缴税费-应交所得税 62500第三年：账面：30-10=20万；计税：15-2/10*50=5万年末应纳税暂时性差异：20-5=15万元年末与设备有关的递延所得税负债余额：15万*25%=37500元本年未发生递延所得税负债，不做会计分录。本本应纳所得税：（40-10）万*25%=62500借：所得税费用-当期所得税费用 75000贷：应缴税费-应交所得税 75000第四年：账面：20-10=10万；计税：5-1/10*50=0年末应纳税暂时性差异：10-0=10万元年末与设备有关的递延所得税负债余额：10万*25%=25000元本年应减少递延所得税负债37500-25000=12500借：递延所得税负债 12500贷：所得税费用-递延所得税 12500本年应纳所得税：（40-5）万*25%=87500借：所得税费用-当期所得税费用 875000贷：应缴税费-应交所得税 87500第五年：账面：10-10=0；计税0年末应纳税暂时性差异：0年末与设备有关的递延所得税负债余额：0本年应减少递延所得税负债25000-0=25000借：递延所得税负债 25000贷：所得税费用-递延所得税 25000本年应纳所得税：40万*25%=10万借：所得税费用-当期所得税费用 100000贷：应缴税费-应交所得税 100000当账面价值小于计税基础，将“应纳税”改为“可抵扣”；“递延所得税负债”改为“递延所得税资产”，记贷方增减情况相反。如果是关于金融资产交易的，“所得税费用”记为“资本公积（认定为可供出售）”或“投资收益（认定为交易性）”外汇：思路：涉及的外币账户如“银行存款、应收账款、应付账款“1.做出每个业务的分录，注意业务涉及了那些有关外币账户。2.计算各个外币账户科目的汇兑损益净值。汇兑损益额=（期初外币金额本期发生额）*最后日汇率-（期初人民币金额本期发生额）3.将各个汇兑损益净值相加，计入“财务费用“。损益为负，计入借方，为正，计入贷方。非货币性资产交货不涉及补价：换人资产入账金额=换出/换入资产的公允价值+相关税费损益=换出/换入资产公允价值-换出资产账面价值涉及补价：支付补价方（换入资产大于换出）换人资产入账金额=换出公允价值+支付补价+相关税费损益=换出公允价值-换出资产账面价值收到补价方（换入资产小于换出）换人资产入账金额=换出公允价值-支付补价+相关税费损益=换出公允价值-换出资产账面价值确认损益科目：交换的是存货的计入“销售收入“；固定资产，无形资产计入”营业外收入/支出“；股权投资，金融资产的计入”投资收益“债务重组针对相关科目，分别对债权人，债务人做会计处理。债务重组发生的得利，损失计入“营业外收入/支出“例题：甲欠乙100万，甲用设备抵偿50万欠款，该设备原价60万，计提折旧18万，其公允价值46万，甲支付评估费1万。另外甲把10万股账面价值4元，市价4.6元的股票抵偿剩下50万欠款，支付印花税1000元。（1）甲公司的会计分录。甲将设备抵偿，计入固定资产清理。差额计入“营业务收入“借：应付账款 1 000 000 贷：固定资产清理 460 000交易性金融资产 460 000 营业外收入债务重组利得 80 000借：固定资产清理 420 000累计折旧 180 000 贷：固定资产 600 000借：固定资产清理 10 000（评估费）贷：银行存款 10 000 借：固定资产清理 30 000（46-42-1万） 贷：营业外收入-处置非流动资产收益 30 000借：交易性金融资产 60 000 贷：投资收益 60 000 借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000（2）乙公司的会计分录。借：固定资产 460 000交易性金融资产 460 000营业外支出债务重组损失 80 000贷：应收账款 1 000 000名词解释1.债务重组:债务人发生财务困难情况下,债权人按照其与债务人才成的协议或者法院的裁定作出让步的事项.2.记账本位币:企业经营所处的主要经济环境中的货币.按照企业会计准则要求，我国企业通常应选择人民币为记账本位币。3.汇兑损益:将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时由于汇率变动而形成的差异4.融资租赁:实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁.5.暂时性差异:在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应纳税(可抵扣)金额的暂时性差异6.应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或偿清负债期间的应纳所得税额时，当资产的账面价值大于其计税基础时，将导致产生应纳税金额的确认相应的递延所得税负债。（可抵扣：账面价值小于计税基础）7.资产组:企业可以认定的最小资产的组合.其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组.资产组应当由创造现金流入相关的资产组成.8.同一控制企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制企业合并:指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制,或者虽然受同一方或相同多方最终控制,但这种控制是暂时的.简答：购买法和权益法的特点及优缺点购买法特点：将企业合并视为一种购买交易行为。有新的计价基础。需要确定和分配合并成本。可能产生上商誉或负商誉。合并后企业的当期收益不包括被并购企业期初至购并日所实现的收益。不需要保留被并购企业的留存收益。不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。购买法优点:坚持了资产购置的传统会计处理原则。合并双方是以有关资产和负债的公允价值进行讨价还价。购买法缺点：公允价值有可能难以确定。购买方与被购买方的计量基础不一致。商誉的确认和计量存在争议。购买方有事难以确定、权益法特点：将合并视为股权联合的行为。为而不是资产交易。没有新的计价基础，按其原来的账面价值计价。不需要单独确定和分配合并成本。不存在商誉或负商誉问题。不论合并发生在会计期间内的哪个时点，参与合并的企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后企业的利润表中，需要尽可能保留被合并企业的留存收益。如参加与合并企业的会计方法不一致，则应追溯调整，并重编前期财务报表。权益法优点：有利于促进企业合并的进行。符合持续经营假设。方法简单，便于操作、权益法缺点：不能准确反映企业合并的经济实质、不利于社会资源优化配置，对实施合并企业的财务表表会产生较大影响。选择1.债务重组的方法:以资产清偿,将债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合.2.会计准则19号:资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,利润表中的收入和费用项目,采用交易日发生的即期汇率折算.资产负债表日得即期汇率(用于资产负债表中的资产负债项目,并非用于所有者权益项目)资产负