第九章 项目审计流程.ppt

第九章重大错报风险的评估过程 6学时 审计学 武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 会计报表审计程序 接受客户委托 了解客户及环境 评价客户内部控制 执行分析性程序 评价与衡量风险 制定审计计划 销售与收款循环审计 购后货与付款循环审计 生产与费用循环审计 筹资与投资循环审计 损益形成与利润分配循环审计 特殊项目审计 完成外勤审计 出具审计报告 制定审计计划阶段 实施审计计划阶段 测试 结束审计工作阶段 审计学 武汉理工大学出版社2009 第一节签约审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 审计学 武汉理工大学出版社2009 一 受托与签约 一 确定是否接受审计业务委托了解委托人的目的和动机初步了解被审计单位的基本情况 并评估审计风险 客户的业务性质 经营规模和组织结构 经营情况和风险 以前接受审计的情况 管理层的品行等 评价审计人员的胜任能力 执行审计业务的能力 独立性 保持应有谨慎的能力 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 二 签订审计业务约定书 审计业务约定书 是指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 1 内容2 连续审计3 审计业务变更 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 1 内容 财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围 包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 执行审计工作的安排 包括出具审计报告的时间要求 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 由于测试的性质和审计的其他固有限制 以及内部控制的固有局限性 不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录 文件和所需要的其他信息 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密 审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章 以及签约双方加盖的公章 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 如果情况需要 注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容 1 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排 2 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调 3 预期向被审计单位提交的其他函件或报告 4 与治理层整体直接沟通 5 在首次接受审计委托时 对与前任注册会计师沟通的安排 6 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项 返回 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 2 连续审计的考虑 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书 但如果出现下列情况 应当考虑重新签订审计业务约定书 有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围 需要修改约定条款或增加特别条款 高级管理人员 董事会或所有权结构近期发生变动 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 法律法规的要求 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 返回 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 3 审计业务变更的考虑 在完成审计业务前 如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务 注册会计师应当考虑变更业务的适当性 可能导致被审计单位要求变更业务原因 情况变化对审计服务的需求产生影响 对原来要求的审计业务的性质存在误解 审计范围存在限制 返回 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 二 初步确定可能错报的领域 了解被审计单位环境并评估重大错报风险实施分析程序 第一节签约审计业务约定书 审计学 武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划 以将审计风险降至可接受的低水平包括 总体审计策略 具体审计计划 第二节计划审计工作 审计学 武汉理工大学出版社2009 一 总体审计策略 确定了审计业务的范围 审计工作的时间安排和方向 并指导制订具体审计计划总体审计策略的主要内容有 1 审计资源的调配 2 审计资源的具体分配 成员 范围 时间预算 3 调配审计资源的时间 4 审计资源的管理 指导 监督 第二节计划审计工作 审计学 武汉理工大学出版社2009 二 具体审计计划 应当包括下列内容 1 风险评估程序 2 计划实施的进一步审计程序 3 其他审计程序 第二节计划审计工作 审计学 武汉理工大学出版社2009 审计学 武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 了解的目的和作用了解的方法了解的内容 第三节了解被审计单位及其环境 审计学 武汉理工大学出版社2009 一 了解的目的和作用 目的 识别和评估财务报表的重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 作用 第三节了解被审计单位及其环境 审计学 武汉理工大学出版社2009 二 了解被审计单位及其环境的方法 风险评估程序 1 询问 内部 2 分析程序 3 观察和检查其他审计程序 询问和阅读 其他信息来源 第三节了解被审计单位及其环境 审计学 武汉理工大学出版社2009 有限的资源资源 有限的人 财 物 时间 信息 变化的环境市场 技术 政策 客户需求 激励 约束 竞争 竞争 企业的经营环境 第三节了解被审计单位及其环境 二 了解的内容 行业状况 监管环境 其他外部因素被审计单位的性质其会计政策的选择和运用企业目标 战略及相关经营风险财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制 与审计相关的控制 行业状况 市场供求 经营季节性和周期性 生产技术变化 能源供应与成本 行业关键指标和统计数据 监管环境 适用的会计准则 会计制度和行业特定惯例 重大的法律 法规及监管 政府政策 环保要求 其他外部因素 宏观经济景气度 利率和资金供求 币值 被审计单位性质 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 行业变化 是否有应对的人力资源和业务特长 新产品或新劳务 产品责任 业务扩张 对市场估计不足 新的会计法规 执行不当或会计处理成本增加 监管要求 法律风险 当前及未来融资条件 无法融资 信息技术 信息系统与业务流程难以融合总之 经营风险可能导致的重大错报 管理当局遭受的异常压力 舞弊动机 第三节了解被审计单位及其环境 审计学 武汉理工大学出版社2009 以米特公司为例 委托目的 年报审计 关注报表的人群 隐含目的申请贷款 行业风险管理当局的品质 能力公司的组织结构 财会机构与政府管制的冲突是否经常更换会计师事务所事务所的能力与独立性 业务性质 房地产管理当局品质 约翰投资保险爱冒险 有许多成功经历 受过政府处罚公司管理层 家族企业 有独立审计委员会 管理层期权 高于现价 公司财务系统 前任会计设计 未经过测试 纳税积极 定期税务检查 资本来源 同一家银行 贷款条件 房产抵押前期审计 当地一家小事务所 初次审计 还应做些什么 第三节了解被审计单位及其环境 审计学 武汉理工大学出版社2009 库藏股 美国公司持有库藏股的原因 1 能进一步提高股票获利率 吸引投资 2 可减少股东人数 化解外部控制的危机 3 作为公司融资的一种手段 可低价买进高价卖出 增加公司的净资产 我国的规定非常严格 除了为减少公司资本而注销股份和与持有本公司股票的其他公司合并之外 不允许公司持有库藏股 库藏股 是指公司收回已发行的且尚未注销的股票 第三节了解被审计单位及其环境 审计学 武汉理工大学出版社2009 三 了解被审计单位的内部控制 内部控制的概念内部控制的局限性内部控制的要素了解内部控制的目的了解内部控制的方法 本部分已在第七章讲授 故略过 第三节了解被审计单位及其环境 审计学 武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 第四节重大错报风险的评估 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系 它可能影响多项认定 此类风险通常与内部控制的五项要素有关认定层次的重大错报风险只与交易 账户余额 列报中具体项目相关 审计学 武汉理工大学出版社2009 识别和评估重大错报风险的审计程序 1 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3 考虑识别的风险是否重大 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 销售合同纠纷 第四节重大错报风险的评估 审计学 武汉理工大学出版社2009 财务报表的可审计性及其处理 注册会计师在了解被审计单位内部控制后 可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑 因此 对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 必要时 注册会计师应当考虑解除业务约定 第四节重大错报风险的评估 审计学 武汉理工大学出版社2009 特别风险 特别风险 一般控制无法防范的风险引起特别风险的主要原因1 非常规交易2 判断事项 如坏账准备的计提比例考虑与特别风险相关的控制 第四节重大错报风险的评估 审计学 武汉理工大学出版社2009 非常规交易 注册会计师李浩审计华兴公司2002年度会计报表时 发现华兴公司2002年3月份支出240万元购买一幢别墅 赠送给了王华 李浩检查相关凭证及其会计处理 并询问相关人员 回答这是为了开拓业务的需要 李浩经检查没能发现华兴公司地此事项的会计处理存在不妥之处 但对于这种事情 注册会计师考虑到可能构成商业贿赂 对会计报表的影响具有重大不确定性 因此 除提请华兴公司管理层注意外 还应在审计报告的意见段之后的强调事项段予以说明 第四节重大错报风险的评估 审计学 武汉理工大学出版社2009 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下 审计证据可能仅以电子形式存在 其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性 注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分 适当审计证据的可能性 如 电子商务过程中 付款和收款的安全性问题 第四节重大错报风险的评估 审计学 武汉理工大学出版社2009 初步评价内部控制和风险评估 根据执行的程序和获取的审计证据 注册会计师需要评价控制的设计并确定其是否得到执行 对控制的评价 1 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报 并得到执行 2 控制本身的设计是合理的 能够防止或发现并纠正重大错报 但没有得到执行 3 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 第四节重大错报风险的评估 了解内部控制 是否信赖内部控制 初步评估控制风险 初步评价的风险高吗 执行内部控制测试 初步评价的结果合理吗 确定控制风险的评价 计划实质性测试 要调低初步评价的结果吗 No 不信赖内部控制 Yes 修正 中或低风险 高风险 No No Yes 内部控制评价修正过程 审计学 武汉理工大学出版社2009 与治理层和管理层的沟通 就内部控制的重大缺陷进行的沟通1 注册会计师在审计工作中发现了重大错报 而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 2 控制环境薄弱 3 存在高层管理人员舞弊迹象就重大错报风险的沟通 第四节重大错报风险的评估 审计学 武汉理工大学出版社2009 审计工作记录 记录的内容 1 项目组对于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论 以及得出的重要结论 2 注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点 信息来源以及实施的风险评估程序 3 注册会计师在财务报表层次和认定层次识别 评估出的重大错报风险 4 注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 以及对相关控制的评估 第四节重大错报风险的评估 审计学 武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 一 总体应对措施 态度上 1 审计过程中保持充足的职业怀疑 技能上 2 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作 管理上 3 提供更多的督导 技术上 4 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 5 对拟实施审计程序的性质 时间和范围作出总体修改 总体应对措施是针对财务报表层的重大错报风险而采取的措施 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 二 对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 若控制环境存在缺陷 注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑 在期末而不是期中实施更多的审计程序 审计程序时间 主要依赖实质性程序获取审计证据 审计程序性质 修改审计程序的性质 获取更有力的审计证据 审计程序性质 扩大审计程序的范围 审计程序范围 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 三 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案 实质性方案 进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案 将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平 并相应采取更强调审计程序不可预见性 重视调整审计程序的性质 时间和范围等总体应对措施 时 拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案 反之 则采用综合性方案 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 一 进一步审计程序的内涵和要求1 进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是针对风险评估程序而言 是针对评估的各类交易 账户余额 列报认定层次重大错报风险实施的审计程序 包括控制测试和实质性程序 四 进一步审计程序 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 四 进一步审计程序 2 进一步审计程序的设计风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的交易 账户余额和列报的特征客户采用的特定控制的性质注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 3 进一步审计程序总体方案的选择选择实质性方案选择综合性方案两种方案下实质性程序都是必要的 一 进一步审计程序的内涵和要求 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 1 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时 进一步审计程序应倾向于实质性方案 2 如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制 注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的 4 注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则 注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的 5 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动 注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序 6 如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险 注册会计师必须通过实施控制测试 才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险 7 无论选择何种方案 注册会计师都应当对所有重大的各类交易 账户余额 列报设计和实施实质性程序 一 进一步审计程序的内涵和要求4 进一步审计程序的要求 审计学 武汉理工大学出版社2009 四 进一步审计程序 1 进一步审计程序性质的含义目的以测试内控为目的以发现错报为目的类型观察 检查 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 2 进一步审计程序性质的选择注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 二 进一步审计程序的性质 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 四 进一步审计程序 1 进一步审计程序时间的含义何时实施进一步审计程序审计证据适用的期间或时点 三 进一步审计程序的时间 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 四 进一步审计程序 2 进一步审计程序时间的选择 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序考虑控制环境考虑能得到相关信息的时间考虑错报风险的性质考虑审计证据适用的期间或时点 三 进一步审计程序的时间 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 四 进一步审计程序 1 进一步审计程序范围的含义指实施进一步审计程序的数量如 抽取的样本量 观察次数等 2 进一步审计程序范围的确定重要性水平反向变化评估的重大错报风险同向变化计划获取的保证程度同向变化 四 进一步审计程序的范围 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 第六节实质性程序 一 实质性程序的内涵和要求 内涵针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 类别 实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 要求 无论评估出的重大错报风险处于何种水平 注册会计师必须实施实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险 注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 第六节实质性程序 二 实质性程序的性质 指实质性程序的类型及其组合 包括细节测试和实质性分析程序 实质性程序的设计细节测试的使用设计分析程序应考虑的因素 审计学 武汉理工大学出版社2009 第六节实质性程序 三 实质性程序的时间 一般不宜在期中实施实质性程序 如果在期中实施了实质性程序 注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序 或将实质性程序和控制测试结合使用 以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 考虑期中审计证据若拟将期中测试得出的结论延伸至期末 应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够 考虑以前的审计证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据 通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力 不足以应对本期的重大错报风险 只有本期情况没有重大变化时 以前的证据才能用作本期证据 审计学 武汉理工大学出版社2009 第六节实质性程序 四 实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时 注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 评估的认定层次的重大错报风险越高 需要实施实质性程序的范围越广 如果对控制测试结果不满意 注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围 审计学 武汉理工大学出版社2009 五 设计实质性测试 1 步骤 1 依据风险模型确定检查风险 注 把交易的控制风险转化成认定的控制风险 依据认定的重大错报风险确定或修正检查风险 2 依据修正后的检查风险设计实质性测试 第六节实质性程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 2 重大错报风险对实质性测试的影响 五 设计实质性测试 第六节实质性程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 实质性测试的性质 1 分析性程序 计划阶段 测试阶段 报告阶段 2 交易的详细测试 追查与核证 3 余额的详细测试 实质性测试的时间 实质性测试的范围 第六节实质性程序 五 设计实质性测试 审计学 武汉理工大学出版社2009 六 不同的检查风险水平所需执行的实质性测试 1 第六节实质性程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 七 实质性测试程序比较 高子宏 P262 第六节实质性程序 审计学 武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 第七节终结审计 编制审计差异调整表和试算平衡表获取管理声明书获取律师声明书执行分析性复核撰写审计总结完成工作底稿的二级复核评价审计结果与客户沟通 审计学 武汉理工大学出版社2009 1 编制审计差异调整表和试算平衡表 审计差异的内容 核算差异和重分类差异核算差异的分类 建议调整的不符事项 A 无需调整的不符事项 B 重分类差异 C 企业未按规定编制报表的差异 第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 除非认为错报明显不重大 注册会计师应当要求管理层更正所有已知错报 如果错报未予更正 注册会计师应当就此与治理层沟通 并再次提请予以更正 对未更正的重大错报 注册会计师应当逐笔与治理层沟通 对未更正的大量小额错报 注册会计师可以向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表 而不必沟通每笔错报的细节 第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 为了降低发生误解的可能性 注册会计师可以要求治理层提供书面声明 说明已引起治理层注意的错报没有得到更正的原因 但获取该声明并不能减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任 第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 2 管理层声明 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项 证据的证明力比较弱 不能替代能合理预期的其他审计程序 如与其他证据存在矛盾 注册会计师应予调查 可以作为诉讼中的证据 第七节终结审计 审计学 武汉理工大学出版社2009 书面声明的