注册会计师《会计》重难点学习笔记.doc

高顿财经CPA培训中心注册会计师会计重难点学习笔记第一章 金融资产1、四大金融资产金融资产初始计量相关交易费用后续计量交易性金融资产按公允价值计量计入当期损益资产负债表日按公允价值计量持有至到期投资按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本采用实际利率法，按摊余成本计量贷款和应收账款按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本采用实际利率法，按摊余成本计量可供出售金融资产按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积-其他资本公积”附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资）2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：（2010年、2012年、2013年综合）（1）企业以不付追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。3、企业不应当终止确认金融资产的条件：（1）采用付追索权方式出售金融资产；（2）将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（3）附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售；4、持有至到期投资的特征：（1）到期日固定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响第二章 长期股权投资1、 长期股权投资的分类项目名称成本法权益法初始投资成本计量按投资成本的公允价值计量按投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，投资成本小于享有份额计入营业外收入直接相关费用非同一控制下的企业合并的直接相关费用计入管理费用；其他方式取得的长期股权投资的直接相关费用计入长期股权投资的投资成本持股比例1%-20%、50%-100%（控股子公司）20%-50%（联营企业、合营企业）后续计量按初始投资成本价值计量按资产负债表日投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，与初始投资成本的差额计入公允价值变动损益分回的股利计入投资收益减少长期股权投资的账面价值与被投资企业之间的交易控股比例为1%-20%，不影响；控股比例为50%-100%（控股子公司），在编制合并报表时抵消顺流交易和逆流交易对于长期股权投资的后续计量产生影响被投资单位亏损不影响长期股权投资的后续计量首先按投资比例冲减长期股权投资的账面价值，然后冲减长期应收项目，若冲减后仍不足的，确认预计负债被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动不影响长期股权投资的后续计量调整长期股权投资的账面价值，同时计入“资本公积-其他资本公积“减值测试应在资产负债表日考虑资产减值测试，若发生减值应计提减值准备，计提以后不允许转回权益法下长期股权投资不用进行减值测试2、 非同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的长期股权投资核算的比较分析项目名称同一控制下企业合并非同一控制下企业合并初始投资成本合并日被合并方所偶权益账面价值总额乘以持股比例；初始投资成本与所支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益初始投资成本的公允价值计量初始投资的直接费用计入管理费用后续计量按初始投资成本价值计量按初始投资成本价值计量3、与投资有关的相关费用处理项目直接相关费用发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制下企业合并计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入（资本公积）中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润应计入应付债券初始确认金额非同一控制下企业合并计入管理费用其他方式（不形成控股合并的）计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本3、预计负债确认的条件：（2012年综合）（1）该义务是企业承担的现实义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量第三章 固定资产和投资性房地产一、 固定资产1、持有待售固定资产的确认条件（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成企业对持有待售的固定资产，应当调整该项目固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益（2013年综合）2、固定资产的折旧政策：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧二、 投资性房地产（出租时需要按5%缴纳营业税，按12%缴纳房产税）1、范围：（1）以经营租赁方式出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（3）已出租的建筑物2、投资性房地产的转换：自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差异计入资本公积（其他资本公积）。（2013年综合）3、投资性房地产的后续计量由成本模式转成公允模式计量属于会计政策变更，需要进行追溯调整。三、 无形资产（1）无形资产的摊销政策：当月增加的无形资产，当月计提摊销；当月减少的无形资产，当月不计提摊销（2）第四章 资产减值损失一资产组减值的会计处理：(2012年综合)1、 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2、 然后根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值二商誉和使用寿命不确定的无形资产至少每年年末进行减值进行减值测试三可回收金额的计量：公允价值减去处置费用的净额与预计未来现金流量现值的较高者四.总部资产减值测试：（2011年综合）（1）总部资产能够合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，在据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，按照有关资产组的减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。（2）总部资产不能够分摊至资产组的，应在不考虑总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可回收金额，确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，在计算资产组中各单项资产减值损失五、待执行合同变成亏损合同：（2012年综合）（1）有合并标的的资产，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，超过部分确认预计负债（2）无合并标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件，应当确认为预计负债，待产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本第五章 收入、费用和利润1、销售商品收入同时满足下列条件，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货商（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量2、售后回购，具有融资性质的，会计上不确认收入，融资收到的价款（不含增值税）确认为负债；但是在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务，公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，计算城建税、教育费附加和企业所得税。 售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税3、收入确认原则 劳务项目收入确认原则安装费若与商品销售分开的，应在年度终了时根据安装的完工进度确认收入若是商品销售收入的一部分，应与所销售的商品同时确认收入宣传媒介收费宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费，在年度终了时根据项目的完工进度确认收入为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动而产生的收入，应在这些相关活动发生时予以确认如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动，分别确认收入申请入会费和会员费如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，则该项收费应在整个收益期内分期确认收入特许权费属于提供设备和其他有形资产的部分，通常在交付资产或转移资产所有权时，确认收入属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入长期为客户提供重复劳务收取的劳务费通常应在相关劳务活动发生时确认为收入4、特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量代销商品视同买断方式委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方出发商品，符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以以前委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入支付手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时确认收入具有融资性质的分期收款销售商品发出商品时，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易不确认收入，融资受到的价款（不含增值税）确认为负债有确凿证据表明满足收入确认条件按售价确认收入售后租回(2010年综合)售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分情况处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易时按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，有关损益应当于当期确认；但若改损失将低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内进行分摊以旧换新（2012年综合）销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理第九章 借款费用1、开始资本化条件：（1）资产支出已发生（2）借款费用已发生（3）构建或生产活动已开始2、暂停资本化：非正常中断连续超过3个月第六章 企业合并1、非同一控制下企业合并的购买日的确定应同时满足以下条件：（1） 企业合并合同或协议已或股东大会等内部权利机构通过（2） 合并事项需经国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的审批（3） 参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续（4） 购买方已支付购买价款的大部分（一般应超过50%），且有能力支付剩余款项（5） 购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 2、合并的方式：控股合并、吸收合并、新设合并3、因持股比例变动导致控制权发生变化应关注的问题：项目个别财务报表合并财务报表控制权未发生变化不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资（2011年综合）剩余部分：采用成本法核算投资收益=0商誉=处置部分投资前的商誉资本公积=售价出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额处置投资部分：确认处置损益投资收益=出售股权取得的价格或对价的公允价值-所处置投资的账面价值购买子公司少数股权原始投资部分：采用成本法核算新增投资不产生商誉母公司新取得的长期股权投资与按照新持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股份溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益新增投资部分：按新增投资的 公允价值确定新增投资的成本控制权发生变化通过多次交易分步实现的控股合并（非同一控制下）长期股权投资成本=原始投资账面价值+新增投资公允价值不将其他综合收益转入投资收益原投资按购买日公允价值重新计量，公允价值和账面价值的差额计入投资收益商誉=全部投资在购买日的公允价值购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额原投资的其他综合收益转入投资收益丧失控制权情况下处置部分对子公司投资（2013年综合）剩余投资部分：采用成本法（无共同控制、重大影响且无公允价值）、权益法（共同控制或重大影响）或划分为金融资产（无共同控制、重大影响但存在公允价值）合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额+按原持股比例计算的正商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益商誉=0处置部分投资售价与账面价值之间的差额计入投资收益剩余部分投资若采用权益法核算应进行追追溯调整项目名称考点2013年A卷1、同一控制下长期股权投资的会计处理2、按权益法核算的长期股权投资的会计处理3、合并范围的确定4、与资产相关的政府补助5、附追索权的金融资产转让6、现金流量的现金等价物7、投资性房地产的转换8、金融资产的转换9、在建工程转固的时点10、债务重组11、企业合并涉及到或有事项的会计处理2013年B卷1、资产减值损失2、经营租赁费用（按直线法确认）3、持有待售固定资产4、在建工程利息资本化5、会计估计变更（固定资产折旧方法变更）6、长期股权投资的处置的会计处理（丧失控制权的处理）7、非同一控制下的企业合并2012年A卷1、合并范围的确定2、同一控制下的企业合并3、长期股权投资的权益法核算4、消费者的