施工项目成本管理体系的构建与优化.doc

施工项目成本管理体系的构建与优化沈良峰1 ,汤桂香1 ,李启明2(1. 湖南科技大学,湖南湘潭411201 ; 2. 东南大学,江苏南京210096)摘要 提出了建立基于施工企业的施工项目成本管理体系,以保证施工项目成本全过程、全方位受控的成本管理思想。重点分析了施工项目成本管理体系的内容和建立步骤,并阐述了成本管理体系结构的优化。通过施工项目成本管理体系的运作,企业能够以成本管理为主线,不断完善约束和激励机制,有效地抑制利润流失,并提高管理效率,实现企业目标。关键词 施工项目;成本管理体系;结构优化中图分类号 TU2923144 文献标识码 A 文章编号 100228498 (2005) 1220001204Foundation and Optimization of the Construction ProjectsCost Management System ( CPCMS)SHEN Liang2feng1 , TANG Gui2xiang1 , LI Qi2ming2(11 Hunan University of Science and Technology , Xiangtan , Hunan 411201 , China ;21 Southeast University , Nanjing , Jiangsu 210096 , China)Abstract : The construction projects cost management system (CPCMS) based on construction business isbrought forward to guarantee the construction projects cost controlled in whole process and whole orientation.The contents and foundation steps of CPCMS are stress analyzed , and the optimization of the structure of costmanagement system is expounded in this paper. The construction enterprise could take the cost management asa masterstroke to perfect continues restrict and inspire mechanism , restrain effectively the profits decrease , andimprove the management efficiency and realize its targets by operating the CPCMS.Key words :construction projects ; cost management system; structure optimization收稿日期 2005205210 ; 修订日期 2005210226作者简介 沈良峰(1968 ) ,男,江苏南通人,湖南科技大学副教授,硕士,在读博士,湖南湘潭411201 ,电话: (0732) 8290535施工项目成本管理是企业的一项重要的基础管理,是施工企业结合本行业的特点,以施工过程中直接耗费为原则,以货币为主要计量单位,对项目从开工到竣工所发生的各项收、支进行全面系统的管理,以实现施工项目成本最优化目的的过程1 。随着我国经济体制改革的进一步深入,市场对企业管理的要求也越来越高。近年来建筑市场竞争日益激烈,特别是由于市场机制不够完善,招投标价格偏低,致使企业经济效益下滑,严重危及施工企业的生存和发展,这样就迫使施工企业不断地改进成本管理,通过推行成本管理来控制工程造价2 。然而,由于施工项目成本管理是项目施工成本活动过程的管理,这个过程不是简单的收入与支出的核算,充满不确定性因素,而是一项涉及成本、质量、工期、安全、环境等各项管理的综合管理,使工程成本没有达到预期的效果。因此,有必要建立施工项目成本管理体系,来确保施工成本管理目标的实现。1 施工项目成本管理体系的建立科学、合理的管理体系是企业生产、经营活动顺利进行的保证,也是企业各项生产、经营指标能否达到的基础。在实际工作中,企业为保证质量、工期、安全,已经建立了相应的质量保证体系、安全保证体系,采用了网络技术控制工期,但是却缺乏相应的成本管理体系。成本管理本是一个纵向到底、横向到边,贯穿整个企业生产经营活动的大体系,既然人人都应负有成本责任,则必然要建立相应的成本管理体系。由于施工项目经理部是以项目经理为核心的相对独立的作业管理班子,施工企业成本管理的主体是施工项目经理部,施工项目经理部成本管理的主体是项目全体管理人员及施工作业队全体施工人员,因此,项目经理应是项目成本管理主体的核心领导。1111 施工项目成本管理体系的内容11111 组织结构组织结构是企业职工为实现成本管理目标,在相应的管理工作中进行分工协作,在职务范围、责任、权力方面所形成的结构体系。主要包括: (1) 职能结构即完成成本管理目标所需的各项业务工作及关系,包括机构设置、业务分工及相互关系。(2) 层次结构即各管理层次的构成。根据现在大多数建筑施工企业的管理体制,一般设置34 个层次,如公司层次(分公司或工程处层次) 、项目层次、岗位层次。(3) 部门结构即各管理部门的构成。主要有生产、计划、技术、劳动、人事、物资、财务、预算、审计及企业制度建设部门等与成本管理相关的部门。(4) 职权结构即各层次、各部门在权力和责任方面的分工及相互关系。主要原则是注意权力要有层次,职责要有范围,分工要明确,关系要明晰,防止责任不清造成相互扯皮推诿,影响管理职能的发挥。11112 程序施工项目成本管理的程序是指从成本估算开始,经编制成本计划,采取降低成本的措施,进行成本控制,直到成本分析与核算为止的一系列管理工作步骤,其一般程序如图1 所示。施工项目成本估算投标、承包成本预测成本计划成本控制成本分析成本核算施工组织设计及施工预算的编制施工安排、资源供应施工施工原始资料记录整理成本计算进度控制质量控制对预算差异分析原因工程决算预测改善成本对策图1 施工项目成本管理程序由于成本管理活动主要体现在过程控制中,因此在施工项目成本管理中,要注重进行成本管理活动的途径,形成程序文件,主要包括:(1) 施工项目责任成本的确定程序和方法施工项目责任成本是实施项目施工成本管理的前提和基础,要在推行项目施工成本核算,实施经营效益和管理效益分开的前提下,确定公平、公正、合理的项目施工成本责任的测算程序和方法。(2) 项目责任合同和内部岗位成本责任合同这是落实成本管理责任和成本管理目标的必然选择,使公司到各岗位的所有人员均承担成本管理的责任。其中公司通过与项目经理部签定以项目施工责任成本为成本控制目标的责任合同,向项目层次明确成本管理目标,而作为项目经理部成本控制第一责任人的项目经理则在此基础上将指标层分解落实到人,并签订内部岗位责任合同。(3) 成本计划和成本核算在进行成本管理活动前编制成本计划来开展成本管理活动,成本计划包括工程总计划和分时计划(年、季、月、旬、日计划) ,并按照成本计划的时段进行成本核算。成本核算是通过项目经理部每月编制的反映成本目标执行情况的当月成本报告,循环反复,滚动核算分析和纠偏,来进行并实现施工项目成本控制的全过程。(4) 人工、材料、机械等的管理程序和措施作为成本管理的重点,应在程序文件中对人工费用核算、材料采购、验收、发放,机械租用及核算等一系列工作做程序上的规定,来保证各项工作的规范性。(5) 成本管理业绩的考核及激励机制根据项目施工成本的收支核算和业绩的披露,综合其它管理内容和考核目标,确定项目施工成本管理业绩,在此基础上确定和采取激励行为。(6) 施工项目成本控制的措施施工项目成本的控制措施要以施工项目经理部各成员的岗位职责为依据,坚持全员控制和全过程控制的原则,从组织、技术、经济、合同管理等几个方面采取控制手段。(7) 施工项目成本管理报告的形成项目经理或项目负责人在总结分析施工项目经理部各岗位人员所形成的成本管理文件的基础上,定时向公司层次提交成本管理报告,成本管理报告的内容应围绕公司制定的报告格式进行,主要包括施工项目的详细成本情况,如成本计划和执行情况、成本控制与核算的具体措施与实际执行情况等。为了促进公司范围内降低成本,成本管理报告应包括该项目经理部的成本降低情况,即成本降低报告。11113 过程和资源成本管理是贯穿整个施工活动的动态过程,是施工管理人员通过对人员、资金、设施、设备、技术和方法等各项生产要素进行合理组合和调度、应用的过程,以达到优化配置、动态组合的目的,在合理的消耗下完成施工产品的生产。过程控制的步骤和方法则通过程序文件来予以明确。资源是进行成本管理本身所需要的人员、技术和方法以及成本管理的对象所需要的资金设备等,是成本管理的基础,如何合理使用和配置资源正是成本管理的内容。11114 成本体系文件成本体系需要用成本体系文件来描述。其内容一般包括:(1) 成本手册即是阐明组织的成本方针,描述其成本体系的文件。包括:目的、方针、目标;组织结构、机构设置、职责权限、控制与核算方法;各类过程的成本活动要求;各类文件编制要求、文件目录等。(2) 程序文件是为落实成本手册要求而规定的实施细则。内容包括:有关规章制度、管理标准、工作标准; 各过程的控制程序、流程、实施办法等。规定5W1H(What ,Who ,When ,Where ,Why ,How) ,即何事、何人、何时、何地、何故、何控。(3) 各类作业指导书、相关规程、规定这些是属于技术性程序文件,是直接指导操作人员完成成本活动的文件。(4) 成本记录是对已完成的成本活动提供客观证据的文件。包括各类信息文件、单据、传票、报表、数据文件等。112 建立施工项目成本管理体系的步骤建立项目成本管理体系可概括为两个阶段( 步骤) ,即建立各层次的组织机构和制定各层次的目标、制度及管理实施细则或程序文件;3 个层次即公司层次、项目层次和岗位层次3 。(1) 公司层次包括工程部门,技术部门,财务部门,预算部门,材料部门,劳资部门,审计部门,策划部门。主要职责:确定项目施工责任成本;制定监督、管理措施;实施过程控制,开展或组织项目施工成本核算;奖罚兑现。(2) 项目层次包括成本核算组,预算统计组,物资供应组,工程施工组。主要职责:制定成本目标和成本计划、实施项目施工成本核算;供应物资、机具;进行施工管理成本控制;成本核算、报表。(3) 岗位层次包括成本会计,预算统计员,施工员,材料员。主要职责:负责具体工作,对分解的责任目标负责;接受项目部的管理和监督。而作为责任中心的施工项目经理部,其内部成员各自的岗位职责:(1) 项目经理项目谈判、制订项目计划书、签订项目合同、挑选项目负责人、制订项目管理书、项目经费预算、项目进度监控、各方沟通协调、项目评审组织、项目经费结算、项目后评价等。(2) 项目负责人负责挑选项目成员、组建项目组、成员工作分工、监控施工及成本工作、审核成本文件、进行成果汇报等。(3) 预算员编制预算,办理项目增减账,负责外包和对外结算;提供分部完成实物工程量统计表。进行工程变更的成本控制。(4) 技术人员参与编制施工组织设计、优化施工方案,负责落实各项技术节约措施,提供技术措施,节约实物量报表。 (5) 劳动定额员验收施工任务单,严格控制定额用工;提供人工分析表,核发工资、奖金、外包应付账单等。(6) 施工员编制各类施工进度计划,签发施工任务单,控制施工工期和负责做好项目统计工作。(7) 机管员负责编制各类机械台班使用计划,提供各类机械实际使用台班资料,提高机械完好、利用率。负责外来机械的租赁费的控制。(8) 材料员编制各类材料合作计划,负责限额发料、进料验收及台账记录;负责提供材料耗用月报、周转材料租赁单及各类供料的验收资料,控制材料采购成本。(9) 技术监督员负责质量检查、验收工作,控制质量成本,提供为提高质量而发生的实物量统计表及返修、奖惩资料。(10) 行政事务员项目行政事务工作,包括行政报销、办公、生活等方面工作,以及文书档案管理。 (11) 安全场容管理员负责保持场容整洁,检查班组落实清理工作,落实修旧利废、节约代用等降低成本措施。负责安全宣传教育,落实安全措施,预防事故发生。(12) 成本员负责编制项目目标成本( 成本计划) 。正确、及时核算项目实际成本,及时提供成本资料,进行分部、分阶段的三算分析,编制成本报表。(13) 构件员负责构配件使用的加工计划申请、验收(包括甲方提供的构配件) ,按月提供构配件耗用表,以及现场构配件的合理堆放保管。2 施工项目成本管理体系的优化211 建立施工项目成本管理体系应注意的问题3企业建立施工项目成本管理体系,要在符合经济管理客观需要和施工企业特点和实际情况的条件下,设置成本管理部门和岗位,同时须正确处理项目施工成本管理体系中企业层次与项目层次的关系;项目层次与劳务、分包层次的关系;完善施工项目成本管理的内部配套工作;配套完善其他的管理系统。212 施工项目成本管理体系的优化以往的成本管理,过多重视对成本本身的控制和管理,忽视对成本的形成规律和管理因素的研究和控制。优化的项目施工成本管理体系,可以通过对形成成本的要素的监督、调节和限制,健全管理和控制成本的管理体系,形成标准化、规范化的过程控制程序。这主要有管理控制程序和指标控制程序。其中管理控制程序是为规范施工项目成本的管理行为而制定的约束和激励机制,是对成本进行过程控制的基础;指标控制程序则是成本进行过程控制的重点。两个程序既相互独立又相互联系,既相互补充又相互制约。成本管理体系的优化如图2 所示。程序文件组织运行典型引导检查评审总结经验持续改进图2 项目施工成本管理体系优化进行成本管理控制程序的基础是,分别建立了施工项目成本管理体系的评审组织和评审程序以及管理体系运行的评审组织和评审程序,并进行目标检查考核,及时制定对策纠正偏差。管理控制程序如图3 所示。岗位人员履行岗位职责项目经理或委托人检查是否符合要求?管理目标是否调整或纠正管理行为管理行为标准图3 管理控制程序施工项目的成本目标是成本管理的目的,为此,成本指标控制程序是:首先确定施工项目成本目标及月度成本目标,然后收集成本数据,监测成本形成过程,再分析偏差原因,制定对策,最后用成本指标考核管理行为,用管理行为来保证成本指标。如图4 所示。3 实际应用情况目前施工项目成本管理体系在实际工程中的应用很不普遍,但从某些工程应用的状况来看,效果还不错。文献4 作者对在三峡工程施工中从事成本管理工作成本计划施工过程成本形成与