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高级财务会计习 题许 萍福州大学管理学院会计系第二章 所得税会计 一、一项按权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时计税基础与账面价值均为1000万元。当期期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润分享额50万元后，账面价值与计税基础分别是多少？ 二、固定资产原值15000元，会计按5年直线法计提折旧，税法要求按3年直线法计提折旧。假设不考虑资产折旧的每年税前账面收益均为10000，且无其他产生差异的事项，按资产负债表分析法分析暂时性差异额。 0年1年2年3年4年5年 累计账面金额15000120009000600030000计税基础15000100005000000暂时性差异 020004000600030000 0 三、甲公司2000年12月1日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为90万元。甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。假设甲公司会计制度规定，按直线法折旧：会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。2001年至2006年，各年均实现会计利润100万元，2001年至2004年，企业适用所得税税率为33%，2005年改为25%。 要求：编制所得税跨期摊配表（资产负债表债务法）及相关会计分录。200120022003200420052006账面金额计税基础暂时性差异所得税费用递延所得税资产应交所得税 四、A公司于201年发生开发费用40万元，符合资本化条件。摊销期4年。各年税率变动如下： 201年20% 、202为15 % 、203 为18% 、204为18%.未考虑开发费用的税前账面收益为100万元。 要求：用资产负债表债务法进行所得税会计处理。五、A公司于2005年1月1日开始对某行政设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计上采用4年期直线法折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。A公司采用成本与可收回金额孰低法进行固定资产期末计价。2005末可收回金额为36万元。2008年6月1日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。该公司每年的税前会计利润均为100万元，所得税率33%。要求：根据上述资料，采用资产负债表债务法作出2005-2008年所得税的会计处理。六、A公司2007年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为33%。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的资料如下：2007年发生的有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2007年1月开始计提折旧的固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金400万元。假定按税法规定企业向关联方捐赠不允许税前扣除。（3）当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化形成无形资产。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。（4）违反环保规定应支付罚款200万元。（5）期末对持有存货计提了60万元的减值准备。要求：（1）计算2007年末应纳税所得额和应交所得税（2）2007年有关资产与负债相关项目金额如下表，将下表补充完整并采用资产负债表债务法作出2007年所得税的会计处理。项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货16 000 00016 600 000固定资产： 原价12 000 00012 000 000减：累计折旧2 400 0001 200 000减：减值准备 00固定资产账面价值96 000 00010 800 000无形资产6 000 0000其他应付款2 000 0002 000 000总计第三章 企业合并 一、A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司的100%股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：A公司B公司项目金额项目金额股本36 000 000股本2 000 000资本公积1 000 000资本公积2 000 000盈余公积8 000 000盈余公积3 000 000未分配利润20 000 000未分配利润3 000 000合计65 000 000合计10 000 000要求：对A公司的企业控股合并进行相应的会计处理。二、A公司主要从事出租汽车业务，2007年9月份在母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司B公司进行合并，收购B公司全部股份。2007年9月末经审计的B公司账面净资产为2000万元，A公司支付2200万元作为合并对价。上述合并已如期完成。合并日B公司资产负债表如下：单位：万元资产金额负债及所有者权益金额银行存款100短期借款2300交易性金融资产200应交税费200存货150实收资本1200固定资产4050盈余公积300未分配利润500资产总计4500负债所有者权益4500股本资本公积盈余公积未分配利润合计要求：（1）假设该合并为吸收合并，对A公司进行会计处理。（2）假定该合并为控股合并，对A公司进行会计处理。三、2007年1月1日丙公司将一批库存商品转让给香山公司，作为受让香山公司持有的C公司60%的股权的对价（丙和C为非同一控制）。其余有关资料如下：（1）该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税率17%；（2）为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付；（3）股权受让日C 公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认C 公司可辩认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辩认净资产公允价值为500万元；（4）不考虑其他相关税费。 要求：对丙公司上述合并进行账务处理。 四、B公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，B公司发行股票1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司相关资产、负债情况如下：单位：万元项目账面价值 公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500 500净资产35003800 要求：（1）假设该合并为吸收，对B公司进行账务处理；（2）假设该合并为控股合并，对B公司进行账务处理；五、甲公司于2007年5月支付300万元取得B公司10%的股份，对B公司生产经营没有重大影响，当日B公司可辩认净资产公允价值为2000万元。2008年2月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份，购买日B公司可辩认净资产的公允价值为2500万元。要求：对甲公司的合并进行账务处理。第四章 合并财务报表一、A公司与B公司同受D公司控制，A公司通过支付2000万元人民币拥有B公司80%的权益，A公司为合并B公司发生了各种审计等资询费20万元，并以银行存款支付。合并日，A、B公司资产负债表见表1-表2。 表1 A公司资产负债表 单位：万元资产金额负债及所有者金额货币资金5800应付账款300交易性金融资产500应付职工薪酬450应收账款200短期借款600存货1200长期应付款1000固定资产8600实收资本5000无形资产500资本公积640未分配利润8810资产总计16800负债及所有者权益总额16800 表2 B公司资产负债表 单位：万元资产金额负债及所有者金额货币资金60应付账款200交易性金融资产500应付职工薪酬50应收账款200短期借款440存货800长期应付款2800固定资产4200实收资本2000无形资产200资本公积200未分配利润270资产总计5960负债及所有者权益总额5960要求：（1）编制A公司企业合并的会计分录；（2）合并日，分别以A公司与B公司个别资产负债表为基础，编制抵销分录；（3）合并日，编制A与B公司合并资产负债表。二、206年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%股权。参与合并企业在2006年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 表1 2006年6月30日 单位：元P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金17 250 0001 800 0001 800 000应收账款12 000 000800 000800 000存货24 800 0001 020 0001 800 000长期股权投资20 000 0008 600 00015 200 000固定资产28 000 00012 000 00022 000 000无形资产18 000 0002 000 0006 000 000 商誉000资产总计120 050 00033 420 00054 800 000负债和所有者权益短期借款10 000 0009 000 0009 000 000应付账款15 000 0001 200 0001 200 000其他负债1 500 0001 200 0001 200 000 负债合计26 500 00011 400 00011 400 000实收资本（股本）30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 0002 000 000未分配利润23 550 000 4 020 000 所有者权益合计93 550 00022 020 00043 400 000负债和所有者权益合计120 050 00033 420 000P公司和S公司206年1月1日至6月30日的利润表如下：利润表（简表）表2 206年1月1日至6月30日P公司S公司一、营业收入42 500 00012 000 000减：营业成本33 800 0009 550 000营业税金及附加200 00050 000 销售费用600 000200 000 管理费用1 500 000500 000财务费用400 000350 000加：投资收益300 000100 000二、营业利润 6 300 0001 450 000加：营业外收入500 000450 000减：营业外支出450 000550 000三、利润总额6 350 0001 350 000减：所得税费用2 100 000400 000四、净利润4 250 000950 000假定P公司与S公司为同一集团内两个全资子公司，合并前共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自206年6月30日开始，P公司能够对S公司的净资产实施控制，该日即合并日。要求：（1）作出P公司对该项合并的会计处理；（2）假定P公司与S公司在合并前未发生任何交易，编制合并报表抵消与调整分录；（3）编制合并日的合并资产负债表与合并利润表。三、沿用二资料，P公司在该项合并中发行1000万股普通股（每股面值1元），市场 价格为每股3.5元，取得S公司70%的股权。假定该全并为非同一控制下的企业合并。要求： （1）作出P公司对该项合并的会计处理；（2）计算确定商誉，编制合并报表抵消与调整分录；（3）编制合并日的合并资产负债表。四、甲公司为母公司，2007年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。甲公司和乙公司属于同一控制的两个公司。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。（1)乙公司2007年度实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。(2）甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件，2008年从甲公司购入的B产品30件。(3)甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款；2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元；2008年12月31日，应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。要求：(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。五、荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。(1)荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。(2）荣华公司2009年8月巧日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。要求：（1)代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录。(2）代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分录。(3)代荣华公司编制2009年度该设备相关的合并抵销分录。第五章 外币折算1、英国A公司100%控股美国子公司B公司，B公司使用的功能货币为美元。2005年要将其资产负债表折算为母公司记账本位币英镑，相关资料如下：2005年12月31日汇率US1.6409/1 2004年12月31日汇率US1.6401/1 2005年平均汇率US1.6405/1 2005年股利支付日汇率US1.6410/1股票发行日汇率US1.6305/1 固定资产取得日汇率US1.6308/1长期借款借入日汇率US1.6307/1 2005年第四季度汇率US1.6408/1 2004年第四季度汇率US1.6399/1 期初留存收益 3364/5000US其中存货计价采用先进先出法，期末存货假定为第四季度购进。B公司未折算资产负债表（2005年12月31日）B公司未折算收益及留存收益表（2005年度）项目项目当地货币USD（）销售收入45000减：成本和费用产品销售成本22500折旧费用7500其他营业费用5250合计35250税前收益9750所得税1462.5净收益（2005年度）8287.5留存收益（31/12/2004）5000合计13287.5支付股利3287.5留存收益（31/12/2005）10000当地货币USD（）流动资产现金10000应收账款7500存货11250其中：按成本6250按市价5000合计28750固定资产（净值）27500资产总计56250负债短期借款13750长期借款7500合计21250股东权益股本25000留存收益10000累计折算调整额合计35000负债和股东权益合计56250要求：按现行汇率法将B公司的会计报表折算成其母公司的记账本位币。B公司已折算资产负债表（2005年12月31日）项目当地货币USD（）折算汇率USD/GBP英镑GBP流动资产现金10000应收账款7500存货11250其中：按成本6250按市价5000合计28750固定资产（净值）27500资产总计56250负债短期借款13750长期借款7500合计21250股东权益股本25000留存收益10000累计折算调整额合计35000负债和股东权益合计56250B公司已折算收益及留存收益表（2005年度）项目当地货币USD（）折算汇率USD/GBP英镑GBP销售收入45000减：成本和费用产品销售成本22500折旧费用7500其他营业费用5250合计35250税前收益9750所得税1462.5净收益（2005年度）8287.5留存收益（31/12/2004）5000合计13287.5支付股利3287.5留存收益（31/12/2005）10000第六章 租赁一、A公司于2001年12月10日与B公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2001年12月31日。（3）租赁期：2001年12月31日至2005年12月 31日。(4)租金支付方式：2002-2005年每年年末支付租金800万元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值方300万元，未担保的余值为100万元。(6)甲生产设备2001年12月31日的原账面原值为3500万元，已提折旧400万元，公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。(7）租赁合同年利率为6%。(8）2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2001年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，