房地产开发企业会计核算(四).doc

第四讲 期间费用的核算期间费用，是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用，在房地产开发企业主要有销售费用、管理费用、财务费用。期间费用直接计人当期损益，并在利润表上分项目列示。一、销售费用的核算 房地产开发企业的销售费用，是指企业在销售、转让、出租开发产品过程中发生的各项费用，主要包括： (1)开发产品销售以前的改装修复费、开发产品看护费、水电费、采暖费； (2)开发产品销售、转让、出租过程中发生的广告宣传费、展览费、代销手续费、销售服务费； (3)为销售、转让、出租本企业开发产品而专设的销售机构的员工工资、福利费、折旧费、修理费、差旅费以及其他经费。 上列各项费用，在房地产开发企业会计中，叫做销售费用，将它在计算房地产经营利润时扣除。在实际经营中，开发企业设置的销售机构，往往也为其他业务经销服务，将它作为营业利润的扣除，也是比较合理的。开发企业发生上述各费用时，借：销售费用贷：现金、银行存款、库存材料、低值易耗品、应付工资应付福利费、累计折旧 企业发生的销售费用，直接计人当期损益，并在期末将其余额全部转入“本年利润”账户的借方，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：销售费用 例1：某房地产开发公司销售部本月份发生了如下业务支出费用： 支付水电费1 565元，作会计分录如下： 借：销售费用 1 565 贷：银行存款 1 565 领用维修材料5 600元，低值易耗品400元，借：销售费用 6 000 贷：库存材料 5 600 低值易耗品 400 支付销售部人员工资20 000元及计提福利费2 800元， 借：销售费用 22 800 贷：应付工资 20 000 应付福利费 2 800 计提固定资产折旧费5 400元，作会计分录如下：借：销售费用 5 400 贷：累计折旧 5 400 将本月销售费用35 765元(1 565+6 000+22 800+5 400)结转“本年利润”账户，作会计分录如下：借：本年利润 35 765 贷：销售费用 35 765二、管理费用的核算房地产开发企业的管理费用，是指企业行政管理部门(公司总部)为组织和管理房地产开发经营活动而发生的各项费用。为了划清开发单位与企业行政管理部门的责任，管理费用不计入开发成本，而作为期间费用直接由企业当期利润补偿。开发企业管理费用的内容包括：行政管理人员工资及其计提的福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费，有关在管理费列支的税金、诉讼费、技术转让费、无形资产摊销、业务招待费、企业开办费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备、存货盘亏、毁损、报废(或盘盈)损失、排污费、绿化费等。开发企业管理费用的总分类核算，在“管理费用”账户进行。企业发生的各项管理费用，借：管理费用贷：现金、银行存款、应付工资、应付福利费、低值易耗品累计折旧、无形资产、长期待摊费用、应交税金坏账准备、存货跌价准备 企业发生的管理费用，直接计入当期损益，并于期末将其余额全部转入“本年利润”账户的借方，作会计分录：借：本年利润 贷：管理费用三、财务费用的核算房地产开发企业的财务费用，是指企业为筹集开发经营所需资金而发生的各项费用，包括利息净支出、汇兑净损失，以及相关的手续费等。在总分类核算上，应在“财务费用”账户进行。开发企业因开发产品所发生的借款利息及相关的手续费，1、在开发产品完工以前，计人有关开发成本。借：开发间接费用贷：长期借款、银行存款2、开发企业因购建固定资产而发生的长期借款利息支出及相关的手续费，在购建固定资产尚未交付使用以前，计入有关固定资产的价值。借：固定资产、固定资产购建支出贷：长期借款、银行存款3、开发产品完工以后发生的长期借款利息支出和固定资产购建工程完成交付使用后发生的长期借款的利息支出，应计入财务费用，作会计分录如下：借：财务费用贷：长期借款、银行存款 与开发房地产和购建固定资产直接有关的长期借款，在使用以前暂存银行而发生的利息收入，在开发产品完工以前和固定资产购建工程交付使用以前发生的，应与相应计入开发成本和固定资产价值的利息支出冲抵，借：银行存款贷：开发间接费用、固定资产购建支出在开发产品完工和固定资产购建工程交付使用以后发生的利息收入，应冲减财务费用，作如下会计分录：借：银行存款 贷：财务费用 开发企业由于汇率变动等原因，在开发经营期间发生的汇兑损失，以及在交付使用以后发生的与购建固定资产直接有关的汇兑损失，应借记“财务费用”科目，贷记有关科目。在开发经营期间发生的汇兑收益，以及在交付使用后发生的与购建固定资产直接有关的汇兑收益，应贷记“财务费用”科目，借记有关科目。与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在交付使用之前发生的，应计人或冲减有关资产的价值，若为汇兑损失则借记“固定资产”“固定资产购建支出”科目。若为汇兑收益，则作相反的会计分录：借：本年利润 贷：财务费用 例2：某房地产开发公司2003年9月末支付第三季度变动资金借款利息53 800元。会计分录如下：借：财务费用利息支出 53 800 贷：预提费用 53 800 假如企业存款户本季银行利息收 2 800元，则作会计分录如下： 借：银行存款 2 800 贷：财务费用 2 800 假如本月发生银行手续费