1994年的税制改革.doc

1994年的税制改革是一次全方位、根本性的改革，在时间上也体现了一揽子推出的特点。其改革力度之大、利益调整之深、影响范围之广，在新中国历史上从未有过，从世界上看也是十分罕见的。相对而言，当前启动的新的税制改革，十六届三中全会决定明确提出了“分步实施”的改革策略，其原因主要有： 第一，分步实施税收制度改革是由当前的经济体制环境决定的。1994年税制改革方案设计之时，我国建立社会主义市场经济体制的目标刚刚确立，税制改革面临着由计划经济向市场经济全面转型的宏观经济环境。在这种背景下，经济体制的全面转型必然要求有一套全新的税收制度来与之相适应，必然要求税收制度摒弃计划经济的色彩，体现市场经济的本质要求。这就决定了当时的税制改革必须是全方位的革故鼎新，必须采取一揽子推出的方式，而不能在原有基础上修修补补。经过十年的发展，我国社会主义市场经济体制的基本框架已初步建立，当前正处于一个逐渐完善的阶段，与此相适应，符合社会主义市场经济体制要求的税收制度在我国也已初步建立，但同样还需要逐渐完善。因此，当前实施税制改革的重心应该是适应社会主义市场经济体制逐步完善的要求，对现行税制进行结构性、渐进式的调整，而不是对其进行根本性、突进式的变革。 第二，分步实施税收制度改革是由当前的宏观经济形势决定的。1994年的税制改革除了需要建立一个适应社会主义市场经济体制要求的税制框架外，还面临着一个治理通货膨胀，促使宏观经济尽快“软着陆”的迫切任务，这必然要求加大对税收政策的调整力度，以适应当时宏观经济调控的需要。而在当前，我国经济正处于经济周期的上升阶段，宏观调控的重心应该是保持宏观经济政策的连续性和稳定性，以保护好当前良好的经济增长势头，在此基础上，对经济结构中不合理的地方加以必要地调节，以促使经济更加持续快速协调健康地发展，并不断提高我国经济的综合竞争能力。适应这一要求，税收政策也应该在不影响宏观经济政策连续性和稳定性的前提下，进行适度的调整，而不宜有过于剧烈的波动。 第三，分步实施税收制度改革是由当前的国家财政状况决定的。1994年税制改革之前，财政的“两个比重”（全国财政收入占GDP的比重和中央财政收入占全国财政收入的比重）严重偏低，国家财力十分单薄，严重制约了政府尤其是中央政府对经济的宏观调控能力，不进行整体性的税制改革不足以改变这种被动的局面；而当前，财政“两个比重”已经有了明显提高，国家财力明显增强，建立公共财政是我国财政体制改革的基本方向，进一步实施税制改革的目标已不仅仅是保持财政收入总量的稳定增长，而应更注重优化财政收入结构，规范中央和地方的财政分配，公平各类经济主体的税收负担，以更好地平衡各方面的利益关系，按照“五个统筹”的要求，实现全面、协调、可持续的发展。这就决定了税收制度的改革必须与财政资源的统筹配置、与其他各方面的改革发展结合起来，在渐进中开展，在协调中推进，而不宜采取一步到位的改革方式。中国共产党的十四大明确提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。为适应市场经济体制对税收提出的新要求，1994年我国工商税制进行了全面性、结构性的改革。此次改革的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。主要内容是：1统一内资企业所得税，采用33的比例税率，规范企业所得税前列支项目和标准，取消“国营企业调节税”和向国营企业征收国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金；2把原个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税统一为个人所得税，分不同所得项目分别采用超额累进税率和比例税率，规定了不同的扣除标准；3改革旧流转税制。新流转税制由增值税、消费税、营业税组成，在工业生产领域和批发零售商业普遍征收增值税，对特定消费品征收消费税，对不实行增值税的劳务和销售不动产征收营业税；4扩大资源税征收范围，将盐税并入资源税，实行分产品从量定额计算征税的办法；5开征土地增值税，用于调节房地产交易中的过高利润，采用四档超率累进税率；6拟开征证券交易税、遗产和赠与税；7调整城乡维护建设税、土地使用税，取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税，下放屠宰税、筵席税给地方。但在实际执行中，由于种种原因，改革未能全部到位。截至2002年底，我国税制体系共有税种24个，即：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、土地使用税、固定资产投资方向调节税、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税、农业税、牧业税、关税。1994年税制改革，取消了一些与形势发展不相适应的税种；调整了若干重复 设置或者设计不规范的税种。这次税制改革以前，我国税种共有35个（不包括能源 交通建设基金和教育费附加），经过税制改革，税种减为22个（包括正在立法中的 证券交易税和遗产税）。1994年税制改革的主要内容是： 第一，以扩大和规范增值税为核心，建立流转税新格局。改革后的流转税由增值税、消费税、营业税、关税和城市维护建设税等税种组成，其中增值税是流转税的主体税。同时，即将开征证券交易税。 第二，以统一税制、降低税率为原则，规范所得税制。所得税制改革包括两个内容：一是统一内资企业所得税。不再按照财产所有关系不同，分别征收“国营企业所得税”、“集体企业所得税”、“私营企业所得税”，而是改为统一征收内资企业所 得税，并且降低税率，统一实行33税率。二是统一个人所得税。将原来对外国公民征收的“个人所得税”和对本国公民征收的“个人收入调节税”合并征收“个人所得税”；对于个体工商业户，原来视同企业，征收“城乡个体工商业户所得税”，现在按照国际规范，征收个人所得税，不征企业所得税。 第三，以扩大税基，调整税种为指导，改革财产税制。主要是将“城市房地产税”、“房产税”和“城镇土地使用税”统一为“房产税”和“城镇土地使用税”，并开征“土地增值税”；准备开征遗产与赠与税。所以我国现行财产税制，则由土地使用税、土地增值税、房产税以及遗产与赠与税组成一个完整体系。 第四，以规范税制，简化税种为方向，调整行为税制。主要合并了“车船使用税”和“车船使用牌照税”，统一征收“车船使用税”；取消了“工资调节税”和“奖金税”，并将“筵席税”和“屠宰税”下放给地方税局管理。 此外，在税收管理体制上，1994年的税制改革，确定我国按照税收划分中央税收、地方税收以及中央、地方共享税收分设中央税收管理机构和地方税收管理机构两套体系。 中国现行税制是于1994年确立的，当时确立该税制的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。根据这一指导思想，制定出了我国现阶段实施的税法体制结构，主要表现在：（1）流转税占主导地位的税收体制。目前，我国的税制结构中占主体税种的是流转税，包括对销售货物进口货物及提供加工、修理分配劳务征收的增值税；选择部分消费品征收消费税；对特定行业征收营业税等。在近10年的实施过程中，我国的税收收入保持较快的增长速度，年均增长1 400多亿元。1994年全国税收收入5 126亿元，1999年突破1万亿元，到了2001年全国税收收入突破了15万亿元，2003年达到2万亿元。在连续增长中，流转税的增长一直处于主导地位，2001年流转税收入占全部税收收入的69.3%。（2）企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税法及个人所得税法并存。1994年税制改革时，将原先的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三税合并成一税，统一开征个人所得税；将原来的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，统一开征企业所得税，以适用于内资企业。同时，原实施的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法继续执行，形成了“企业所得税”、“外商投资企业和外国企业所得税”、“个人所得税”三种所得税并存的现状。将所得税分设为内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税。主要是考虑我国开放初期，有利于吸引外资，鼓励外资机构来华投资。所得税在我国税制中处于与流转税并重地位。2001年，所得税收入占全部税收收入的23.9%。（3）资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转税及所得税的必要辅助税种。（4）税务征管实行分级财政管理，由中央与地方两级税收征管体系和金库体系分别负责中央税和地方税的征收管理及收入入库工作。1.2 我国税制中存在的问题（1）生产型增值税抑制投资增长，不利于企业技术进步、产业结构调整以及国内产品竞争力的提高；流转税中消费税及营业税的有关政策已不能适应经济发展和人民生活的变化，不利于刺激消费需求和经济结构调整。（2）内外两套企业所得税税制造成内外资企业税负不公平，不符合世贸规则，不利于企业公平竞争，抑制国内投资，影响企业深化改革。（3）个人所得税税制与经济发展、收入分配格局的变化很不适应，其组织收入与调节分配的功能受到抑制。主要表现在以下几个方面：一是对高收入阶层调节不力；二是在个人所得税制中，还存在着应税所得额确定不合理，不能适应收入形式分配多元化的现实及申报制度不健全等方面的问题。基于现行税制存在的问题和面临的新情况，以加入为契机，结合我国内外经济发展情况，建立一套与国际税制相符合的税收制度，有利于保护民族工业发展，有利于国家产业政策发展，能促进各类企业公平竞争，充分发挥税收宏观调控作用。这就需要加大税收政策调整力度，确定好总体思想，做到抓住重点分步推进，全面改革我国目前税收制度。（4）税收法制建设方面还存在一些不容忽视的问题。突出的表现是税法立法层次低、权威性差。多数税收法律法规是以条例的形式发布，很少有正式立法；同时，由于立法层次低、立法程序难以保证，法律漏洞问题严重。2 现行税制改革的措施2.1 流转税的改革问题（1）增值税。一是扩大增值税的征收范围。在进行增值税改革的时候，应首先把一切商品与劳务纳入增值税的征收范围，其次把现行征收营业税的交通运输、建筑安装、邮电通信等行业纳入增值税的征收范围，最后小规模纳税人与一般纳税人的界限的存在，在客观上阻碍正常的经济交易，从长远看也有取消的必要；二是进一步完善进口环节增值税收制度。在进口环节，应取消增值税与关税同免的税收优惠政策。我国税制改革探析 来自: 免费论文网（2）消费税。一是应重点考虑一些税基广，不会影响人民群众的生活、生产水平的非必需品如高级皮毛、皮革制品、高档古玩作为首先扩征的对象；同时，对于一些高档的消费行为如歌舞厅、游艺厅、夜总会、保龄球场高尔夫球场、按摩房等应纳入征收范围；二是对生活必需品和日用消费品应调出消费税税目，如部分化妆品和护肤护发品，有些如进口洋酒等，应调进消费税税目；对大量浪费不可再生资源又污染环境的产品征收消费税，如含磷洗衣粉、电池、一次性木筷、塑料制品等应当征收消费税或开征环境保护税；三是调整纳税环节，应当改价内税为价外税，以真正体现谁使用谁负担的原则。（3）营业税。一是适当降低营业税的税率，尤其在金融保险业，过高的营业税税率会对国际间的资本流动产生消极影响。随着金融业的对外开放，外国金融机构大举进入我国金融市场，使我国金融业更处于劣势，在改革中应给予必要的保护。但对娱乐及服务业中的高消费应提高税率；二是营业税作为地方税的主体税种，不可能马上转化为增值税，只有在原有基础上作逐步的改革。在征税范围上应先在建筑业、交通业中执行，与增值税改革相衔接，分步消除营业税与增值税交叉重叠的问题。2.2 所得税的改革问题（1）个人所得税。一是提高起征点。目前起征点虽然已达1 600元人民币的标准，还应根据我国的现实情况，对于工薪收入等勤劳所得在免税额中至少应当考虑几项扣除：生计扣除、赡养扣除、抚养教育扣除、医疗扣除、临时困难扣除及通货膨胀扣除等，减轻中低收入者的负担；二是转换征税模式：应将我国现行的分类所得税模式转变为以综合所得课税模式为主，分类所得课税为辅的分类、综合所得税模式；三是严格减免项目，防止税源流失。（2）企业所得税。统一内、外资企业所得税，建立统一的纳税人、税率、税基和相对统一的税收优惠政策体系的所得税制度。一是将现行的两套企业所得税合并为统一的公司（法人）所得税，扩大征税范围，简化税制，公平税负，促进竞争；二是税收优惠从总的来讲，应建立起以产业优惠为主，地区优惠为辅，最终过渡到产业优惠的税收优惠制度。按这一原则，目前对经济特区、经济技术开发区，沿海经济开发区和高新技术产业开发区实施的地区优惠应该取消，暂时保留对“老、少、边、穷”地区的税收优惠；三是正确确定企业所得税税率。两者的税率目前一般都认为应采取折衷方案，即25%左右。但为了维护我国税收法规政策的连续性和稳定性，实现新占税法的平稳过渡，对外资企业可设置23年的过渡期，过渡期内对外资企业实行新企业新办法、老企业老办法。2.3 新税种的开征问题在新一轮的税制改革中，对一些条件成熟的税种应予以开征。当前应当考虑开征的税种有以下几个：（1）开征社会保障税。在市场经济条件下，竞争加剧，建立现代企业制度，不可避免地产生企业兼并、破产等，这就要求尽快建立健全社会保障制度。为解决社会保障制度的资金来源，应比照国际上通行的做法，开征社会保障税。（2）开征遗产与赠与税。开征遗产税与赠与税，可避免社会成员间收入过分悬殊，促进公益事业发展。（3）开征证券交易税。证券交易税的开征可合理调节收入，限制投机，强化交易管理，促进我国证券市场健康发展。（4）开征环境保护税。开征环境保护税，实际上是将环境污染的社会治理费用消化到经营者的经营成本和市场价格中去，通过市场机制的作用有效地控制环境污染。2.4 税收法制的建设问题在新一轮税制改革中，应着重构建完整、统一的税收法律体系。（ 1）加快制定税收基本法的进程。在立法过程中，应明确把税收的职能与作用，纳税人的权利和义务、税种设置的原则，税务机关的法律地位和行政执法规定、税收管理体制、中央与地方税收管理权限的划分、税务司法保障、社会协税护税等重要内容都纳入其中。（2）对一些通过试行比较成熟的税法法规可以按立法的程序上升为法律，如增值税、消费税、营业税等已具备了立法条件，内外资企业所得税已具备了统一立法的条件，应尽快立法。概括来说，其主要内容为： 1、重整税收结构，取消一些不合理的税种（如产品税），代之以较符合市场化改革的税种，例如征收增值税和规范消费税。 2、重新划分中央税，地方税，中央地方共享税。使中央取得更大的财源。 3、为了保护个省市（特别是富有的省市）的既得利益，中央设计了一套税收返还制度。 分税制是市场经济国家普遍实行的财税制度。是处理中央政府与地方政府间分配关系的规范方 法。大致作法是：按税种划分收入；中央集中必要的财力实施宏观调控；中央和地方分设税务机构 ，分别征税；有一套科学、完整的中央对地方收入转移支付制度。从我国目前的国情来看，在短期 内建立分税制财政体制的理想模式还缺乏必要条件。只能循序渐近，逐步到位。分税制改革的基本 原则是，在划分事权的基础上，按税种划分中央和地方财政收入；在中央适当集中财力的基础上， 实行转移支付制度；中央和地方分设税务机构，预算分级管理。分税制改革的基本思路是：以19 93年为财政体制改革测算的基期年，保证各地方1993年既得财力。凡实行分税制后从地方净 上划到中央的收入一律按净上划中央收入的基数返还地方，称之为中央税收返还。考虑到地方支出 正常增长的需要，中央税收返还按一定比例逐步递增，上划中央收入增量的北返还地方，另外7 0的增量留归中央。分税制财政体制改革的具体内容主要包括以下四方面： 1中央与地方事权 和支出的划分。中央和地方之间财力分配，要以财权与事权相统一为原则。中央财政支出包括：国 防、外交、武警重点建设（包括中央直属企业技术改造和新产品试制费、地质勘探费）、中央财 政负担的支农支出和内外债还本付总，以及中央直属行政事业单位的各项事业费支出。地方财政主 要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出。具体包括、地方统筹的 基本建设投资、地方企业的技术改造和新产品试制费、支农支出、城市维护和建设费，以及地方各 项事业费支出。 2、2中央与地方财政收入的划分。根据中央和地方的事权，按照税种划分中央与地 方的收入。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主 要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方 税收入，具体划分如下：中央固定收入包括：关税、海关代征消费税和增值税，中央企业所得税， 非银行金融企业所得税，铁道、银行总行、保险总公司等部门集中交纳的收，人（包括营业税、所 得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等。外贸企业出口退税，除现在地方已经负担 的20部分外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。地方固定收入包括：营业税（不含银 行总行、铁道、保险总公司的营业税），地方企业所得税，地方企业上