第三章 我国审计组织形式.ppt

第三章我国审计组织形式 第一节政府审计机关第二节内部审计机构第三节民间审计组织第四节注册会计师职业道德和法律责任 本章重点与难点 1 我国审计组织体系2 民间审计组织与独立审计3 注册会计师职业道德与法律责任 第一节政府审计机关 政府审计机关我国审计组织体系内部审计机构民间审计组织国家审计立法审计规范审计准则审计标准 政府审计机关是政府审计的执行机关 它代表国家行使审计权力 从事审计监督 以维护国家利益 1 政府审计机关的领导体制政府审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导与被领导关系 一 政府审计机关及其人员 根据审计机关的隶属关系 政府审计立法模式 审计机关隶属于立法机构行政模式 隶属于行政机构司法模式 隶属于司法体系 拥有司法权的独立模式 独立于立法 行政 司法之外 我国实行的是行政审计模式 国务院和县级以上人民政府设立审计机关 根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同 审计机关有三种领导体制 一是垂直领导体制 即全国审计机关统一由最高审计机关领导 二是非垂直领导体制 即各级审计机关只负责本级的审计工作 上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系 三是双重领导体制 即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务 下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责 我国政府审计机关实行双重领导体制 在这种体制下 审计业务以上一级审计机关领导为主 二 我国政府审计的相关规范 宪法 审计法 政府审计的审计准则 政府审计 指政府审计机构独立检查会计账目 监督财政 财务收支真实 合法 有效的行为 其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督 第二节内部审计机构 一 内部审计机构及特征内部审计机构是内部审计的执行机构 它是本单位内设置的为内部管理服务的 进行日常审计监督的专职机构 一 内部审计组织的领导体制 由本单位董事会或其所属的审计委员会领导 由本单位总经理或总栽领导 由本单位主计长 相当于我国企业的总会计师 一般由主管财务的副总栽兼任 领导 由本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导 领导层次越高 权威性越大 越能保证内部审计机构独立性有效地开展内部审计工作 二 我国内部审计的相关规范国家审计法规对内部审计的规定企业管理相关的政府法规对内部审计的规定 一 民间审计组织及人员也即会计师事务所 是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位 实行自收自支 独立核算 依法纳税 一 会计师事务所的管理体制作为民间审计组织 不隶属于政府机关和其他单位 二 会计师事务所的组织形式独资 普通合伙制 有限公司制 有限责任合伙制等四种组织形式 第三节民间审计组织 有限责任会计师事务所 设立条件 注册资本不少于30万人民币 10名以上符合规定的专职从业人员 其中至少有5名注册会计师 有固定的办公场所 合伙会计师事务所 设立条件 2名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人 有一定数量的注册会计师和其他专业人员 有固定的办公场所和必要的设施 有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金 我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所四 我国民间审计的相关规范 注册会计师法 注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则 注册会计师协会 中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织 接受财政部 民政部的监督 指导 国外审计机构介绍 英国特许公认会计师公会 TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants 简称ACCA 是当今世界最富盛名的国际性会计师组织之一 CFA是 注册金融分析师 CharteredFinancialAnalyst 的简称 它是证券投资与管理界的一种职业资格称号 由美国 注册金融分析师学院 ICFA 发起成立 美国注册会计师协会 AMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS 成立于1887年 加拿大公认会计师协会 CGA CGA是CertifiedGeneralAccountant的缩写 中文称之为加拿大注册会计师 该专衔是国际公认的会计师资格 可以在加拿大及世界各地从事财务方面的工作 ICMA是美国的一种财务 会计证书考试 通过ICMA考试可以获得美国管理会计认证学院 ICMA 颁发的CMA 管理会计 或者CFM 财务管理 证书 中国地区已于1999年9月13日开始ICMA考试 CIA 国际内审师 第四节注册会计师的职业道德和法律责任中天勤签字注册会计师玩忽职守这是一份银广夏造假大帐 1998年至2001年间 累计虚构销售收入104962 6万元 少计费用4945 34万元 虚增利润77156 7万元 1999年至2001年分别虚增利润17781 86万元 56704 74万元 894万元 当期实际亏损分别为5003 2万元 14940 1万元 255 71万元 2001年9月5日 中国证监会发布新闻指出 已查明银广夏通过各种手段虚构巨额利润的事实 查明深圳中天勤会计师事务所及签字注册会计师违反有关法律 为银广夏出具了严重失实的审计报告 思考 注册会计师应该遵守怎样的职业道德 承担什么法律责任呢 第四节注册会计师的职业道德和法律责任 一 注册会计师的职业道德注册会计师职业道德 是指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 一 独立 客观 公正 职业道德的基本要求 1 独立原则独立性 是指实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立 是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响 公正执业 保持客观和专业怀疑 形式上的独立 是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形 使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性 客观性或专业怀疑受到损害 威胁独立性的情形经济利益自我评价关联关系外界压力 2 客观原则注册会计师应当力求公平 不因成见或偏见 利益冲突和他人影响而损害其客观性 1 注册会计师可能被施加压力 这些压力可能损害其客观性 2 列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时 应体现合理性 3 应避免那些导致偏见或受到他人影响 从而损害客观性的关系 4 注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则 5 注册会计师既不得接受 也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待 尽量避免使自己专业声誉受损的情况 3 公正原则注册会计师在提供专业服务时 应当坦率 诚实 保证公正 公正不仅仅指诚实 还有公平交易和真实的含义 二 注册会计师的业务能力和技术守则专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力 既要求注册会计师具有专业知识 技能和经验 又要求其经济 有效地完成客户委托的业务 如果注册会计师缺乏足够的知识 技能和经验提供专业服务 就构成了一种欺诈 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎 以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性 并对产生怀疑的证据保持警觉 专业能力 包括会计准则 审计准则以及其他相关法律 法规的要求 利用其他专家的工作可以向其他注册会计师 律师 精算师 工程师 地质专家 评估师等专家寻求技术建议 注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求 可以通过签订协议来保障 三 保密保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续 四 职业行为 社会公众 同行 客户及其他 五 收费与佣金 如果收费明显偏低 低于前任或其他事务所 必须确保以下条件 1 在提供专业服务时 工作质量不会受到损害 并保持应有的职业谨慎 遵守执业准则和质量控制程序 2 客户了解专业服务的范围和收费基础 不能存在或有收费问题 不能把审计结果和收费联系起来 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金 也不得因向第三方推荐客户而收取佣金 保密义务的豁免 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息 1 取得客户的授权 2 根据法规要求 为法律诉讼准备文件或提供证据 以及向监管机构报告发现的违反法规行为 3 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 在决定披露客户的有关信息时 注册会计师应当考虑以下因素 1 是否了解和证实了所有相关信息 如果还存在未经证实的事实或意见 在决定披露时应当运用职业判断 2 信息披露的方式和对象 尤其是 注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者 并有责任采取适当行动 3 可能承担的法律责任和后果 注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任 其后果是什么 在所有情况下 注册会计师都应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询 六 与执行鉴证业务不相容的工作1 我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务 2 会计师事务所为上市公司代编财务报表 或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员 所产生的自我评价 经济利益威胁就会非常重大3 注册会计师向审计客户提供评估服务 内部审计服务 IT系统服务 法律服务 编制财务报表 管理咨询等服务 产生自我评价威胁 可能影响其独立性 七 接任前任注册会计师的审计业务1 前后任注册会计师的含义2 接受委托前的沟通3 接受委托后的沟通 八 广告 业务招揽和宣传注意 禁止做宣传能力的广告 如实宣传也不可以 名片中不可以印社会职务 专家称谓以及所获荣誉 例题1 ABC会计事务所接受委托 承办V商业银行2006年度会计报表审计业务 并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书 ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人 假定存在以下情况 1 V商业银行以2006年度经营亏损为由 要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费 但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求 并与之签订了补充协议 2 A注册会计师持有V商业银行的股票100股 市值约600元 由于数额较小 A注册会计师未将该股票售出 也未予以回避 3 B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作 且非部门负责人 B注册会计师未予以回避 4 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作 且参与了其现行计算机信息系统的设计 ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统 要求 请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由 答案 1 影响 V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠 该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益 损害审计独立性 2 影响 A注册会计师持有V商业银行的股票 与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益 损害审计独立性 3 不影响 B注册会计师是审计项目负责人之一 与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员 但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响 不损害审计独立性 4 影响 李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价 损害其独立性 例题 ABC会计师事务所首次接受委托 承办V公司2002年度会计报表审计业务 并于2002年底与V公司签订审计业务约定书 假定存在以下情况 1 在签订审计业务约定书后 ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事 按照原定审计计划 A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人 为保持独立性 ABC会计师事务所所在执行该审计业务前 将A注册会计师调离审计小组 2 ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作 要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务 3 V公司在某国设有分支机构 该国允许会计师事务所通过广告承揽业务 因此 ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传 以招揽该国在中国设立的企业的审计业务 相关广告费已由ABC会计师事务所支付 要求 请分别上述3种情况 判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求 并简要说明理由 2003年考题节选 答案 l 违反中国注册会计师职业道德规范的要求 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事 否则应当拒绝接受委托 2 不违反中国注册会计师职业道德规范的要求 会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺 3 违反中国注册会计师职业道德规范的要求 中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传 因此 在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范 CPA如何保守商业秘密 某注册会计师200 年1月对一家彩电生产企业进行了年终审计 得知该企业年内亏损严重 如果短期内无法扭转亏损 可能马上就要宣布破产 该注册会计师于同年2月又参与了对一家工商银行的年终审计 在审计过程中发现该银行账上有对该彩电企业的长期贷款500万元 坏账准备只按5 计提 由此可知 该银行对彩电企业将要破产的信息一无所知 而该注册会计师由此知道这笔款项完全收回的可能性不大 最多只能收回20 面对这种情况 注册会计师很想告诉工商银行这笔款项的实际价值只有100万元了 因为只有如此才能保证客观公正地反映该银行的资产和经营状况 但他又怕泄露彩电企业即将破产的商业秘密 这时 这名注册会计师应该怎么办 根据 注册会计师法 第十九条 明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容 而不予指明 是属于犯罪的行为 也就是说 在替客户保守商业秘密和出具公正报告这两者之间选择 如果没有第三个合理的办法 注册会计师应当遵守法律 保证出具的审计报告真实 合法 这是所有法律法规和独立审计准则对注册会计师和注册会计师行业最基本 也是最重要的原则要求 二 注册会计师法律责任 现代汉语辞典 责任 有二层含义 一是 份内应做的事 如应尽责任 二是 没有做好份内应作的事 因而应当承担的过失 如追究责任 对某个行业或职业来讲 责任的涵义应该包括 一是其应履行的专业职责 二是因未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果 一 审计责任的含义 指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果 审计责任是注册会计师对委托人或者被审计单位及审计报告使用者应尽的义务 是审计职业生存和发展的基础 会计责任与审计责任的区分 会计责任是指被审计单位管理层在被审计单位治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 合理保证 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作 能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力 注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 导致固有限制的因素主要包括 一 选择性测试方法的运用 二 内部控制的固有局限性 三 大多数审计证据是说服性而非结论性的 四 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断 五 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 效果提供的保证 注册会计师的审计责任不能替代 减轻或免除被审单位的会计责任 会计责任是审计责任存在的基础 会计责任是基本责任 审计责任是会计责任的追加责任 即没有会计责任就不会有审计责任 审计责任不减轻会计责任 二 注册会计师法律责任 注册会计师的法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时 未按法律 法规 独立审计准则和执业道德规范执业 出现违约 过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果 三 注册会计师法律责任的原因 由于企业经营管理过程的复杂性以及注册会计师总要受到众多的客户 时间和成本的约束 注册会计师难以在结果上向信息需求者提供会计信息准确无误的保证 而只能期望做到过程上公正性和谨慎性的保证 社会公众认为CPA风险分摊者期望差 法律责任的原因 正确界定注册会计师法律责任的前提 区分会计责任与审计责任区分合理保证与绝对保证分清经营失败 审计失败 审计风险 经营失败 是指企业由于各种原因 而无法满足投资者的预期 极端情况是破产倒闭 审计失败 是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 审计风险 是指财务报表中存在重大错报 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 审计的固有限制 注册会计师法律责任的成因 被审计单位方面的责任 间接原因错误 会计报表中存在的无意的错报或漏报舞弊 会计报表中存在的不实反映的故意行为违法行为 违反除会计制度 准则以外的法规 注册会计师方面的责任 直接原因 违约 未能达到合同条款 审计业务约定书 的要求 过失 无意 欺诈 舞弊 故意 行为 四 注册会计师承担法律责任的种类 中国注册会计师法律责任 一 涉及到的重要法规 注册会计师法 公司法 证券法 刑法 二 民事责任 违反合同 侵权造成损失 赔偿受害人损失我国注册会计师首次承担民事责任案例 三 行政责任和刑事责任 行政责任 技术 质量 职业道德 注册会计师 警告 暂停执业 吊销证书会计师事务所 警告 暂停营业或予以撤销 没收违法所得 罚款刑事责任 按照有关法律判处一定的徒刑 注册会计师法 公司法 证券法 和 刑法 案例 科龙电器案 深圳经济特区会计师事务所 下称特区所 对原野公司一案由于会计师事务所出具虚假报告造成严重后果而被撤销 没收财产 有关注册会计师被吊销资格 是追究行政责任的经典案例 特区所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作 在5年内先后为公司出具了71份查账和验资报告 在出具的验资报告中 特区所主要存在三个方面的重大过失 第一 原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资报告中对存在的投资不实 分配不合理 虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议 而全部予以确认 第二 特区所对原野下属的 原丰 原野时装 福华 均存在严重虚假问题 第三 对于1989 1991连续3年原野公司年度报表审计报告严重不实 广东省财政厅于1992年9月18日做出处理决定 主要意见如下 特区所停业整顿 注销3人注册会计师资格 对其他相关人员待进一步查清责任再作处理 长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件 北京市长城机电产业公司 长城公司 是一家所谓的民营高科技企业 利用公司的科研成果 以签订 技术开发合同 的形式进行非法集资活动 而这一大规模 大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准 1993年 广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑 要求长城公司退回投资款 这时公司找到中诚注册会计师事务所 为其出具验资报告 为该公司非法集资提供了便利 对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞 欺骗的作用 给国家的金融管理带来了不好的影响 造成了严重的后果 除了审计署 财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外 法院审计裁决 对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑 鉴于年龄偏大 监外执行 四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案件 尤其是56号函的签发 标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源 1993年 四川德阳市东方贸易公司 简称贸易公司 和山西省某化工厂 简称化工厂 签定购销合同 化工厂发货后迟迟未收到货款 后来发现经办人将货物骗到后 即逃之夭夭 化工厂一怒之下 一诉状纸 将贸易公司和其主管单位告上法庭 在审理过程中 法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话 上述情况属实 如果发现验资不实时 由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任 因此 在法院的建议下 化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告 最高人民法院据此颁发96年56号函 要求注册会计师承担赔偿责任 这也即著名的56号函的缘起 56号发布以后 案件再次审理 德阳市会计师事务所被追究连带责任 要求其承担民事责任 赔偿合同全部价款23万元 科龙虚假陈述案 德勤 科龙门 缘起 德勤为科龙 000921 SZ 0921 HK 审计了02年 04年年报 其中 德勤对科龙02年度和04年度年报出具了保留意见 为科龙03年度会计报表出具了无保留意见审计报告 律师认为 这意味着德勤认为科龙03年报符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 在所有重大方面公允反映了科龙的财务状况 经营成果和现金流量 德勤为科龙两次披露的02年报都出具了保留意见 但意见与中国证监会调查发现的虚增收入 少计费用等并不明确相关 两次 非标 意见 1 德勤对科龙2004年年报出具了保留意见 原因是对审计范围限制及有关交易的会计记录等不满 详细 2 德勤对科龙2002年年报出具了保留意见 德勤对此有三点说明 详细 科龙虚假陈述案 顾雏军处罚 http www chinacourt org html article 200904 09 352309 shtml民事责任刑事责任关键的行政处罚 2006年4月7日 证监会举行对德勤华永会计师事务所及其相关人员的行政处罚听证 但至今未宣布听证结果 也未确定公布结果的日期 同样 注会行业主管部门也未正式公开表态 评论 顾雏军 科龙年报不实德勤所逼视频 会计责任 审计责任的认定 15 43中国新闻网中新网4月10日电据中国证券报报道 来自全国12个省市22个律师事务所的30名律师 昨日宣布共同组成 科龙 德勤虚假陈述证券民事赔偿案全国律师维权团 为权益受损的投资者和中小流通股东提供法律服务 业内人士认为 在中国证监会作出行政处罚后 科龙和德勤可能会面临大规模的证券民事赔偿诉讼 维权团临时召集人 上海新望闻达律师事务所宋一欣律师介绍说 维权团将为因科龙 德勤虚假陈述 合法权益受损的投资者和中小流通股东提供相关法律咨询 以及从诉讼到执行的各类代理服务 同时 为中小流通股东维权征集投票权或提起股东代表诉讼 日前 中国证监会先后就行政处罚科龙 德勤举行了听证会 依据最高人民法院有关司法解释 权益受损的投资者可依据证监会的行政处罚决定提起民事赔偿诉讼 3月29日 上海一位律师曾代理科龙股东起诉德勤 但上海市黄浦区法院口头通知暂不予受理 业内人士介绍 这就是因为相关的行政处罚决定尚未作出 统计显示 2001年以来 约有20家上市公司成为虚假陈述民事赔偿案的被告 近万名权益受损的投资者成为原告 所有案件的总起诉标的在8亿 9亿元左右 目前 十多家上市公司虚假陈述民事赔偿案已结案 投资者获得了相应的赔偿 银广厦骗局 注册会计师如何避免法律诉讼 一 注册会计师减少过失和防止欺诈的措施二 注册会计师避免法律诉讼的具体措施 二 注册会计师避免法律诉讼的具体措施 严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立 健全会