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第一章 审计概论1.审计 经授权的专业人员用特定的程序与方法搜集相关可靠的证据，按照确定的标准对受托责任进行独立的调查和评价，向有关方面提出报告，用以查错纠弊、改善管理、提高效益，确保受托责任完成的控制系统。2.受托责任 任何个人和单位，接受了委托人的资金、资源，就具有代他保管和运用这些资金和资源的权利，就应对委托人负起下列责任：以最大的忠诚、最使委托人满意的方式，运用这些受托的资金和资源完成委托人托付，向他报告，请求解除责任。3.审计关系4.审计分类5.审计的发展阶段（国际）阶段时间审计目的审计对象审计方法报告使用人详细审计184420世纪查错防弊会计帐簿详细检查股东资产负债表审计20世纪初20世纪30年代判断企业信用状况账簿及资产负债表从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计20世纪3040年代提供客观公正的审计意见全部报表及财务资料测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众6.几个重要概念审计假设：审计前提独立性：是指审计人员能够公正不倚地进行调查与报告的一种状态 分为实质和形式独立性 审计重要性：影响审计取证的量，质量和数量两方面审计风险：发表不当意见的可能性（不实或错误）公允表达：会计核算的合理性、会计揭示的充分性、审计判断和正确性职业谨慎：应有的职业关注和职业怀疑（社会公众是审计的唯一委托人） 保持忠诚老实和公正，拥有与其提供的服务相适应的技能，小心谨慎地运用其技能，对各种不同情况下所需履行的关注作出说明审计判断：专业判断，贯穿于审计始终 （审计实质上是一个连续的判断过程） 职业怀疑：注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 7.政府审计，民间审计，内部审计审计主体 （专业人士） 审计客体 内容政府 按行政法规 行政事业单位、中央型企业 合规合法性 3E5E内审 按授权 本企业、单位内部 效率、风险控制、经济责任民间 CPA 接受委托的企业、单位 财务报表、鉴证审计工作：取证 审计结果：审计报告第二章 审计组织结构1.政府审计的特点 政府审计由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要是监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。政府审计目标：财政、财务收支的真实、合法、效益政府审计依据：审计法、国家审计准则审计机关权限：调查取证、作出审计决定、提出处理处罚意见经费来源：财政预算范围：政府机构、国有企业 注，绩效审计3E5E（经济性、效率性、效果性、公平性、环保性）内容：合法审计绩效审计报表审计 立法模式模式： 司法模式 行政模式 独立模式特点：强制性无偿性处罚性单向独立我国管理体制：统一领导、分级管理人员：高级审计师、审计师和助理审计师2.民间审计的特点审计目标：报表的合法性和公允性审计依据：注册会计师法、独立审计准则经费来源：客户审计权限：出具审计意见（无行政强制力）独立性：双向独立审计范围：审计业务：报表审计、验资、合并分立清算中的审计、其他审计业务会计咨询和服务 组织形式：我国是普通合伙制和有限公司制人员: 国际会计师联合会中国注册会计师协会注册会计师3.内部审计的特点 审计目标：内部经营活动和内部控制的适当性、合法性和效益性审计依据：审计署关于内部审计工作的规定、内部审计准则审计方式：灵活 审计权限： 强制力较突出 独立性：较弱 审计服务：内向性、及时性、广泛性4.回避：事务所派人审计：是否具有胜任能力（协议：审计业务约定书） 独立性 a发表独立客观、公正的审计意见 b与被审计单位的关系（经济利益、亲密关系）第三章 职业道德与法律责任1.政府审计人员的职业道德：是指审计机关人员的职业道德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任 （守法、廉洁、独立、客观、胜任）2.民间审计人员的职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。一般原则：独立、客观、公正（例子，安然事件） 形式上和实质上的独立 与客户存在可能损害独立性的利害关系时，不得承接其审计业务，CPA回避 不得兼任与委托业务的不相容业务或职务 执业时，不为他人左右，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性专业胜任能力与技术规范对客户的责任:保密责任（诉讼可不保密，需要有书面协议）、不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务 按业务约定书履行对客户的责任对同行的责任:不得诋毁同行，不能做广告，以及涉及变更会计师事务所时，上家有向下家告知的义务其他责任：不得以个人名义、双向自愿、不得广告、不得以低价招揽业务中国注册会计师职业道德基本原则：诚信、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为亲密关系：（1）在事务所工作的审计人员在5年内不得进入被审计单位任职 （2）会计事务所轮换制：中国是五年后换项目负责人，不换事务所3.内部审计人员的职业道德：正直、客观、保密、能力4.审计人员的法律责任（具体看书P45-52） 被审计单位方面的责任：被审计单位错误、舞弊和违反法规的行为：CPA对此处理 经营失败经营失败与经营风险；审计失败与审计风险 注册会计师方面的责任：违约：当违约给他人造成损失时，注册会计师应付违约责任 过失：普通过失，重大过失和共同过失 欺诈：故意的错误行为，有不良动机5.审计责任 是指审计人员在承办审计业务中应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失而应向社会公众承担的法律责任。职业谨慎、专业胜任能力！第四章 审计准则体系1.审计准则的优点：提高审计工作质量、赢得社会公众广泛信任、保护审计人员的合法权益、工作交接、便于国际交流 最早的：美国 国际审计准则2.审计准则与审计证据、审计标准的区别 审计准则审计证据审计标准审计人员在执行业务时必须遵循的行为准则证明被审计单位经济活动真实的一切凭证衡量被审计单位经济活动是否合法合规的准绳内在尺度事实外在尺度3. 注册会计师执业准则A注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范 B会计师事务所质量控制准则 注册会计师业务准则： 4.鉴证业务准则P60-69比较重要，具体看书 执业CPA 鉴证业务（审计、审阅）、非鉴证业务 鉴证业务主要是对鉴证事项或鉴证事项有关的陈述进行检查、审核或执行商定程序并报告其结果 鉴证业务涉及的三方关系人：注册会计师、责任方、预期使用者 鉴证业务风险：重大错报风险、检查风险5.内部控制五要素 控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督6.审计准则与质量控制准则的关系 两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分 两者的目的相同，都是保证审计质量，提高会计报表的可信性 后者的目的是为了促进前者的落实区别：性质不同，前者是技术标准，是针对每个项目完成而制定的，后者是管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的 内容不同：前者规定了与审计工作相关的职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求，而后者则紧紧围绕着质量控制，包括各项质量控制应达到的要求第五章 审计目标与实现1.审计总目标：财务报表的公允性、合法性（目前审计准则的规定：会计准则和会计制度）2.我国政府审计目标：我国国家审计的总目标是对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支和财务收支的真实、合法和效益，依法进行审查、评价和监督。3.企业内部审计目标演变 保护现金资产的安全完整 查错防弊 改善经营管理、提高经济效益、实现企业目标4.民间审计的目标 阶段时间审计目的审计对象审计方法报告使用人详细审计184420世纪查错防弊会计帐簿详细检查股东资产负债表审计20世纪初20世纪30年代判断企业信用状况账簿及资产负债表从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计20世纪3040年代提供客观公正的审计意见全部报表及财务资料测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众5.民间审计具体目标P92-94 存在 实地查验 完整 对账 所有权 查验支票 计价正确 凭证抽查 披露充分性6.审计是对管理当局的认定的再认定过程7.财务报表审计的责任划分 （1）被审计单位管理层和治理层的责任： A选择使用的会计准则和相关会计制度 B选择和运用恰当的会计政策 C根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 （2）注册会计师的责任（注册会计师的审计只能合理保证财务报表不存在重大错报） A遵守职业道德规范 B遵守质量控制准则 C遵守审计准则 D合理运用职业判断 E保持职业怀疑态度（3）两种责任不能相互替代（两种责任的关系P96）8.审计模式产生背景目的主要特征账项基础审计20世纪40年代前查错防弊核对账簿、详细审计制度基础审计20世纪40年代会计报表“公允性”内部控制评价、抽样审计风险导向审计20世纪70年代尽可能缩小审计期望差异以风险控制为主（一）账项基础审计方法（18世纪末期20世纪40年代）优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计。（二）制度基础审计方法优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。（三）传统风险导向审计方法审计风险=固有风险控制风险检查风险优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序。缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。忽视固有风险的评估；忽视对内部控制测试 新审计风险模型审计风险=重大错报风险检查风险9.民间审计程序接收业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性测试程序完成审计工作和编制审计报告10.政府审计程序（内部审计程序差不多，但内容不同）准备阶段、实施阶段、报告阶段11.书面资料审计方法：审阅法，核对法，复算法 ，顺查法和逆查法 ，详查法和抽查法 财产物质审计方法：盘点法（直接盘点法和监督盘点法 ），调节法，查询法（面询和函询），观察法 ，鉴定法 (具体应用，必考) 分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 （一）比较分析法 （二）比率分析法 （三）趋势分析法 （四）平衡分析法 （五）因素分析法（六）账户分析法 （账户之间勾稽关系）步骤 计算比例、分析差异、推测可能的问题第六章 计划审计工作1.审计业务约定书：确定权利和义务的书面合同 明确权利义务具体内容P1182.编制审计计划的工作步骤： 第一步，了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 第二步，执行分析程序（找出可能存在的问题，重要性） 第三步，初步评估重要性水平 第四步，考虑审计风险3.审计重要性 重要性的特征数量（金额）质量（性质） 两个层次的重要性报表层次账户和交易层次报表层次重要性水平的确定判断基础：资产、净资产、营业收入、净利润等计算方法：固定比率法、变动比率法不同报表重要性水平的选取原则：取最低者报表未完成时重要性水平的确定：推算与修正评价审计结果时所用的重要性水平如果大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，应重新评估所执行的审计程序是否充分4.审计风险 是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表恰当审计意见的可能性。一种是被审计单位的财务报表不存在重大的错报和漏报，而审计人员发表了有保留的或否定的审计意见。另一种是被审计单位的财务报表存在重大的错报和漏报，而审计人员发表了无保留意见的审计报告。 重大错报风险 客体风险，财务报表在审计前存在的重大错报的可能性 固有风险 控制风险检查风险 主体风险 存在错误或错报是重大的，审计人员没有发现审计风险=重大错报风险检查风险 检查风险与重大错报风险之间存在着反向关系重要性与审计风险之间存在着反向关系 5两个层次的区分报表层次的重大错报风险：该风险与财务报表整体相关，可能影响多项认定，比如管理层舞弊的风险； 认定层次的重大错报风险：该风险只与单项的交易、账户余额或列报认定相关。 6.检查风险与重大错报风险的关系既定的审计风险可接受的审计风险实际的审计风险可接受的检查风险实际的检查风险审计风险重大错报风险检查风险反向关系7.控制风险的评估控制风险评价为高水平的情况 内控不健全或不存在 内控存在，但没有得到有效的执行 执行内控测试不经济（进行内控测试而减少的实质测试的工作量小于实际进行实质性测试的）8.检查风险与实质性测试的关系P1329.重要性水平、审计风险和审计证据三者的关系 评价重大错报风险如果是高风险降低检查风险降低重要性水平增加审计证据 第七章 审计证据与工作底稿1.审计证据 是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的“二性”的一切资料2.审计证据分类 实物证据书面证据：外部、内部口头证据环境证据：相关内控情况、管理人员的素质 内部证据和外部证据相比，外部证据更可靠3.审计证据的特性 充分性：注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求适当性：相关性与可靠性 审计证据充分性、适当性、相关性、可靠性的关系 1审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减 少；反之，审计证据的数量就要相应增加。2注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。如果获取 最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可转而 获取质量稍逊的其他证据予以替代，只要它仍能满足审计目的的要求。3对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取 审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。此时，注册 会计师如若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保 留意见或拒绝表示意见的审计报告。可靠性： （从大到小） 客观比主观可靠实物证据 观察、监盘 询证证据 函证 数学证据 重新计算和对账 分析性证据 比较比率趋势分析 文件证据 检查 口头证据 询问不同审计证据的对比情况表项目从哪些审计程序中获取作用与哪些具体审计项目相关分类实物证据观察、监盘确定某些实物资产是否确实存在真实性、完整性、估价、截止书面证据分析性复核、计算、检查、查询及函证基础证据所有具体审计目标1、内部证据；2、外部证据口头证据查询指引审计线索，以利于对某些审核的情况作进一步调查除机械准确性外的具体审计目标环境证据观察、分析性复核帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，使注册会计师进行判断所必须掌握的资料总体合理性1、有关内部控制情况；2、被审计单位管理人员的素质；3、各种管理条件和管理水平4.获取审计证据的审计程序 （1）检查记录或文件 （2）检查有形资产 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （6）重新计算 （7）重新执行 （8）分析程序分析性程序的三种用途风险评估程序：了解被审计单位及其环境必须使用实质性程序：减少细节测试的工作量有条件地使用审计结束或临近结束时：对财务报表进行总体复核必须使用5.判断审计证据充分适当时应考虑的因素审计风险、审计人员的经验、是否发现错误或舞弊、审计的取证类型与取证途径、内控制度内控：审核、观察、询问、函证和分析性复核6.审计工作底稿的分类 （1）综合类工作底稿：指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。一永久性档案 （2） 业务类工作底稿：指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。一当期档案 （3） 备查类工作底稿：指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。一永久性档案 7.三级复核P146项目经理：详细复核部门经理：一般复核主任会计师：重点复核项目复核人性质复核时间复核范围复核要点一级复核项目负责人详细复核在外勤工作中对审计工作中形成的审计工作底稿逐张复核1、所引用的有关资料是否翔实、可靠；2、所获取的审计证据是否充分、适当；3、审计判断是否有理有据；4、审计结论是否适当。二级复核部门经理一般复核外勤工作结束后对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核1、重要审计程序是否适当、是否较好实施、是否实现了审计目标；2、重点审计项目的证据是否充分、适当；3、审计范围是否充分；4、不符事项的处理是否恰当；5、勾稽关系是否正确；6、发现问题对报表和审计报告的影响；7、报表总体的合理性和可信性。三级复核主任会计师重点复核签发审计报告前对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行复核1、所采用审计程序的适当性；2、所编制审计工作底稿的充分性；3、审计过程中是否存在重大遗漏；4、审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。7.不同审计程序的对比表项目目的具体审计方法对其他程序的影响性质成本了解程序为了模清被审计单位内部控制是怎样设计和是否得到执行询问、观察、检查和穿行测试确定符合性测试的性质、时间和范围每次会计报表审计都必须执行小符合性测试程序评价被审计单位的内部控制设计的是否合理、运用的是否有效询问、观察、检查和重新执行确定实质性测试的性质、时间和范围具有选择性大实质性测试程序评价会计报表上的各项认定是否公允检查、监盘、观察、查询和函证、计算和分析性复核每次会计报表审计都必须执行更大 八九十1.内部牵制 以两个基本假设为前提条件的：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 四项职能：实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制 如：申请审批采购验收保管记录2.内部控制内部控制结构论控制环境会计系统控制程序内部控制框架论三个目标 经营效率与效果、财务报告可靠、遵纪守法五个要素 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督3.（重要）不相容职务：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核4.内控局限 成本效益分析 内控只对经常的经济业务而设置 施控者与受控者串通勾结，任何控制都会失效 管理人员素质过低，也会影响内控的有效性5.了解内控的方法：询问 人员检查 文件记录观察 内控情况穿行测试（审计人员自己做一遍） 穿行测试P173 描述内控的方法：调查表、文字表述、流程图6.控制测试：测试控制运行的有效性 信赖内控而减少的实质性测试的工作量控制测试的工作量详细测试：如果是控制风险高降低检查风险增加实质性控制测试工作量 初步审计策略：主要证实法、较低的控制 测试对象：控制设计测试、控制执行测试 测试方法：检查凭证、询问、实地观察、运行情况7.控制风险的评价过程 确定高水平情况 ：控制政策和程序与认定不相关，控制政策和程序与认定无效，取得证据来评价控制政策和程序不经济8.管理建议书 对象：管理当局 责任：不承担法律责任 使用和影响程度：对内第十二章 审计报告1. 审计差异内容分类 2. 对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，而且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下2. 未更正错报的 加计起来的跟报表重要层比较，比重如果大的话还要调整。3. 民间审计报告 作用：鉴证作用（对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见），保护作用，证明作用4. 审计报告的基本内容（一）标题：“审计报告”（二）收件人：委托人（三）引言段（四）管理层对财务报表的责任段（五）注册会计师的责任段（六）审计意见段（重点） 发表无保留意见的条件 a.取证是否充分 b.五方面目标认定都没有重大问题 发表无法表示意见的条件 主要是取证受到限制，影响的范围超越就是无法表示意见（七）审计人员的签名及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（九）报告日期 （一般是外勤工作结束的时间）5.审计报告的类型 标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告 非标准审计报告 带强调事项段的无保留意见的审计报告 强调事项应同时符合下列条件 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见（即公允性、合法性关系不大）非无保留意见的审计报告。 保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告6.期后发现的事实所谓期后发现的事实是指审计人员在已审计会计报表公布后发现的两类事项：1.在审计报告日之前已经存在的、会对审计报告产生重大影响的事项，即报表公布日后发现审计报告日存在的事实2.与已审计会计报表一同披露的其他信息中所存在的重大不一致或重大错报。 对于这些事项，审计人员有责任及时采取措施，消除可能造成的不良影响，减轻审计责任 第十三章 货币资金审计1.现金审计：盘点库存现金验证其存在性A、审计目标：验证库存现金存放性B、盘点范围：企业各部门保管的