会计学原理—财务会计报告7.ppt

第七章财务会计报告 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注和披露 第一节财务会计报告概述 财务会计报告 是企业对外提供的反映企业某一定日期财务状况 某一定会计期间经营成果 现金流量的书面报告 是提供会计信息的重要手段 企业财务会计报告的构成 财务会计报告财务会计报表财务情况说明书正表报表附注 企业财务会计报告的构成 财务会计报告财务会计报表财务情况说明书正表报表附注 是财务会计报告的主要组成部分 对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 进行文字性补充说明 对企业一定会计期间内的生产经营 资金增减和周转 利润实现及其分配等情况作综合性说明 企业财务会计报告的构成 财务会计报告财务会计报表财务情况说明书正表报表附注 年度财务报告应包含审计报告 对企业财务报告予以关注的不仅仅是企业经营者 A企业 资产结构 人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息 同时通过对财务报告的分析 有助于人们作出正确的经济决策 偿债能力 成本控制 投资决策 预算编制 市场前景 保本增值 税收缴纳 会计报表的编制要求 数字真实 最基本的要求内容完整 需编制一整套的会计报表便于理解便于理解 建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时 信息具有时效性 会计报表的分类 企业经济信息与会计报表的关系 凭证 凭证 凭证 凭证 凭证 凭证 凭证 凭证 凭证 凭证 凭证 账簿 账簿 账簿 账簿 凭证 会计报表 分散性 系统性 全面综合 第二节资产负债表 资产负债表是通过列示企业单位在某一特定时点 一般是会计期末 如月末 季末或年末等 的资产 负债和所有者权益之间的平衡关系 以反映企业在会计期末财务状况的报表 资产负债表 简易 填报单位 公司2001年12月31日单位 元 资产负债表 简易 填报单位 公司2001年12月31日单位 元 是反映企业在某一特定日期财务状况 即资产 负债和所有者权益情况 的报表 资产负债表2004年3月31日2004年3月2003年度 资产负债表 简易 填报单位 公司2001年12月31日单位 元 是反映企业在某一特定日期财务状况 即资产 负债和所有者权益情况 的报表 在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间 如 月末 季末 年末等 在企业非持续经营的条件下 如企业清算 改制 合资 联营等 则不一定是期末 但仍是一个时点 不是一个时期 资产负债表 简易 填报单位 公司2001年12月31日单位 元 是反映企业在某一特定日期财务状况 即资产 负债和所有者权益情况 的报表 在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间 如 月末 季末 年末等 在企业非持续经营的条件下 如企业清算 改制 合资 联营等 则不一定是期末 但仍是一个时点 不是一个时期 静态报表 资产负债表 简易 填报单位 公司2001年12月31日单位 元 表首 表尾 表身 附报资料 结构 资产负债表填报单位 公司2001年12月31日单位 元 编制依据资产 负债 所有者权益 会计等式 资产负债表的作用 能提供企业在某一特定日期的下列重要资料 1 企业所掌握的经济资源及其分布与构成情况2 应偿付的债务及其构成3 所有者在企业中所拥有的权益4 企业的偿债能力等 资产负债表的作用 能提供企业在某一特定日期的下列重要资料 1 企业所掌握的经济资源及其分布与构成情况2 应偿付的债务及其构成3 所有者在企业中所拥有的权益4 企业的偿债能力等 要了解企业情况 首先要看的就是这张表 资产负债表中各项目的排列 资产要素中的各项目一般是按照其流动性排列的 流动性强的排在前面 流动性弱的排在后面 负债要素中的各项目一般是按照其需要偿还的时间先后排列的 即也是按照流动性排列的 所有者权益要素中的各项目一般是按照永久性程度排列的 永久性大的排在前面 永久性小的排在后面 资产负债表内资产按流动性分类 按流动性强弱排列 资产负债表内资产按流动性分类 按流动性强弱排列 将资产按流动性分为 流动资产和非流动资产 可以从总体上分析企业资产的整体流动性 资产负债表内资产按流动性分类 按流动性强弱排列 若非流动资产比例过大 会影响企业资产的偿债能力 即变现能力 A B企业资产的整体流动性比较 例 资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列 资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列 资产负债表 流动资产 结构分析 设 全部流动资产为100万元 A企业20万元 B企业40万元 即时兑现与归还债务的能力强 存货在企业中的地位 在生产及流通型企业在旅馆 酒店等餐饮服务性企业 占据比重 大 小 划清本期费用与长期待摊费用的意义1 2 收入 费用 利润 本期费用 如管理费用 财务费用等 长期待摊费用是已经发生的费用 列在资产一侧 仅是虚拟资产 两者混淆 会影响资产与利润的真实性 甚至可被人用以操纵利润 如延期分摊 以夸大本期利润 划清本期费用与长期待摊费用的意义2 2 举例 企业2006年收入计100万元 管理费用等合计60万元 另发生应2006 2007年共同分摊的长期待摊费用20万元 处理1 100 60 10 30 万元 处理2 100 60 20 20 万元 处理3 100 60 40 万元 利润 30万元资产负债表 反映资产10万元 利润 20万元资产负债表 不反映资产 利润 40万元资产负债表 反映资产20万元 缩小利润 缩小资产 夸大利润 夸大资产 企业的负债结构 企业的负债结构 负债按流动性分类的意义 了解企业的偿债压力 了解企业负债结构的意义 企业负债总额 流动负债 企业负债总额 流动负债 结构A 结构B 100万元 100万元 偿债压力结构B 结构A 资产负债表内所有者权益项目按永久性大小排列 大永久性小 资产负债表的格式 账户式是依照 资产 负债 所有者权益 的等式 将资产项目列在表的左方 而将权益项目 即负债和所有者权益项目列在表的右方 使资产负债表左右两方相等 我国用 也为国际通用 报告式也称垂直式资产负债表 是将资产 权益项目采用垂直分列的形式 来反映企业资产 负债和所有者权益的各项目 为国外的许多国家所采用 报告式资产负债表的两种格式 报告式优缺点 优点便于编制比较资产负债表 可以在一张表内 平行列示连续的若干期的资产负债表 缺点资产与权益间的恒等关系 并不一目了然 资产负债表的编制方法 资产负债表的编制方法1 5 如果账户的期末余额在贷方 则应加 号填列 关于 固定资产清理 账户的说明 例 因事故报废卡车1辆 其原值20万元 已提折旧12万元 支付清理费用5000元 收到残值收入1万元 最后 事故损失经批准作营业外支出处理 例 因事故报废卡车1辆 其原值20万元 已提折旧12万元 支付清理费用5000元 收到残值收入1万元 最后 事故损失经批准作营业外支出处理 固定资产 固定资产清理 银行存款 累计折旧 0 5万 1万1万 清理费用 残值收入 20万8万 12万 万 万 营业外支出 7 5万 0 5万 7 5万 净损失 资产负债表的编制方法1 5 如果账户的期末余额在借方 则应加 号填列 资产负债表的编制方法2 5 资产负债表的编制方法3 5 资产负债表的编制方法4 5 资产负债表的编制方法5 5 第三节利润表 利润表又称损益表 是反映企业一定期间 年度 月度或季度 经营成果或经营结果 利润或亏损 的会计报表 利润表的作用 1 确认企业一定时期的经营成果 2 反映企业利润的实现过程 3 通过不同时期的利润表数据 可以分析企业的获利能力 了解投资者投入资本的保值增值情况 4 通过利润表可以考核管理人员的经营绩效 利润表 亦称损益表 编制依据 收入 费用 成本 利润 单步式利润表格式多步式 公司 年12月单位 元 利润表 单步式 公司 年12月单位 元 利润表 单步式 优点 比较直观 简单 易于编制 缺点 无法反映收入和费用间的配比关系 也无法揭示各构成要素间的内在联系 不便于报表阅读者进行具体分析 也不便于同行业不同企业之间进行比较 适用 在我国 主要用于业务比较简单的服务咨询业 利润表 多步式 填报单位 公司 年12月份单位 元 利润表 多步式 填报单位 公司 年12月份单位 元 资产减值损失 存货跌价准备固定资产减值准备无形资产减值准备等 本年利润 利润表 多步式 填报单位 东湖公司 年12月份单位 元 公允价值变动收益 交易性金融资产 公允价值变动投资性房地产 本年利润 1 2 资产负债表日 企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额时 差额的处理 利润表 多步式 填报单位 东湖公司 年12月份单位 元 公允价值变动收益 交易性金融资产 公允价值变动投资性房地产 本年利润 2 2 资产负债表日 企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值低于其账面余额时 差额的处理 利润表 多步式 填报单位 东湖公司 年12月份单位 元 潜在普通股主要有可转换公司债券 认股权证 股份期权等 利润表 多步式 填报单位 东湖公司 年12月份单位 元 动态报表 优点 便于对企业生产经营情况进行分析 有利于不同企业之间进行比较 由于它提供的信息比单步式利润表更为丰富 便于报表使用者分析企业的盈利能力 A企业 B企业 40万营业外支出 20万营业外收入 60万营业利润 一二0万营业利润 80万净利润 规模相仿的同行业企业 盈利能力更强 利润表中各项目的编制 利润表中各项目的编制不象资产负债表编制那么复杂 基本上就是用相应账户的本期发生额直接对照抄入利润表中即可 其他业务收入 主营业务收入 500 600 本期100 利润表 营业收入 1200 例 本期1100 100 其他业务收入 主营业务收入 500 600 本期100 利润表 营业收入 1000 例 注 如果该账户借方记录有销售退回等 本项目该如何填列 原处理 借 主营业务收入200贷 银行存款等200 本期1100 200 本期200 1100 200 100 1000 其他业务成本 主营业务成本 300 400 本期100 利润表 营业成本 800 例 本期700 100 其他业务成本 主营业务成本 300 400 本期100 利润表 营业成本 700 例 本期700 100 注 如果该账户贷方发生额登记有销售退回等事项 本项目该如何填列 原处理 借 库存商品100贷 主营业务成本100 100 700 100 100 700 本期100 第四节现金流量表 现金 流动性最强的资产决定企业的生存与发展能力 现金流量 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 编制现金流量表的目的1 2 一种经济现象 有的企业有盈利 却没有足够现金支付工资 股利 偿付债务 反之 有的企业没有盈利 却能有足够现金支付工资 股利 偿付债务 甚至对外投资 利用现金流量表可以解释 关注 现金流量 的意义 一般情况下都用权责发生制 收入 费用成本支出 利润 本制度的缺点 如有时候企业的利润较高 但却会发生财务危机 关注现金流量的意义 一般情况下都用权责发生制 收入 费用成本支出 利润 无现金流入的收入 本制度的缺点 如有时候企业的利润较高 但却会发生财务危机 应收账款 关注现金流量的意义 一般情况下都用权责发生制 收入 费用成本支出 利润 无现金流出的费用 本制度的缺点 如有时候企业的利润较低 但却有较多可动用现金 待摊费用分摊 应付职工薪酬 应付利息 举例1 本月出售产品 计售价10万元 货款尚未收到 本月产品销售成本计8万元 结果 利润2万元 但本月无可动用的现金 流入 举例2 本月未出售产品 但现金收到前欠货款10万元 本月现金支付各类费用合计2万元 结果 尽管利润为 2万元 但本月有8万元的现金净流入 举例3 企业新开张 现金支付开办费9万元 开办费分3年均摊 本年度出售产品 计售价10万元 货款尚未收到 本年度产品销售成本计6万元 结果 利润1万元 但本年度不但无现金流入 反而有9万元的现金净流出 编制现金流量表的目的2 2 权责发生制 收付实现制 现金流量表将企业会计核算资料由以权责发生制为基础 转为以收付实现制为基础 项目金额一 经营活动产生的现金流量 销售商品 提供劳务所收到的现金收到的税费返回收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品 接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二 投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三 筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利 利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四 汇率变动对现金及现金等价物的影响五 现金及现金等价物净增加额 现金流量表 直接法 填报单位 公司2001年度单位 元 直接法 指在确定经营活动产生的现金流量时 以损益表中营业收入为起点 将与经营活动等有关的按权责发生制确定的收入和支出项目 按收付实现制调整后列示 现金流量表 间接法 填报单位 东湖公司2001年度单位 元 本表常以补充资料的形式在采用直接法编制的 现金流量表 中出现 间接法 指在确定经营活动产生的现金流量时 以损益表中的净利润为起点 调整 即加或减 不引起现金变动的费用 如折旧等 和收益项目等的增减变动 并最终确定经营活动产生的现金流量 现金流量表 间接法 将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的投资和筹资活动现金及现金等价物净增加情况 将净利润调节为经营活动的现金流量 调整公式 经营活动产生的现金流量净额 本期净利润 不引起现金变动的费用与损失 不引起现金变动的收益 与经营有关的流动资产减少 或流动负债增加 与经营有关的流动资产增加 或流动负债减少 即在利润形成过程中发生的 与现金无关但使利润减少的因素 均应以净利润为出发点 加上 反之 则减去 另外 要加 减 与利润增减无关的现金增 减 图示 累计折旧管理费用本年利润预付账款收入应付利息财务费用资产减值准备固定资产清理营业外支出净利润 因导致利润减少 要加上 图示 现金预付账款管理费用本年利润银行存款55收入净利润 预付下年度报费 现金实际流出 但未导致利润减少 故算现金流量时 要减去 图示 原材料管理费用本年利润产成品库存商品收入营业外支出净利润 存货减少 会产生的影响