第三章 Suuu.doc

第1节 税收概述注意： 一大点包括几小点。属于什么，有什么区别 一、税收的概念与分类（一）税收的概念与作用 1.税收的概念：税收，是指以国家为主体，为了满足社会公共需要，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。 2.税收的作用 记忆（2要、2正)（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 （二）税收的特征： 是税收本质属性的外在表现1.强制性（要求负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须依法纳税）；2.无偿性（是税收的关键特征【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。）；3.固定性（国家征税以法律形式预先规定 征税范围和征收比例等）。两方面，不只是数量上，还有范围上。注意判断（三）税收的分类 1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。(流行 资产所（派出所）)（1）流转税类以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 贞观营销 注意包括什么 在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，对价格变化较为敏感。 （多选）（2）所得税类（收益税）以各种所得额为征税对象（企业所得税、个人所得税等）。 征税对象不是一般收入，而是总收入减除各种成本、费用及其他允许扣除项目以后的应纳税所得额；征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。其特点是能够直接调节纳税者的收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。有利于缩小贫富差距。（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象，包括：房产税、契税、车船使用牌照税（简称车船税）。 财产税可以为地方政府财政提供稳定的收入来源，防止财产过分集中，便于调节社会财富，体现社会分配的公正性，能够因地制宜的进行征收管理（4）行为税类以纳税人的某些特定行为为征税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。 特殊的目的性，较强的政策性：临时性和偶然性，税源的分散性注意：车船使用牌照税是企业拥有车船，每年都要交的税，属于财产税，车辆购置税是买的当时一次性交的税属于行为税。（5）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。税负高低与资源税级差收益水平关系密切；征收范围的选择也比较灵活2.按征收管理的分工体系分类 （1）工商税类由税务机关负责征收管理，绝大部分。占税收总额超过90%以上。（2）关税类 由海关负责征收管理，包括：关税：关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，由海关负责征收管理：进出口关税、入境旅客行李物品和个人邮递物品的进口税。海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。注意：关税不包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。关税类包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。考试时候注意问的是关税还是关税类.3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。（区别中央和地方的）（1）中央税。属于中央政府的财政收入，如关税、消费税。（税率较高） 记忆 中关村消费（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，如营业税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税和筵席税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，如增值税、资源税、印花税、证券交易税/企业所得税 记忆 增资就是印钱所得4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量和复合税。（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，大部分税种均采用这一计税方法，从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如增值税、营业税、关税、房产税和企业所得税、个人所得税等税种。 大多数 （2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积乘以单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒、各种成品油（如汽油、柴油）。（量从量 资源、土地、车船、）（3）复合税是采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（如粮食白酒和薯类白酒）等。（烟丝不是） 二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系 1.税法的概念 义务性法规所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系 税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。税收反映经济利益关系（经济活动），税法则反映权利与义务关系（法律制度）；（二）税法的分类 （区分不同分类）1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法 是税法的核心部分税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征税对象、计税依据、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法 记忆 管理程序税收程序法是指税务管理方面的法律规范总称，例如中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国发票管理办法。主要包括 税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法(属人或者属地原则)、国际税法和外国税法。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法暂行条例、中华人民共和国个人所得税法实施细则等。（3）税收规章包括税收部门规章和地方税收规章税收部门规章是由国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局和国务院关税税则委员会、海关总署）制定的税收部门规章，如：国家税务总局颁发的税务代理试行办法、 财政部颁发的增值税暂行条例实施细则、海关总署制定的中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法等。地方税收规章由省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府制定的。（没有县，区别于规范性文件）（4）税收规范性文件县以上各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。（三）税法的构成要素 （人、对象、依据、纳税、减法）11项要素征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。税法的三个最基本的要素：纳税义务人、征税对象、税率1.征税人（征税主体）征税主体是国家，在我国，征税主体的具体部门是：代表国家行使征税职权的各级税务机关、财政机关和海关。（多选）2.纳税义务人（纳税人，“纳税主体”），依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象（课税对象、征税客体）也就是对什么征税。征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目（比如企业所得税）。-广度5.税率 它是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。-深度（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、房产税。单一 比例税率即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。 差别 比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。根据我国现行税法，又分别因产品、行业和地区的不同将差别比例税率划分为：产品差别比例税率（消费税、关税）、行业差别比例税率（营业税）、地区差别比例税率（农业税、城市维护建设税）。 幅度 比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。（营业税中的娱乐业）（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般适用于从量征收的某些税种、税目。如：目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等啤酒、黄酒、成品油等的消费税。（3）累进税率，是指按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。A.全额累进税率（我国没有），是指对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级税率计算征税的一种累进税率。B.超额累进税率：如工资薪金的个人所得税，将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税款。C.超率累进税率（如土地增值税）即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。6.计税依据（税基）计算应纳税额所依据的标准（1）从价计征；（2）从量计征；（3）复合计征。7.纳税环节税法规定征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（1）一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。资源税、企业所得税。（2）多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。流转税8.纳税期限规定（1）纳税义务发生时间：应税行为发生时间（一般也就是发票开具时间）（2）纳税期限：计算税款的时间间隔。（按期纳税、按次纳税） 区别开 纳税期限和申报 的概念（3）申报并缴库期限：纳税期满后，纳税人申报并将税款缴入国库的期限超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税人纳税有困难，不能按期缴税的，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。9.纳税地点。根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地。纳税人居住地或特定行为发生地10.减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定（1）减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。具体又分为两种情况：一种是税法直接规定的长期减免税项目；另一种是依法给予的一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。（2）起征点是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。 到了这个点全征；不到这个点一分不征。（3）免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。11.法律责任税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。第二节主要税种 一、增值税增值税暂行条例是1993年12月国务院颁布，1994年实施。（一）概念与分类1.概念 （背诵） （应税货物对应：销售货物、进口货物）（应税劳务：提供加工、修理修配 劳务）增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配 劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。增值额：是指纳税人在生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值。2.分类根据计算增值税时是否扣除购进固定资产的进项税及如何扣除，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产所含的进项税。（2）收入型增值税允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分所含的进项税。（3）消费型增值税允许在纳税期内一次全部扣除外购生产经营用固定资产所含的进项税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人（需要认定）1.增值税一般纳税人的情况：（1）年应税销售额 超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。-（会计核算）不健全即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额80万元的。 80-50=30 （2）会计核算健全，年应税销售额30万元的 工业小规模企业。（3）总机构为一般纳税人的工业性分支机构。 分（4）新开业的符合一般纳税人条件的企业。 新（5）已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。 旧 （6）个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。 已经2.下列纳税人不属于一般纳税人：除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位。（三）增值税税率增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。1.基本税率l7%2.低税率l3%目的：鼓励消费，保证消费者对基本生活必须品的消费（注意问低税率是多少的时候不是0）（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。可以按月报税注意：纳税人出口原油，援外出口货物、糖，国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜合基金、白金）不适用零税率。（四）增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额当期销项税额当期进项税额1.销项税额=销售额税率企业销售的产品发生退货或折让时， 已经缴纳的增值税是应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减（即可以自行扣减，不用到税务局报批退税）2.销售额：为不含增值税的价款和价外费用。（价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、违约金、赔偿金、包装费、运输装卸费、包装物租金，逾期未收回包装物没收的押金，收取的啤酒黄酒之外的其他酒类产品包装物押金等）销售额不包括向购货方收取的销项税和代收代缴的消费税注意为销售货物销货方为购货方用自己车辆运输并收运费，这时运费与销售的货物一起征增值税。价外费用如包含了增值税，计算销项税时要换算成不含税金额。价款不特意声明都是不含税的，若题目说含税价款也要换算为不含税金额。不含税销售额=含税销售额（1+17%或13%） 3.进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。购买的货物（原材料）用于投资、分红、无偿送人是视同销售，但是用于非应税项目（在建工程）、发福利、毁损、盘亏不是视同销售，而是进项税额转出。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，可以按收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（不包括装卸费、保险费及其他杂费），按运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额）。（五）增值税小规模纳税人是指应纳增值税销售额在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。目前认定小规模纳税人的具体应税销售额的标准为：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。 -生产的（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 -非生产的除此之外，还有两种特殊情形：1）小规模纳税人会计核算健全的，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。 （2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。销售额会计制度认定税率进项税增值税发票标准以下不健全小规模纳税人3%不可抵扣不可使用标准以下健全可以申请成为一般纳税人标准以上不健全或不认定一般纳税人17%不可抵扣不可使用标准以上健全一般纳税人17%可抵扣可使用外加上面划红线的情况小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。应纳税额=不含税销售额3%若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额（1+3%）。 （六）增值税征收管理 记清楚属于哪个类型1.纳税义务发生的时间（一般来说也就是增值税发票的开具时限） 钱也可以是相当于钱的凭据 两清 表示 两者都完成（1）直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 钱货两清 （2）托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天。 物责两清 （3）赊销和分期收款方式销售货物合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物发出的当天； 欠钱收钱（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天(不是预收货款当天)，但生产销售、生产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞行器等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 收钱发货（5）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天，未收到代销清单及货款的，发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 钱务两清 （7）视同销售货物行为货物移送的当天。 （8）进口货物报关进口的当天。 2.纳税期限根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 （1）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的， 自期满之日起15日内申报纳税；（2）以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （3）进口货物，应当自海关填发 税款缴纳凭证 之日起15日内 缴纳税款。 3.纳税地点（1）固定业户固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。（3）进口货物由进口人或其代理人向报关地 海关申报纳税。（不是机构所在地海关） 二、消费税 不鼓励消费，而增收的税消费税暂行条例是1993年12月国务院颁布，1994年实施。 委托加工是委托别人加工，提供加工是帮别人加工（一）消费税的概念 （区别于增值税 ：销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物 的单位和个人） 1.概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品 的单位和个人（不包括出口） 就其销售额或销售数量征收的一种流转税零售商、百货公司 不征收消费税？2.消费税在单一环节征税（生产、委托加工或进口环节）。 特殊情况：对于金银首饰（金、银、金银镶嵌、铂金首饰）、钻石及钻石饰品在零售环节征税。（珍珠、翡翠、玉石、玛瑙等其他首饰仍在生产环节征税）。（二）消费税税目现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品（不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表（不是手机）、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。（三）消费税税率比例税率、定额税率两种形式（四）计税方法（从价定率、从量定额、复合计税三种）（1）从价定率计税（绝大部分）实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。销售额的确认应交消费税额=应税消费品的不含税销售额消费税率（比例税率） 计算公式 根据征税 对象 确定 （2）从量定额计税适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）销售量的确认A销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。B自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。C委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量。D进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。（3）从价和从量复合计税只适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额+从价定率）。应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额适用税率（比例税率）。（五）应税消费品已纳税款扣除将外购或委托加工应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购或委托加工消费品已缴纳的消费税给予扣除。注：继续生产所领用的数量计算扣除额。（判断题）（六）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间），大部分同增值税，不同之处是：委托加工纳税人提货的当天。（1） 销售赊销和分期收款结算方式销售合同规定的收款日期的当天；预收货款结算方式发出应税消费品的当天；托收承付和委托银行收款方式发出应税消费品并办妥托收手续的当天；其他结算方式收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天。（前3条同增值税纳税义务发生时间P146）（2）自产自用移送使用的当天。（3）委托加工纳税人提货的当天。（4）进口报关进口的当天。2.纳税期限（同增值税的3点） 3.纳税地点（大部分同增值税，不同之处是）（1）委托加工的应税消费品，由受托方 向其所在地主管税务机关解缴消费税税款，但委托个人加工应税消费品，由委托方 向其机构所在地或者居住地主管税务机关报税。（2）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不可以自行抵减应纳税款。（与增值税不同） 三、营业税营业税暂行条例是1993年12月国务院颁布，1994年实施。（一）概念营业税，是指在我国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。（二）营业税的税目、税率行业、类别的差别比例税率 以及 幅度比例税税率税目（行业类别来划分）3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 郊游文件 3%5%金融保险业、服务业、(销售不动产、转让无形资产) 金六福 比较贵 5% 5%20%娱乐业（由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定具体税率）注：1.加工和修理、修配属于增值税，不属于营业税的应税劳务。2.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。3. “应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（7个）4. 纳税人兼营不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算的，按规定从高适用税率征税。（三）营业税应纳税额（以营业额作为计税依据）公式：应纳税额=营业额税率 （以外币结算的营业额应当折合成人名币）营业额一般是全额的，但也有下列情况是差额的：（不做要求）1.将建筑工程分包给其他单位的，总承包公司的营业额=取得的全部价款和价外费用其支付给其他单位的分包款。总承包公司要为分包公司代扣代缴营业税。 2.纳税人销售其购置的不动产，营业额=销售不动产的全部收入购置不动产的原价。3.运输企业运输旅客或者货物出境，营业额=全程运费付给境外其他承运企业的运费。4.旅游企业组织旅游团旅游，在境外或境内其他城市改由其他旅游企业接团：营业额=全程旅游费付给该接团企业的旅游费；组团在境内旅游：营业额=收取的旅游费替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用。5.广告代理业，营业额=代理者向委托方收取的全部价款和价外费用付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费。（四）营业税征收管理1.纳税义务发生时间 （1）一般情况：应税行为发生并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天（有书面合同合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的应税行为完成的当天）。 （2）转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的收到预收款的当天。4合一 （3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4） 发生自建行为的销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。2.纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、l0日、l5日、l个月或者l个季度（与增值税相比少1日、3日）。申报纳税和预缴税款的时限与增值税相同。3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）（1）提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（工程跨省承包的应当在机构所在地申报纳税）（2）转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4） 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳 其扣缴的税款。（5） 个人出租设备的营业税纳税点在 个人居住地 4.营业税起征点（针对个体工商户、个人合伙企业、个人独资企业、自然人）：按期纳税：起征点为月营业额500020000元（11年11月1日前为10005000）；按次纳税：每次（日）营业额300500元（11年11月1日以前按次为100元）【例题4案例分析题】远成公司主要从事建筑工程，2010年开展了以下业务：（1）承包本市某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中200万元的建筑工程项目分包给甲建筑工程公司。年底工程项目全部完工，远成公司取得工程款3000万元，并支付甲建筑工程公司200万元工程款（同时代扣代缴营业税）。（2）甲建筑工程公司向乙建筑工程公司转让闲置办公用房一幢（购置原价700万元），取得转让收入1300万元。（3）远成公司所属招待所（独立核算）取得客房收入30万元，取得歌厅舞厅收入共55万元，招待所客房收入与歌厅舞厅收入均分别核算。已知：远成公司招待所在地娱乐业营业税税率为10%。要求：根据以上述材料，回答下列问题。远成公司开展的上述业务中适用5%营业税税率的有（）。A.招待所歌厅舞厅收入B.招待所客房收入C.转让闲置办公用房D.承包建筑工程项目正确答案BC答案解析本题考核营业税的税目税率。远成公司转让办公用房应缴纳的营业税税额为（）。A.30万元B.65万元C.18万元D.39万元正确答案A答案解析本题考核营业税的计算。纳税人销售其购置的不动产，以销售不动产的全部收入减去购置不动产的原价后的余额为营业额征收营业税。远成公司转让办公用房应缴纳的营业税（1300700）5%30（万元）。下列关于远成公司开展承包建筑工程应缴纳和代扣代缴的营业税税额说法正确的是（）。A.应缴纳营业税税额84万元B.应缴纳营业税税额90万元C.应代扣代缴营业税税额6万元D.应代扣代缴营业税税额10万元正确答案AC答案解析本题考核营业税的计算。远成公司开展承包建筑工程应缴纳的营业税（3000200）3%84（万元）。应代扣代缴的营业税2003%6（万元）。远成公司所属招待所取得客房和歌厅舞厅收入应缴纳的营业税税额为（）。A.7万元B.1.5万元C.4.25万元D.5.5万正确答案A答案解析本题考核营业税的计算。招待所取得客房收入应纳营业税305%1.5（万元），歌厅舞厅收入应纳营业税5510%5.5（万元）。下列关于远成公司营业税纳税地点的说法中，正确的有（）。A.远成公司转让办公用房，应当向办公用房所在地主管税务机关申报纳税B.远成公司承包建筑工程项目，应当向单位所在地主管税务机关申报纳税C.远成公司转让办公用房，应当向单位所在地主管税务机关申报纳税D.远成公司承包建筑工程项目，应当向建筑工程项目所在地主管税务机关申报纳税正确答案AD答案解析本题考核营业税的纳税地点。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税。纳税人提供应税劳务，应向劳务发生地的主管税务机关申报缴税。四、企业所得税（一）概念企业所得税，是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织 生产经营所得 和 其他所得 征收的所得税。纳税人不包括个人独资企业、合伙企业、个体工商户。（二）企业所得税征税对象-生产经营所得和其他所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。纳税人判定标准征收范围居民企业（1） 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）不符合上述条件，但在中国境内设立机构、场所的企业；来源于中国境内的所得及与所设机构场所有实际联系的境外所得（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业来源于中国境内的所得（三）企业所得税税率（比例税率）1.基本税率25%（适用于居民企业，或在中国境内有机构场所且所得与该机构场所相关联的非居民企业）2.低税率20%（适用于在中国境内无机构场所，或虽然有机构场所但所得与该机构场所无关联的非居民企业）符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收。国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收。 （四）企业所得税应纳税所得额应纳所得税额=应纳税所得额所得税率应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损 1.收入总额收入总额包括以货币形式+非货币形式从各种来源取得的收入。企业应以权责发生制作为确认收入的基本原则，但下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（1） 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现2.不征税收入 (多选)（1）财政拨款（政府补助、贷款贴息、税收返还等）。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。3.免税收入（注意区分。二者来源不同，不征税：国家、财政. 免税：利息、红利）（1）国债利息收入。（注：不包括国债转让收益）（2）居民企业之间取得的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。总结1、2、3条都是针对 企业与企业，机构（非居民）与企业，国债 、股息等的权益投资收益4.准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。（多选）（1）成本；（2）费用；（3）税金；（注意：税金中无增值税）（4）损失；（5）其他支出。5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除）（5）赞助支出；（6）超过年度利润总额12%的公益性捐赠支出、超过工资总额14%的福利费、超过营业收入15%的广告费；（7）未经核定的准备金支出；（8）包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。6.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损弥补 (注意调增 包括什么 调减 包括什么)纳税调增为主要包括会计利润已扣除但税法不许扣除的，如：税收滞纳金、罚款、罚金；企业已计入当期费用支出但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的公益性捐赠支出）。纳税调减主要包括会计上是收入税法规定不征税或免税的，如：税收返还、政府补助等财政性资金、国债利息收入。（五）企业所得税征收管理1.纳税地点（1）居民企业一般情况企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的分支营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（2）非居民企业以在中国境内设立的机构、场所所在地为纳税地点，但未设立机构、场所的，或设立了机构场所但所得与机构场所无联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。2.纳税期限按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税按纳税年度计算（公历l月1日起至12月31日止）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报（1）预缴申报期为月或者季度的，应当自终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。（2）自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在纳税期不管有无应纳税款，均应向主管税务机关进行纳税申报。企业享受减免税优惠的，在减免税期间也应当按照规定办理纳税申报。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。五、个人所得税个人所得税法1993年10月31日全国人民代表大会常务委员会通过，1994年1月1日施行， 1994年国务院发布个人所得税实施条例（一）个人所得税概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。（二）个人所得税纳税义务人包括中国公民、以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。个体工商户、个人独资企业、合伙企业的投资者。1.居民纳税人就来源于中国境内和境外的全部所得征税。来源于境内所得+境外所得（划分标准为住所和居住时间）判定标准：（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。2. 非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。来源于境内所得判定标准：（1）在中国境内无住所且不居住的个人；（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。（三）个人所得税的应税项目、税率、应纳税所得额 应注意 对应的前提我国个人所得税实行分类所得税制。个人所得税应税项目（共11个，第1、2两个项目属于超额累进税率，其余为比例税率1.工资、薪金所得（简称工薪），是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注意：工薪所得不包括独生子女费；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助；按照规定比例提取并缴付的养老保险公积金。每月收入额=工资总额企业为员工代扣的养老统筹和住房公积金应纳税所得额=每月收入额-费用扣除金额3500 【外籍人员4 800】当月应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数税率:七级超额累进税率，2011年9月起施行的工资薪金的个人所得税税率表如下要求背住前两行，考试不会给列示税率(背下来)级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过1 500元的302超过1 500元至4 500元的部分101053超过4 500元至9 000元的部分205554超过9 000元至35 000元的部分25 10055超过35 000元至55 000元的部分3027556超过55 000元至80 000元的部分3555057超过80 000元4513505注意：题库里按旧的税法出的旧题没有完全清理干净，所以如果按上述费用扣除金额和税率计算完后，选项中选不出来答案，就按旧的税法再计