第七章 无形资产及其他资产核算.doc

经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财 务 会 计 课程章节 7.1 授课教师 袁 善 祥（签字）教研室主任 （签字） 课 题 7.1 无形资产的核算（一） 能力目标 通过学习使学生熟知无形资产的特点和种类，理解各种渠道取得无形资产入账价值的构成内容，掌握各种渠道取得无形资产核算的会计处理方法。 知识目标 1、理解无形资产的概念和特征；2、理解无形资产核算的内容及具体特征；3、掌握无形资产取得（即初始计量）核算的帐务处理；4、明确无形资产后续支出核算的具体会计处理办法 教学重点 1、无形资产核算的内容及具体特征 2、 无形资产取得核算的帐务处理 教学难点 无形资产核算的内容及具体特征 教学方法 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 （复习思考题）试比较固定资产和无形资产的特点； 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时 教 学 主 题：7.1 无形资产的核算（一） 教学目的要求：1、理解无形资产的概念和特征 2、理解无形资产核算的内容及具体特征 3、掌握无形资产取得（即初始计量）核算的帐务处理 4、明确无形资产后续支出核算的具体会计处理办法 教学重点难点： 1、无形资产核算的内容及具体特征 2、 无形资产取得核算的帐务处理 教 学 方 法： 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教 学 时 间： 2 课 时一、无形资产概述（一）概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征1、没有实物形态 2、属于非货币性长期资产：使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。3、具有可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（三）确认1、无形资产产生的经济利益很可能流入企业2、与无形资产相关的成本能够可靠地计量二、无形资产分类：（一）按是否有期限划分 1、有期限无形资产 指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。 2、无期限无形资产 指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术等。 （二）按形成来源划分 1、购入的无形资产 2、自创的无形资产 3、接受投资的无形资产 4、接受捐赠的无形资产 5、非货币性资产交换取得的无形资产 6、合并取得的无形资产 7、债务重组取得的无形资产 （三）按其反映的内容划分 1、专利权2、商标权3、土地使用权4、著作权5、特许权6、非专利技术（专有技术）注意：商誉存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。三、内容1、专利权1）概念：是指专利人在法定期间内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。可以有发明人申请获取，也可以向拥有专利权人购买获得。2）种类：专利权一般包括发明专利、实用新型专利和外观设计专利三种。3）法律保护期限：发明专利的有效期限15年、实用新型专利和外观设计专利有效期限为5年。4）作为无形资产的专利权的确认：仅有外部购入的或自行开发按法律程序申请取得的专利，才作无形资产核算；而且要能为企业带来较大的经济利益2、商标权1）概念：是指企业专门在特定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。2）法律保护期限：商标权的法律保护的有效期限为10年期满前可以继续申请延长注册期。3）作为无形资产的商标权的确认：只有经过商标局注册的商标（即注册商标）才能受法律保护。3、土地使用权1）取得的方式：通过行政划拨方式取得；通过支付土地出让金取得。2）作为无形资产的土地使用权的确认：只有通过支付土地出让金取得的土地使用权才能作为无形资产计价入账；通过行政划拨方式取得的土地使用权，没有花费代价，不能作为无形资产入账，不能转让、投资、出租；如要转让、投资出租应该将补付的土地出让金予以资本化。3）在对土地使用权确认时应注意的问题：企业通过支付出让金取得的土地使用权应单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。4、著作权1）概念：也称版权，是指书籍等出版物、作品的著作人对其著作、作品享有的出版、发行等方面的专有权利。2）种类：包括精神权利和经济权利；其中经济权利可以转让、出售或者赠与。3）作为无形资产的著作权的确认：只有购买的版权，才能将其实际支出作为无形资产计价入账。5、特许权1）概念：也称专营权，是指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。2）特许权的种类：前者是由政府机构授权，如一个地区的供水、供电、邮电等专营权，烟草专卖权；后者是企业依照合同有限期或无限期使用另一家企业的某些权利。3）作为无形资产的特许权的确认：是指后者，而且只有支付了费用取得的特许权才能作为无形资产计价入账。6、非专利技术1）概念：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。2）非专利技术的种类：有工业方面的非专利技术，商业贸易方面的非专利技术，管理方面的非专利技术。3）作为无形资产的非专利技术的确认：一般是指从外购入的非专利技术，按实际发生的支出，予以资本化，列作无形资产核算，企业自行研究开发，应将其发生的支出全部列作当期费用处理。4）非专利技术的特点：经济性、机密性、动态性。非专利技术不受法律保护，没有法律保护年限，只有经济有效年限。四、无形资产的初始计量（一）外购的无形资产1、外购无形资产的成本。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合“ 借款费用” 有关规定的应予资本化。2、外购无形资产的帐务处理。【例题1】：某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，合同规定，该项商标权总计6000000元，款项已通过银行支付。借：无形资产商标权 6000000 贷：银行存款 6000000（二）自行开发的无形资产1、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。1）、研究阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2）、开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 2、开发阶段相关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1）.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2）.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3）.无形资产产生经济利益的方式4）.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 5）.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用3、自行开发无形资产的帐务处理。例题2 ：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途借：研发支出 资本化支出 50000000 费用化支出 30000000 贷：原材料 40000000 应付职工薪酬 10000000 银行存款 30000000 期末：借：管理费用 30000000 无形资产 50000000 贷：研发支出资本化支出 50000000 费用化支出 30000000（三）投资者投入无形资产应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题3 】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为8000万元，A公司投资持股比例为20%。借：无形资产 20000000 贷：股本 16000000 资本公积股本溢价 4000000（四）接受捐赠的无形资产1、接受捐赠的无形资产的成本捐赠方提供相关凭据 ：按凭据金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；捐赠方未能提供相关凭据：（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。2、接受捐赠无形资产的帐务处理。【例题4】某股份公司收到甲公司捐赠一项专利技术，所附账单价格500000元，已投入使用。借：无形资产 500000 贷：递延所得税负债 165000 营业外收入 335000新准则的主要变化1、商誉不在作为无形资产，而单独作为一项资产核算；2、购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，按所购无形资产购买价款的现值入账；3、企业内部研究开发项目，区分研究阶段与开发阶段；经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 7.1 无形资产的核算（二）授课教师 袁 善 祥（签字）教研室主任 （签字） 课 题 7.1 无形资产的核算（二） 能力目标 通过学习使学生熟知无形资产期限、预计净残值的确定方法；掌握无形资产价值摊销，处置报废核算的会计处理方法。 知识目标 1、理解无形资产摊销的期限和预计净残值的确定方法；2、掌握无形资产价值的摊销方法及帐务处理；3、掌握无形资产处置和报废核算的帐务处理；4、理解无形资产计提减值准备的前提和核算帐务处理 教学重点 1、无形资产价值的摊销方法及帐务处理 2、 无形资产处置和报废核算的帐务处理 教学难点 无形资产处置和报废核算的帐务处理 教学方法 提问引入、理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 怎样确定无形资产价值的摊销期限，摊销价值？（思考题） 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时 教 学 主 题：7.1 无形资产的核算（二） 教学目的要求：1、理解无形资产摊销的期限和预计净残值的确定方法 2、掌握无形资产价值的摊销方法及帐务处理 3、掌握无形资产处置和报废核算的帐务处理 4、理解无形资产计提减值准备的前提和核算帐务处理 教学重点难点： 1、无形资产价值的摊销方法及帐务处理 2、 无形资产处置和报废核算的帐务处理 教 学 方 法： 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教 学 时 间： 2 课 时 教 学 引 入： （提问引入） 1、无形资产的特点有哪些？ 要点： 不具有实物形态 存在期限较长，能在较长的时间内为企业带来经济效益 持有的目的是使用而不是出售 未来给企业带来的经济利益大小具有较大的不确定性 通常是企业有偿取得。 2、无形资产的内容包括哪些？ 要点： 有专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术。 一、无形资产的摊销（一）、无形资产的使用寿命和预计净残值的确定1其使用寿命的确定 使用寿命有限 其价值应在其使用寿命内合理摊销使用寿命不确定 其价值不摊销，只计提减值2、预计净残值的确定。应在第三方承诺在无形资产的使用寿命结束时购买该无形资产，或 可以根据活跃市场得到残值信息。3、无形资产的使用寿命的变更（1）预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同时，应变更其摊销期限（2）原使用寿命不确定的如有确切证据表明使用寿命为有限时，应预计其使用寿命。（二）、摊销方法应按预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式来摊销；无法可靠确定消耗方式的，应采用直线法摊销。（三）、摊销的帐务处理【例题】P143 例题76 甲公司2002年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权。该项专利权预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为200万元。该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产帐面价值300万元，无法预计未来经济利益的期限，2005年末预计可收回金额260万元，预计该项非专利技术可以继续使用4年，该企业按年摊销无形资产，计算2005年计提准备和2006年摊销金额。2005年： 购入专利的帐面价值600600104360万元 应计提减值准备 360200160万元 研发专利的帐面价值为300万元，而可收回金额为260万元，则应计提减值 准备为40万元（300260） 借：管理费用 1600000 贷：累计摊销 1600000 借：资产减值损失 400000 贷：无形资产减值准备 4000002006年：（1）购入专利应摊销价值200633.3万元 （2）研发非专利技术应摊销价值260465万元 借：管理费用 983000 贷：累计摊销 983000二、无形资产的处置和报废（一）、无形资产的处置1、转让无形资产的所有权【例题】P142 例题77 2005年7月3日，甲公司将拥有的一项专利权出售，取得价款收入150000元，应交营业税7500元，该专利的入帐价值145000元，已计提减值准备为5000元，已计提的累计摊销为21240元， 借：银行存款 150000 累计摊销 21240 无形资产减值准备 5000 贷：无形资产 145000 应交税费应交营业税 7500 营业外收入出售无形资产收益 237402、转让无形资产使用权【例题】P145例题78 甲公司将商标使用权转让给A公司。根据双方合同自合同生效之日起两年内，受让方按产品销售额的5向出让方支付技术转让，出让方负责派人进行技术指导。本月受让方有关产品销售收入400000元，通过银行转帐支付技术转让费20000元，企业支付派出技术人员的工资薪酬1000元，（按工资的14提取职工福利费）（1）取得转让收入 借：银行存款 20000 贷：其他业务收入 20000（2）结转转让成本和计交营业税。 借：其他业务成本 2140贷：应付职工薪酬工资 1000 应付职工薪酬福利费 140 应交税费应交营业税 1000（二）无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将该无形资产的帐面价值予以转销。当无形资产存在下列一项或若干项情况时，应将无形资产的帐面价值全部转入当期损益。1、该项无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；2、该项无形资产已不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益。借：管理费用 贷：累计摊销 三、无形资产