浅析中德企业的内部审计.doc

审计学课程论文论文题目：浅析中德企业的内部审计专业：08国贸 学号：20080103097 姓名：陈风摘要：改革开放以来，中国企业在发展的过程中企业职能部门里始终有一项薄弱的环节，那就是企业内部审计。在当前全球化的过程中，中国企业面临的经营风险日益增大，而内部审计越来越制约着中国企业在全球范围的发展。本文通过浅析中德两国企业内部审计的不同特点，找出中国企业内部审计落后的方面，并提出了一些改善问题的建议，如果这些建议落到了实处，对于中国企业的长远发展将会极其有利。关键词：内部审计、风险控制、审计目标、审计人员 企业的内部审计关系重大。哲学家说：内因是事物发展的根本原因。企业在人类进步的过程中起到了不可替代的作用，而一个企业想要做大做强，企业的内部审计是必不可少的一个环节，它是企业规章制度的监督者和执行者，企业在任何一个市场经济国家，承担了大部分的国家赋税和绝大多数就业人口，毫不夸张的说，一个国家国力强弱与否就是一国的企业的强弱所决定的。企业强则国强，企业弱则国弱。大型企业的内部审计关系到企业的兴衰，因为这里的企业内部审计已不仅仅局限于财务监督的职能，而是以提高企业的经济效益为目标，进行有效管理和风险控制等一系列功能，对于其他部门的工作也参与合作。现代化的企业起源于西方，从而使西方国在短短三四百年内已经远远超过了世界上任何一个国家，包括已经积累发展了五千年的中国。当然，企业的内部审计在西方发达国家也不是一开始就有的，而是随着市场经济的发展为了适应现代化的竞争而产生的。这里以德国为参考也不是随便选的，1871普鲁士统一德国后，就在十九世纪末超过了英国成为欧洲经济第一强国，如今仍然是欧盟最大的经济体，随着经济的发展，产业结构和经营机制发生了巨大变化，企业规模扩大，管理更加严格。但是，这些制度是否得到认真贯彻执行，贯彻执行中存在什么问题，企业经营状况如何，企业领导要掌握真实情况，以便及时采取措施。外部审计难以达到管理的目的，因此，德国一些大企业从内部挑选具有经营管理知识和能力的人员对企业内部分支机构进行审计和监督。此后，内部审计在德国大型企业中陆续实行，迄今成为企业内部管理的重要组成部分。如今我国已经快步走在伟大的民族复兴的征程上，国有企业和私营企业虽然取得了巨大的成就，但相对于发达国家还是有不小的差距，在立足我国现实条件的基础上，应虚心向德国学习，以改变企业的内审多年来始终是一项薄弱环节的问题。一.我国企业内审面临的问题：我国目前的内部审计体系是于20世纪80年代，在国家审计机关的推动下建立的，而不是缘于企业自身加强经营管理的需要。因而，内部审计从实施开始就难免陷入“中间人”的尴尬境地，不受领导重视，得不到内部其他职能部门的支持，处于一种可有可无的状态。内部审计目前的发展情形对于强化我国企业内部控制，提高其抵御风险的能力是极为不利的，将难于适应我国加入WTO后企业面临的经营风险和竞争不断加大的状况。二.德国企业内部审计的现状：在德国，凡是企业经营活动涉及的领域都是内部审计的工作对象，如：资金的运用，财产管理和运作，产品的生产过程，采购，营销，战略目标的制定和实施，人员薪酬等。主要包括五个方面的内容：1.财务收支审计。这是传统的审计内容，主要对财务会计核算资料，账簿，监督。例如，采购审计，这也是德国内部审计的一项例行任务，要求审计人员对企业的所有采购项目通过市场调查，询价，比价，然后确定合理的采购价格，在此基础上由内审人员对采购部门上报的采购报告进行审核，提出意见并签字。企业的采购从计划、采购、付款、验货都必须由不同人员来完成。2.内部控制系统审计。这项审计是对内部控制的适当性和有效性，制度体系的严密性以及制度执行的准确性，工作质量等进行评估。德国的内部控制重点有内部岗位分离、保密授权、单据的数量复核、金额控制、计算机的密码设置、数据形成的控制等等。3.人事审计。这项工作德国内审同行也认为是一项比较复杂的工作，主要关注公司的人员配置是否合理、费用是否经济、人员与岗位是否还配合适应、薪酬是否适当、还有新进人员的健康、诚信记录、社会经历等，尤其是关键岗位是否定期轮换，都是内审人员在审计需要关注的。德国企业各部门相关内部控制比较健全，惩罚措施明确而且严厉，最重要的一点在于相关制度能得到严厉的执行，这就省去了审计部门相当大的工作量，为了避免腐败行为，德国企业普遍采用关键岗位轮岗制度，如，采购等。一个职员在岗位工作了两年以上，就要考虑给他换一个岗位，同时，在辅之较好的待遇，一般情况下，员工不愿再冒风险搞腐败而失去工作。4.管理效率审计。由于公司法等有关法律法规，企业年度财务决算报告，必须由外部独立审计组织负责，审签。一是德国企业内部审计的重点转向了企业经济效益方面，表现为经营审计，即对企业所有经营活动的审计，由于各企业经营方式和管理特点不同，不同企业内部审计特点也不相同。内部审计的重点任务是监督控制，目的是保证经营活动的合法性，安全性和经济性，促进企业提高经济效益；二是重视控制系统。由于德国企业内部控制系统比较严格和健全，审计部门从过去审计个别案例发展为审系统，在控制系统中选择审计项目，寻找问题，做出全面评价，进一步完善控制系统；三是重视事前审计。由于德国企业现代化管理程度非常高，内审部门也参与有关部门项目决策，监督控制系统制定过程 。5.广泛开展环保审计。环境保护作为德国一项国策，其环境保护政策最为首要一条原则就是“责任者原则”，即损害环境的开支由造成环境污染或损害环境者承担，而不是由公众来承担。由于损害环境的开支往往非常巨大，因此企业非常关注环保问题，环保审计也就成为企业内部审计中一个非常重要的内容。目前德国企业内部开展环保审计一般居于事前审计，主要是建立一种“评估”预警机制，而政府环保审计一般则居于事中，事后监督。三.内部审计机构和人员。1.内部审计机构。德国企业根据自身特点和管理方面的要求采取的形式各不相同。董事会下设置内部审计机构隶属于董事会，内部审计机构向董事会负责并向董事会汇报工作，这种形式的内部审计地位超脱，权力较大，作用明显，但目前在德国企业中不普遍，只有少数特大型企业实行，例如西门子。总经理领导下的内部审计，它作为一个独立的直属部门，由总经理直接领导并向其报告工作，审计地位依然超脱，作用也较大，这种形式很普遍，如德古赛公司。2.内部审计人员。德国企业内部从事内审工作或具有内审职责的人员主要有股东，监事和内部审计的性质。而企业内审人员的配备和组织机构，全国没有统一标准，由企业自行确定。大多数企业都根据经营管理需要配备工程师、会计师、商业经济管理人员、电脑专家。四.德国内部审计自身风险的防范及审计人员的后续教育培训。德国内审部门会对采购，财政金融管理，工程建设等环节容易产生的各种欺诈行为进行认真归类，详细分析，明确欺诈行为的构成标准，制定全面、细致、严厉的约束条例，使员工不易产生欺诈的念头，这样从源头上可减少很多欺诈行为，一旦发现欺诈行为将进行严厉惩罚直至解雇 责任人。同时，对内部审计人员，奖惩也很分明，审计成果显著就多付薪水，工作失误或舞弊将会受到严厉处罚甚至被解雇。相关的审计人员必须完成公司指定的学习课程和学时，对于这些还要进行年度考核。还要进行研究生等其他学位深造或出国留学的，企业和个人按相关规定为标准共同出资，以此鼓励那些对学习积极上进的员工。五.内部审计部门有义务为外部审计提供企业的内审资料，并配合做一些辅助工作。外部审计师不会轻易相信内审部门提供的数据，只将获取的材料作为参考，也不会因此而减少自己的工作量。外审机构经常与内审部门沟通，有时还会提供咨询服务。从德国的较为完善的内审制度可以看出，要想解决我国的目前存在的问题至少要做到以下四点：（一）转变内部审计目标定位由于我国内部审计设立的特殊背景，一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，内部审计工作的重心便局限于财务收支审计和合规性审计。虽然国家审计署近期曾明确提出，内部审计工作的目标是促进企业加强管理和提高经济效益，然而这一理念还未很好地落实到实际运作层面。内部审计若只停滞在履行监督职能，而不能为企业创造价值或提升企业的价值，必将损害内部审计存在的根基。所以，我国内部审计应将目标定位转向管理审计，以提高企业经济效益为核心，将监督融于加强企业风险管理、完善公司治理，为实现企业经营目标提供加值服务。（二）提升内部审计组织地位目前我国企业内审部门的设置通常采取与其他职能部门平行，向总会计师或财务主管负责的方式。因而内审人员的组织地位不高，权威性不足，这就在很大程度上影响了内部审计职能的发挥。一般而言，内部审计的领导层次越高，内部审计的独立性和权威性就越有保障。所以，我们应该改变内审部门的组织设置，成立独立于各管理层级的审计部，将其置于董事会或审计委员会（如果后者确能切实发挥作用，将更适宜）的直接领导下，对董事会负责。同时应赋予内审部门对所有职能部门和个人进行审计的权限，以确保内部审计的结论和建议能得以有效执行。（三）改进内部审计工作方式我国内审工作长期以来缺乏必要的制度约束，加上不受领导重视，内审工作具有很大的随意性。其对审计项目的选择、时间安排等内容缺乏客观标准和详细计划，内部审计缺乏效率和效益，也因此常受到上级领导或其他部门的干扰，降低了审计的独立性。而且，内部审计由于尚未转向为企业经营管理提供服务的工作理念，缺乏与被审部门进行沟通和协调的意识，不重视审计工作的时效性，很少关注审计结果是否实际发挥作用，这就使得一些组织的内部审计部门形同虚设。在审计技术方面，风险分析方法和计算机技术运用甚少，更不用说开发专门的审计软件，由此进一步降低了审计工作的效率。因此，我国内部审计在转变目标定位、树立管理服务理念的同时，还应学习德国内部审计重视工作的实效性，确保审计建议得以落实。同时应加强计算机技术和风险分析方法在内审中的运用，提高内部审计的经济效益性。（四）提高内部审计人员素质目前我国尚未对内审人员的任职要求加以规范，内审人员素质较低。从教育水平来看，内审人员普遍受教育程度偏低，不具备现代内部审计所要求的知识、技能、计算机运用方面的技能。从专业构成来看，内审人员主要来自会计和审计专业，不利于审计范围的拓展。对此，企业领导应对内部审计予以足够重视，努力将高素质、跨专业的人才引入内部审计队伍。同时，要加快各地内部审计师协会的建设，发挥协会在信息共享【特别是关于IIA（国际内部审计师协会）的最新研究动态的成果】、直接派人员去德国的先进企业学习内审的技术，加强中德间的人员经验交流、人才培训和后续教育中的重要作用，促进内审人员的专业素质的提高。此外，还应重视内审人员的职业道德素质建设，增强内部审计人员的责任意识、风险意识、提倡保持和发扬坚守原则、勤勉敬业和锐意进取的精神。（五）重视环境保护，设立环保审计。随着我国经济的发展，环境问题越来越引起人们的重视，企业要