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奥鹏远程教育中心助学服务部 浙大09春学期建筑企业管理学第十章 建筑企业成本与财务管理 课堂笔记第一节 概述一、建筑企业成本管理的概念建筑企业的成本管理，就是根据客观经济规律的要求，对建筑产品成本进行预测、计划、控制、核算、分析和检查等一系列科学管理工作的总称。成本管理的目的是在预定时间、预定质量的前提下，通过不断该善各项目管理工作，充分采用经济、技术、组织措施和挖掘降低成本的潜力，以尽可能少的劳动消费，实现预定的目标成本。二、建筑企业成本管理的特点1、 工程建设项目成本管理是一个动态的过程工程建设项目的建设周期往往很长，在整个建设过程中，又受到各种内部、外部因素的影响，工程建设项目的成本在整个建设过程中不断地发生变化。因此，工程建设项目成本管理必须根据不断变化的内外部环境，不断地对成本进行组织、控制和调整，以保证工程建设项目成本的有效控制和监督。2、 工程建设项目成本管理是一个复杂的系统工程这主要由工程项目本身是一个复杂的系统所决定，从横向可把成本管理分为：工程项目投标报价、成本预测、成本计划、统计、质量、信誉等；从纵向可分为：组织、控制、核算、分析、跟踪和考核等。由此形成一个工程建设项目成本管理系统。三、建筑企业成本管理的意义和任务 成本管理在建筑企业经营管理中占有重要的地位，成本管理的好坏，直接影响企业的经济效益。可以说，成本管理是建筑企业各项管理工作的焦点和源泉。 成本管理的基本任务是保证降低成本，实现利润，为国家提供更多的积累，为企业获得更大的经济效益。四、建筑产品成本（一） 基本概念 成本是反映产品生产过程中的或劳动和物化劳动的消耗，也就是转移到产品中的劳动数量。对建筑产品而言，其生产过程同样也要消耗一定的或劳动和物化劳动，这些劳动消耗就构成建筑产品的价值。如图10-1所示。（二） 建筑产品成本的构成 按照建设部2003年10月颁布的建筑安装工程费用项目组成（建标【2003】206号）规定，建筑企业工程成本由直接费和间接费组成.1、直接费 直接费是指施工过程中直接消费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，具体包括： （1）人工费。人工费指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括工资、奖金、工资性的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等等； （2）材料费。包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用； （3）机械使用费。包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用非和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费； （4）措施费。措施费是指完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中费工程实体项目的费用。包括：环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工费、二次搬运费、模板脚手架费、已完工程及设备保护费和施工降水排水费等。2、间接费 （1）规费。规费是指政府和有关部门规定必须缴纳的费用。包括工程排污费、工程定额测定费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、住房公积金、危险作业意外伤害保险等； （2）企业管理费。企业管理费是指施工企业为组织施工生产和经营管理所发生的费用。内容包括：管理人员的工资、差旅交通费、办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、财产保险费、财务费、税金等。（三）建筑产品成本的种类 为了明确认识和掌握成本的特性，搞好成本管理，根据管理的需，可从不同的角度进行考察，将成本划分为不同的类型。 从成本发生的时间和成本控制的角度，可以将建筑产品的成本分为下列几种：1、承包成本 是指建筑企业与建设单位iez施工合同中所确定的工程造价减去利润和税金后的成本。在目前采用多种承包方式的情况下，大多数工程造价是按预算确定的，这样计算出的成本成本又称为预算成本；也有按概算包干方式承包工程的，由包干金额计算出的成本也是承包成本。承包成本是建筑企业组织施工、进行材料、物质供应准备和经济核算的基础。2、计划成本 是建筑企业考虑降低成本措施后的成本计划数。主要是根据企业定额以及企业计划中的计划组织措施计划、降低成本指标及费用开支标准等资料确定的成本。反映建筑企业在计划期内应达到的成本水平。它是进行成本控制和核算的基础。3、 实际成本指在建筑安装工程施工中实际发生的费用总和。是反映企业经营过多效果的综合性指标。用它与承包成本和计划成本作对比，揭示费用的超支和节约，考核企业的经营效果、施工技术水平及组织措施计划的贯彻执行情况，为改进企业的经营和管理提供依据。以上三项成本包括的项目和内容应当保持一致，使之具有可比性。这三项成本的关系可以用图10-2来表示。从图中可以看出，实际成本总是围绕着计划成本上下波动，当实际成本超出计划成本时，企业就必须要分析超支的原因，并采取措施降低成本呢；实际成本和计划成本通常要低于承包成本，只有这样，企业才能盈利，否则就要亏本。从成本的性质上来说，承包成本反映企业的收入，实际成本反映企业的支出，实际成本与承包成本的差额为企业的降低成本额。降低成本额与承包成本的比率称为成本降低率。这个指标，在实际工作中不仅可以用来考核企业总成本的降低水平，还可以用来考核各分项成本的降低水平。图10-3所示为承包成本、计划成本和实际成本之间的数量关系。 在技术经济分析中，还可按生产费用与工程量的关系将成本划分为固定成本和变动成本。1、 固定成本。是指在一定期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减的影响而相对固定的成本，如折旧费、大修费、办公费、照明费等。2、 变动成本。是在发生总额随着工程量的增减变动且成正比例变动的费用，如：材料费、实行计时或计量制的人工费等。五、建筑企业成本管理的内容和程序（一） 建筑企业成本管理的内容1、 成本预测确定降低成本目标，即确定成本降低率，为编制降低成本计划确定方向。2、 成本计划根据确定的成本目标编制实施计划，以确定计划期内工程的计划成本。3、 成本控制在工程施工的整个过程中，通过对工程成本形成的预防、监督和及时纠正发生的偏差，将施工成本费用限制在成本计划的范围内，以实现降低成本的目的。4、 成本核算以施工图预算所列的单位工程为依据，具体内容为：人工费核算、材料费核算；机械使用费的核算；措施费的核算；间接费的核算；工程结算。5、 成本分析找出成本升降的原因，总结经营管理的经验，制定切实可行的改进措施，不断提高企业经营管理水平和经济效益，成本分析具体分为综合分析和单位工程分析。综合分析有：预算成本与实际成本进行比较；实际成本与计划成本进行比较；所属单位之间进行比较；与上年同期降低成本进行比较；单位工程成本的比较等。单位工程成本分析包括：人工费的分析；材料费的分析；机械使用费的份扥下；措施费的分析；技术组织措施完成情况的分析。6、 成本考核施工项目完成后，对施工项目成本形成中的各责任者，按施工项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核。（二） 建筑企业成本管理的程序第二节成本预测一、成本预测的概念成本预测是指通过取得的历史数字资料，采用经验总结、统计分析及数学模型的方法对成本进行判断和推测。通过成本预测，可以为建筑企业经营决策和制定成本计划等提供依据。它是企业科学管理的一项重要工具。二、成本控制的作用 1、成本预测是投资决策的依据 建筑企业在选择投标项目的过程中，往往需要根据项目是否盈利、利润多少等诸因素确定是否对工程投标。这样在投标决策时就要估计项目成本的情况，通过与施工图预算的比较，才能分析出项目是否盈利及利润的多少。2、成本预测是编制成本计划的基础 计划是管理的第一步，因此编制可靠的计划具有重要的意义，但要编制出可靠的计划，必须对项目未来的实施作出科学的预测。在编制成本计划之前，要收集有关项目成本、市场情况和施工消耗等资料，对项目进展过程中的物价变动等情况和项目成本作出准确的预测，从而保证项目成本计划不脱离实际，切实起到控制成本的作用。3、 预测是成本管理的重要环节 成本预测是在分析项目实施过程中各种技术、经济要素对成本升降的影响基础上，推算出成本水平变化的趋势及其规律性，预测项目的实际成本。它是预测与分析的有机结合，是事后反馈与事前控制的结合。通过成本呢预测，有利于及时发现问题，找出成本管理中的薄弱环节，采取措施，控制成本。三、成本预测的步骤1、制定预测计划 制定预测计划是预测工作顺利进行的保证。预测计划是内容主要有：组织领导及工作布置，配合的部门，时间进度，收集资料范围等。如果在预测过程中发现新情况或发现计划有缺陷 ，则可修订计划，以保证预测顾总的顺利进行并取得较好的预测结果。2、收集整理预测资料 根据预测计划，收集预测资料是预测的重要条件。预测资料应包括横向和纵向两个方面的数据：横向资料是指同类项目的成本资料，通过分析同类项目与实施项目之间的差异，对实施项目的成本作出准确的估计；纵向资料是指各成本项目的历史数据，据以分析它们的发展趋势。预测资料的准确与否，直接关系到预测质量的好坏。因此，对收集的各种预测资料应进行细致的检查与整理，去伪存真，以保证预测资料的完整性、连续性和真实性。3、选择预测方法 预测方法一般有定量和定性两种。定性方法主要有专家会议法、主观概率法和特尔菲法等，它们是根据各方面的信息，情报或意见，进行推断预测；定量方法主要有移动平均法、指数平均法和回归分析法等。4、成本初步预测主要根据定性预测的方法及一些横向成本资料定量预测，对成本进行初步估计，这一步的结果往往比较粗糙，需要结合现在的成本水平进行修正，才能保证预测成本结果的准确。5、影响成本水平的因素预测 影响工程成本水平的因素主要有：物价变化、劳动生产率，物料消耗指标，项目管理办公费用开支等。可根据近期内其他工程的实施情况，本企业职工及当地分包企业情况，市场行情等，推测未来哪些因素会对工程项目成本产生影响以及影响的结果如何。第三节成本计划一、建筑企业成本计划概念及意义 建筑企业成本计划是指建筑企业根据确定的成本目标，编制实施计划，以确定计划期内工程的计划成本。它是在成本预测的基础上进行的，它以货币形式预先规定了工程项目实施过程中的劳动消耗的计划总水平。通过与项目总投资比较来确定企业实现的计划成本降低额与降低率。并将它按成本管理层次、成本项目以及项目进展的诸阶段进行成本计划的分解，并制定各级成本实施方案。 建筑企业成本计划是建筑企业成本管理的一个主要环节，是实现降低企业成本的指导性文件。同时也是建立企业成本管理责任制、开展经济核算和控制生产费用的基础。二、成本计划的编制原则和依据1、 编制原则（1）严格遵守国家的财经政策，严格遵守成本开支范围，不准乱挤成本，严格遵守成本计算规定，明确成本发生期，防止多计、漏计和少计成本，采用合理的方法和程序核算各项成本费用； （2）从企业实际情况出发，制定切实可行的降低成本措施；（3）降低成本以技术组织措施作保证，以技术经济定额为标准；（4）要依靠群众，挖掘内部潜力，找出降低成本的有效途径。2、编制依据 施工计划指标与其他计划指标，施工图，定额资料，工程施工组织设计，降低成本的技术组织措施，施工图预算和施工预算等。三、建筑企业成本控制计划的内容1、 成本控制计划方案主要是对项目实施过程中的劳动消耗作出一个数量和总价的控制，对于难以预见的费用和难以确定的消耗也要作出一个总 的控制线，作为编制控制计划的依据。该方案包括以下内容：（1）材料成本控制计划。包括主要材料、贵重材料的消耗量和价格，以及周转材料； （2）机械设备控制计划。主要是机械设备的数量和应控制的使用维修费用； （3）施工机具控制计划。一是新购机具的折旧摊销，二是施工机具的使用费用； （4）劳务费用成本控制计划。主要是合理安排进出场时间，减少和控制非生产用工，提高工效，综合考虑用工单价； （5）临时工程费用计划。主要是临时水电设施、加工场地及仓房的合理使用； （6）管理费用成本计划。主要包括管理人员工资、奖金、办公费、差旅费、业务招待费等。2、保证体系（1）责任制度。即规定计划的制定者和执行者对成本计划的制定、执行、调整应负有的责任和义务；（2）检查制度。检查的目的在于帮助计划的落实和执行。检查制度应对信息反馈和措施调整作明确的规定；（3）工作方法与手段。如确定限额领料的材料种类，控制成本的主要方法和途径，必要的奖罚制度等。3、成本计划表 成本计划编制后还要通过各种成本计划表的形式将成本降低任务落实到具体项目的实施过程中，并借以在项目实施过程中实现对成本的控制，常见的成本计划表有三类：项目成本计划任务表、技术组织措施表和降低成本计划表。4、 降低项目成本的技术组织措施（1） 正确选择施工方案 是指根据工程项目性质、规模、工艺特点、复杂程度及现场条件、装备情况、人员素质等，选择技术上可行，经济上合理，又能切实保证工程质量和合同工期要求的施工方案。（2） 加强技术管理，提高工程质量 主要是研究推广新产品、新技术、新结构、新材料、新机器及其他技术革新措施，同时加强实施过程中的技术质量检验制度，提高工程质量。四、建筑企业成本计划的编制方法1、 定额估算法定额估算法的步骤及公式如下：（1）根据已有的投标、预算资料，确定中标合同价与施工图预算的总价格差，或确定施工图预算与施工预算的总价格差。（2）根据技术组织措施计划，确定技术组织措施带来的成本节约额。（3）对施工预算未能包括的项目，参照定额加以估算。（4）对实际成本可能明显超出或低于定额的主要子项，按实际支出水平估算出其实际与定额水平之差。（5）考虑不可预见因素，工期制约因素以及风险因素、市场价格波动因素，加以试算调整，得出一综合影响系数。（6）综合计算整个项目的目标成本降低额和降低率。目标成本降低额= 目标成本降低率=目标成本降低额/项目预算成本2、 施工预算法是指主要以施工图中的实物工程量，套以施工工料消耗定额，计算工料消耗量，并进行工料汇总，然后统一以货币形式反映其施工生产消耗水平。同时还要考虑技术节约措施的实施所降低的施工生产耗费水平，用公式表示为：计划成本=施工预算生产消耗水平（工料消耗费用）-技术节约措施计划节约额。3、 技术节约措施法 是指以该项目计划采取的技术组织好和节约措施所取得的经济效果作为施工项目成本就降低额，然后求施工项目的计划成本的方法。用事公式表示为： 施工项目计划成本=施工项目预算成本-施工项目成本降低额。第四节成本控制一、成本控制的概念和意义成本控制是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力、物力资源和费用开支，进行指导，监督、协调和限制，及时纠正已经发生的和将要发生的偏差，把各项费用控制在计划成本呢之内，以保证项目成本目标的实现。工程项目是一次性决定可项目管理的一次性，它的管理对象只有一个工程项目，且将随着项目建设的完成而结束其历史使命。在施工期间，项目成本能否降低，有无经济效益，得失在此一举。为了确保项目成本必盈不亏，成本控制不仅必要，而且必须做好。二、成本控制的原则 1、开源与节流相结合原则 降低项目成本，需要一面增加收入，一面节约支出。因此，在成本控制中，也应该坚持开源与节流原则。即对每一笔金额较大的成本费用，都要查一查有无与其相对应的预算收入，是否支大于收，在经常性的分布分项工程成本核算和阅读成本核算中，也要进行实际成本与预算是收入的对比分析，以便从中找出成本节超的原因，纠正项目成本的不利偏差，提高项目成本的降低水平。2、 全面控制原则（1）成本的全员控制 企业成本是一项综合性很强的指标，它涉及到企业中各个部门、单位和班组的工作业绩，也与每个职工的切身利益有关。因此，企业成本呢的高低需要大家关心，人人参与。（2）成本的全过程控制 是指从一个具体项目的施工准备开始，经工程施工，到竣工交付使用