现金流量表补充资料.doc

现金流量表补充资料包括三方面内容：1.将净利润调节为经营活动现金流量2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动“不涉及当期现金收支的投资和筹资活动”，反映不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。这些活动一个基本特点就是，不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款和租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。这类活动一般包括：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产等。3.现金及现金等价物净变动情况该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。3.现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额将净利润调节为经营活动现金流量间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用（比如折旧费用、无形资产的摊销等）；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益（投资收益）；（4）经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额净利润没有支付现金的费用-非经营收益和没有收到现金的收益(加:损失)+经营性资产的减少(减:增加)+经营性负债的增加(减:减少)（1）资产减值准备调整时：加上计提的各种资产减值准备以坏账准备为例，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”，不涉及现金流量，但是会减少本期利润，从而减少净利润，因此应该将其加回。（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧调整时：加上本期计提的累计折旧因为固定资产计提折旧，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”，管理费用增加，会减少本期利润，从而减少净利润，但不涉及现金流量，因此应该将其加回。（3）无形资产摊销调整时：加上累计摊销因为无形资产摊销，借记“管理费用”，贷记“累计摊销”，管理费用增加，会减少本期利润，从而减少净利润，但不涉及现金流量，因此应该将其加回。（4）长期待摊费用摊销调整时：加上长期待摊费用摊销因为长期待摊费用摊销时借记“管理费用”等，贷记“长期待摊费用”，会增加费用，减少净利润，但不涉及现金流量，应将其加回。（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失调整时：加上处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减去处置收益）因为处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失计入营业外支出，无论是否收到现金，都不属于经营活动，而是属于投资活动，但是使净利润减少，因此应该加回。【例题】207年度，甲企业处置设备一台，原价180000元，累计已提折旧110000元，收到现金80000元，产生处置收益10000元80000（180000110000）。处置固定资产的收益10000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。（6）固定资产报废损失调整时：加上固定资产报废损失（减去收益）因为固定资产报废损失计入营业外支出，不属于经营活动，而是属于投资活动，但是使净利润减少，因此应该加回。【例题】207年度，甲企业盘亏机器一台，原价130000元，已提折旧120000元；报废汽车一辆，原价180000元，已提折旧110000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80000元（130000120000）（180000110000）。固定资产盘亏、报废损失80000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。（7）公允价值变动损失（如为净收益以“”号填列）调整时：加上公允价值变动损失（减去收益）因为企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失，不属于经营活动，而是属于投资活动，但是使净利润减少，因此应该加回。【例题】206年12月31日，甲企业持有交易性金融资产的公允价值为800万元，207年度未发生投资性房地产的增减变动，207年12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为805万元，公允价值变动损益为5万元。这5万元的资产持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。（8）财务费用调整时：只调整属于投资活动或筹资活动的财务费用，要调增，与经营活动有关的财务费用不调整。【例题】207年度，甲企业共发生财务费用350000元，其中属于经营活动的为50000元，属于筹资活动的为300000元。属于筹资活动的财务费用300000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。（9）投资损失（如为净收益以“”号填列）调整时：加上投资损失因为投资损失，不属于经营活动，而是属于投资活动，但是使净利润减少，因此应该加回。【例题】207年度，甲企业发生投资收益230000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应将这部分减去。（10）递延所得税资产减少调整时：加上递延所得税资产减少因为企业资产负债表“递延所得税资产”项目的减少，对应的是“所得税费用”增加，使净利润减少，但没有现金流出，因此应该加回。【例题】207年1月1日，甲企业递延所得税资产借方余额为5000元；207年12月31日，递延所得税资产借方余额为14900元，增加了9900元，经分析，为该企业计提了固定资产减值准备30000元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致。递延所得税资产增加的9900元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。（11）递延所得税负债增加调整时：加上递延所得税负债增加因为企业资产负债表“递延所得税负债”项目的增加，对应的是“所得税费用”增加，使净利润减少，但没有现金流出，因此应该加回。（12）存货的减少（存货的增加，以“”号填列）调整时：加上存货的减少因为表示本期发出的存货中，不仅把本期购入的存货发出了，而且还动用了期初存货，使得企业发出的成本加大了，减少了本期利润，但期初购入的存货不是本期的现金流出，因此应该加回。【例题】207年1月1日，甲企业存货余额为200000元；207年12月31日，存货余额为360000元；207年度，存货增加了160000元（360000200000）。存货的增加金额160000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。（13）经营性应收项目的减少（经营性应收项目的增加，以“”号填列）经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初与期末余额的差额。【例题】207年1月1日，甲企业资料为：净利润为300000元；应收账款为750000元，应收票据为230000元；207年12月31日，甲企业资料为：应收账款950000元，应收票据为200000元；207年度内，经营性应收项目年末比年初增加了170000元（950000750000）（200000230000）。经营性应收项目增加金额170000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。（14）经营性应付项目的增加（经营性应付项目的减少，以“”号填列）本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。【例题】207年1月1日，甲企业资料为：应付账款为600000元，应付票据为390000元，应付职工薪酬为10000元，应交税费为60000元；207年12月31日，甲企业资料为：应付账款为850000元，应付票据为300000元，应付职工薪酬为15000元，应交税费为40000元；207年度内，经营性应付项目年末比年初增加了145000元（850000600000）（300000390000）（1500010000）（4000060000）。经营性应付项目增加金额145000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。【例题】甲公司2007年内发生的有关经济业务资料如下：资料一：（1）7月1日以银行存款1030000元购入乙公司于2007年1月1日发行的面值为1000000元，年利率为6%的3年期债券作为持有至到期投资,该债券到期一次还本付息,年终按规定计提债券利息。（2）计提固定资产折旧300000元，其中200000元应计入制造费用，100000元应计入管理费用。（3）以银行存款5000000元购入不需安装的固定资产。款项已付，资产已交付使用。（4）出售设备一台，其原始价值500000元，已提折旧250000元，出售所得收入300000元已存入银行，并以银行存款支付清理费用20000元。（5）转让无形资产的使用权，转让收入为200000元存入银行，并以银行存款支付转让费用10000元。（不考虑营业税）（6）期末计算12月份短期借款利息10000元，未支付。（全年短期借款利息120000元）（7）摊销无形资产50000元。资料二：（1）存货的期初余额500000元，期末余额为800000元。（2）应收账款期初余额700000元，期末余额900000元；应收票据期初余额250000元，期末余额220000元；（3）应付账款期初余额400000元，期末余额650000元；应付票据期初余额300000元，期末余额210000元；应付职工薪酬期初余额40000元，期末余额50000元；应交所得税期初余额50000元，期末余额30000元。（4）2007年实现净利润50000000元。要求：（1）根据资料一编制有关业务的会计分录【答案】编制会计分录如下：（1）应计利息=10000006%12630000（元）借：持有至到期投资成本1000000应计利息30 000贷：银行存款1 030 000借：持有至到期投资应计利息 30 000贷:投资收益30 000借：制造费用200 000管理费用100 000贷：累计折旧300 000借：固定资产5 000 000贷：银行存款5 000 000借：固定资产清理250 000累计折旧250 000贷：固定资产500 000借：银行存款300 000贷：固定资产清理300 000借：固定资产清理 20 000贷：银行存款 20 000借：固定资产清理 30 000贷：营业外收入 30 000借：银行存款200 000贷：其他业务收入200 000借：其他业务成本 10 000贷：银行存款 10 000借：财务费用 10 000 贷：应付利息10 000借：管理费用 50 000贷：累计摊销 50 000（2） 计算存货增加额、经营性应收项目增加额、经营性应付项目增加额【答案】（2）存货增加额=800000500000300000（元）经营性应收项目增加额=900000220000700000250000=170000（元）经营性应付项目增加额=65000021000050000300004000