收入知识点总结.doc

销售商品收入计量 （重点掌握）（一）托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。即在企业发出商品办理手收手续时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品 如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的企业不应确认收入。发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品同时：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）购货方承诺近期付款时：借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 （二）预收款销售预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计处理如下：分期预收款时：借：银行存款贷：预收账款交付商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品（一）视同买断方式与支付手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益支付手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入（二）具体账务处理 1、非包销的视同买断的账务处理业务 会计处理 委托方 受托方 交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方结算货款借：银行存款贷：应收账款受托方借：应付账款委托方贷：银行存款2、支付手续费方式 业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付账款委托方应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品结算货款和手续费借：销售费用贷：应收账款受托方借：银行存款贷：应收账款受托方借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣商业折扣应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法：（1）总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。（2）净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。我国会计准则规定采用总价法。3.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。发生折让时的有关会计分录为：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款销售退回的处理 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。分类确认标准会计处理销售退回未确认收入的已发出商品的退回无将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售商品退回直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事项销售退回（详见资产负债表日后事项）销售退回发生在资产负债表日后期间。所退的货是资产负债表日及以前所售出的。按资产负债表日后事项来处理附销售退回条件的商品销售：企业如能在月底合理估计退货可能性，应确认预计负债，并冲销已确认的收入和成本，借：主营业务收入，贷：主营业务成本、预计负债未确认融资费用年摊销额；期初摊余成本分摊率（当期期初长期应付款账面余额当期期初未确认融资费用余额) 分摊率 =(当期期初长期应付款账面余额累计已支付的长期应付款)(未确认融资费用总额累计已摊销未确认融资费用) 分摊率分摊率的确定可归纳为以下两种情况：一种情况是如果租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值的分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率。另一种情况是如果租赁资产以其公允价值作为入账价值应重新计算融资费用分摊率。即：分摊率使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率注：资产负债表中长期应付款以其账面余额扣除未确认融资费用科目余额后的金额来列示。未实现融资收益年摊销额：期初摊余成本分摊率（当期期初长期应收款账面余额当期期初未实现融资收益余额）分摊率=(当期期初长期应收款账面余额累计已支付的长期应收款)(未实现融资收益总额累计已摊销未实现融资收益) 分摊率注：资产负债表中长期应收款以其账面余额扣除未实现融资收益科目余额后的金额来列示。在初始计算内含报酬率时，通过最低租赁收款额现值=租赁资产公允价值+初始直接费用，这样再通过内插法计算出的内含报酬率已经考虑了初始直接费用，所以为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借记“未实现融资收益”，贷记“长期应收款应收融资租赁款”。为了避免未实现融资收益高估，在出租人融资租赁初始直接费用初始确认时应对未实现融资收益进行调整，调整分录如下：借：未实现融资收益（初始直接费用） 贷：长期应收款应收融资租赁款（初始直接费用）具有融资性质的分期收款销售商品的处理合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，计入当期损益（冲减财务费用）。会计实务中，基于重要性原则，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，若采用实际利率法进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的也可以采用直线法进行摊销。基本会计处理如下：借：长期应收款 （应收合同或协议价款）银行存款 （收取的增值税）贷：主营业务收入 （应收合同或协议价款的公允价值）未实现融资收益 （差额）应交税费应交增值税（销项税额）一般劳务的会计处理如下： 1、发生劳务成本时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等 2、预收劳务款时 借：银行存款 贷：预收账款 3、确认收入和成本时 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，同时，按相同的金额结转劳务成本。2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。建筑合同收入完工百分法的运用1.完工进度的确定 （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例合同完工进度累计实际发生的合同成本 / 合同预计总成本 100%注意：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：与合同未来活动相关的合同成本（如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本）；在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项（根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本）。（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例（3）实际测定的完工进度。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本,材料物资的下脚料已包括在合同成本中,因此,处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。预计的合同损失建造承包商正在建造的资产,类似于工业企业的在产品,性质上属于建造承包商的存货,期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。一般存货计提建造合同计提计算账面成本与可变现净值的差额预计总成本超过合同总收入的差额（1完工率）计提分录借：资产减值损失贷：存货跌价准备 借：资产减值损失贷：存货跌价准备结转分录借：存货跌价准备 贷：主营业务成本借：存货跌价准备 贷：主营业务成本1.一项工程计划建造完成自己企业使用的，也就是将来形成企业的固定资产，在建造过程中在“在建工程”科目核算。2.建筑企业、房地产企业建造一项工程供以后出售，也就是将来形成企业的“存货”，在建造过程中通过“工程施工”科目核算。 一、在建工程属于资产类科目, 是用来结算需要安装的固定资产或者企业自行建造或者固定资产的改建工程。二、工程施工属于成本类科目。它核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。 1、发生成本时： 借：工程施工合同成本 贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等 2、结算款项时： 借：应收账款 贷：工程结算 3、收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款 4、确认收入成本： 借：主营业务成本 工程施工工程毛利 贷：主营业务收入 5、计提趺价损失： 借：资产趺价损失 贷：存货趺价准备 6、 工程完工后结转趺价损失： 借：存贷趺价准备 贷：主营业务成本 7、结转工程施工成本：借：工程结算 贷：工程施工合同成本、工程毛利 1.工程施工是成本类科目属于资产，相当于工业企业的“生产成本”;2.工程结算是工程施工的备抵科目;3.一般情况下，在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目。如