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第十三章印花税法律制度 第二节印花税概述 一 印花税纳税人印花税的纳税人 是指在中国境内书立 领受 使用税法所列举凭证的单位和个人 主要包括 1 立合同人 是指合同的当事人 不包括合同的担保人 证人 鉴定人 2 立账簿人 3 立据人 4 领受人 5 使用人 在国外书立 领受 但在国内使用的应税凭证 其使用人是纳税人 二 印花税的征税范围 1 各类合同或具有合同性质的凭证 2 产权转移书据 3 营业账簿 分为记载资金的账簿和其他账簿 记载资金的账簿 是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿 其他账簿 是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿 包括日记账簿和各种明细分类账簿4 权利 许可证照 5 经财政部确定征税的其他凭证 二 印花税税率 印花税的税率采用比例税率和定额税率两种 一 比例税率适用比例税率的有 1 各类合同或具有合同性质的凭证2 产权转移书据3 营业账簿中记载资金的账簿 二 定额税率适用定额税率的有 1 权利 许可证照2 营业账簿中的其他账簿 第二节印花税应纳税额的计算 一 印花税的计税依据1 合同或具有合同性质的凭证 以凭证所载金额作为计税依据 载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证 如分别记载金额的 应分别计算应纳税额 相加后按合税额贴花 如未分别记载金额的 按税率高的计算贴花 2 营业账簿中记载资金的账簿 以 实收资本 与 资本公积 两项的合计金额为其计税依据 3 不记载金额的房屋产权证 工商营业执照 专利证等权利许可证照 以及日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿 以凭证或账簿的件数作为计税依据 4 纳税人有法定情形的 地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据 二 应纳税额的计算 一 实行比例税率的各类合同或具有合同性质的凭证凭证及产权转移书据应纳税额 应税凭证计税金额 比例税率 二 营业账簿中记载资金的账簿应纳税额 实收资本 资本公积 0 5 三 实行定额税率的权利 许可证照及其他账簿应纳税额 应税凭证件数 定额税率 例1 某企业2008年2月开业 领受房产权证 工商营业执照 商标注册证 土地使用证各一件 与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件 所载金额100万元 订立产品购销合同两件 所载金额为120万元 订立借款合同一份 所载金额为50万元 订立财产保险合同一份 保险费金额6万元 此外 企业的记载资金营业账簿中 实收资本 资本公积 账户载有资金250万元 其他账簿6本 2005年12月底该企业 实收资本 资本公积 账户所载资金增加300万元 请计算该企业2月份应纳印花税税额和12月份应补纳印花税税额 解 1 企业领受权利许可证照应纳印花税税额 4 5 20 元 2 产权转移书据应纳印花税税额 100 万元 0 5 500 元 3 订立购销合同应纳印花税税额 120 万元 0 3 360 元 4 订立借款合同应纳印花税税额 50 万元 0 05 25 元 5 订立财产保险合同应纳印花税税额 6 万元 1 60 元 6 企业营业账簿中 实收资本 应纳印花税税额 250 万元 0 5 1250 元 7 其他营业账册应纳印花税税额 6 5 30 元 8 2月份企业应纳印花税税额 20 500 360 25 60 1250 30 2245 元 9 12月份资金账簿应补纳印花税税额 300万元 250万元 0