最新会计科目及核算.doc

新会计准则常用科目整理（红色标注为新增科目）一、资产类1001 库存现金 指企业为满足经营过程中零星支付需要而保留的现金 。（原科目：“现金”）科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。1002 银行存款 指企业存放银行或其他金融机构的货币资金。科目核算企业存入银行或其他金融机构的的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各项存款。1012 其他货币资金 指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产 指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。是新增科目，取代原来的“短期投资”科目。科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产账务处理：一、取得交易性金融资产时账务处理1、企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额借：交易性金融资产成本 贷：银行存款2、按发生的交易费用借： 投资收益 贷：银行存款3、按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借：应收利息（或应收股利）贷：银行存款 二、交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益三、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额账务处理借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面价值时做相反的分录四、出售交易性金融资产时账务处理 借：银行存款（实际收到金额计） 贷：交易性金融资产-成本（账面金额） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 贷：投资收益（或借：投资收益）（差额） 同时将公允价值变动损益转出 借（贷）：公允价值变动损益贷：投资收益（或借：投资收益）1121 应收票据 指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。应收票据账务处理一、收到债务人抵偿前期所欠货款而的应收票据借：应收票据贷：应收账款二、因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）三、收到带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息持有期间计提利息（价外费用均应并入销售额计算应纳税额）借：应收票据贷：财务费用应交税费-应交增值税（销项税）四、票据到期收回款项时，应按实际收到的金额借：银行存款贷：应收票据A、如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息借：银行存款贷：应收票据（按票面价值）贷：应收票据财务费用（按其差额）B、如为带息应付票据到期未收回时借：应收账款（本息金额）贷：应收票据（票面金额）财务费用（按其差额）五、企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额借：材料采购（或“原材料”、“库存商品”等科目）借：应交税费-应交增值税（进项税）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）贷（借）银行存款六、 因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按票据的票面金额借：应收账款贷：应收票据1122 应收账款 指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或协议价款、实际上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收取的应收账款；期末贷方余额，反映企业预收的账款。1123 预付账款 指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付的款项，期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1131 应收股利 （又称为应收股息）企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息和应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。科目核算企业应该收取的现金股利或其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收取的现金股利或利润。应收股利账务处理一、企业取得交易性资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利贷：银行存款交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益二、取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利贷：银行存款A、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益”（成本法）或长期股权投资损益调整（权益法）。B、被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额借：应收股利贷：长期股权投资成本三、取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利贷：银行存款可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益四、实际收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利1132 应收利息 指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中不需要单独核算的部分。科目核算企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应该收取的利息。企业购入的一次性还本付息的持有至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。应收利息账务处理一、企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息借：应收利息贷：银行存款二、取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息借：应收利息贷：银行存款 A、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借：应收利息贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资利息调整（按其差额） B、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资利息调整（按其差额） 三、取得的可供出售债券投资，同（二）的相关规定进行理。 四、发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应当比照“贷款”科目相关规定进行处理。 五、企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借：应收利息贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：贷款利息调整（按其差额） 六、应收利息实际收到时借：银行存款贷：应收利息 1221 其他应收款 指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。科目核算企业除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应付账款、长期应收款等等以外的各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。1231 坏账准备 指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。科目核算企业计提的应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。1401 材料采购 指企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本。（原科目“物资采购”）科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行日常核算而购入的材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。1402 在途物资 指企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。科目核算企业采用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品的等物资采购成本。在途物资账务处理一、企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额借：在途物资贷：银行存款（或“应付账款”、“应付票据”）涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 二、所购材料、商品到达验收入库借：原材料（或“库存商品”）贷：在途物资 库存商品采用售价核算的，按售价借：库存商品贷：在途物资（按进价）借（或）贷：商品进销差价（进价与售价之间的差额） 1403 原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。期末借方余额，反映企业库存的原材料的计划成本或实际成本。1404 材料成本差异 指企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与实际成本之间的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；期末贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。1405 库存商品 指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。科目核算企业库存的各种商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部待出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品，在制造、修理完成而验收入库后，视同企业的产成品，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。1406 发出商品 指在采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。科目核算企业未满足收入确认条件但已经发出的商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。期末借方余额，反映企业发出的商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。发出商品账务处理一、对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）借：发出商品贷：库存商品 发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）借：库存商品贷：发出商品。 二、发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的“产品成本差异”或“商品进销差价”。 1407 商品进销差价 指从事商品流通的企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额科目核算企业采用售价进行日常核算的商品的售价与进价之间的差额。期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。1408 委托加工物资 指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未完成的物资的实际成本。委托加工物资账务处理一、发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资贷：原材料（或库存商品）A、按支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款B、需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借：委托加工物资借：应交税费-应交消费税（收回后用于继续加工的）或借：应交税费-应交增值税（进项）（收回后用于直接销售的）贷：银行存款（或应付账款）二、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本借：库存商品（或原材料）贷：委托加工物资1411 周转材料 指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，新会计准则下核算内容：包装物和低值易耗品。周转材料购入、自制、委托加工比照“原材料进行”账务处理科目核算企业周转材料的计划成本或者实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业（建筑承包商）的钢模版、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目，期末借方余额，反映企业在库周转材料的实际成本或者计划成本已经在用周转材料的摊余价值。1461 融资租赁资产 指企业（租赁专用）为开展融资租赁业务而取得的资产。科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务而取得的资产的成本。期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成本。融资租赁资产账务处理（一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产借：融资租赁资产贷：银行存款（二）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借：长期应收款借：未担保余值（按未担保余值）贷：融资租赁资产按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值之和）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资收益（按其差额）融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 1471 存货跌价准备 指在中期、期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。科目核算企业存货的跌价准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。存货跌价准备账务处理一、资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额借：资产减值损失贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失发出存货结转存货跌价准备的借：存货跌价准备贷：主营业务成本（生产成本）二、企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额借：资产减值损失贷：存货跌价准备合同完工时借：存货跌价准备贷：主营业务成本1501 持有至到期投资 金融资产中的持有至到期投资一般只含有债券，不包括股票，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资账务处理一、企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资-成本（按该投资面值）借：应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付金额）借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）二、持有期间的应收未收利息A、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）B、持有至到期投资为一次还本付息的借：持有至到期投资-应计利息贷：投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）三、出售持有至到期投资借：银行存款（实际收到金额）贷：持有至到期投资-成本（账面金额） -利息调整 -应计利息借（贷）：投资收益（按其差额）1502 持有至到期投资减值准备 指公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。（公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减值的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目。）科目核算企业持有至到期投资的减值准备。反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。持有至到期投资减值准备账务处理一、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 二、已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失1503 可供出售金融资产 指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。（简单的说就是，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的。）科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产账务处理一、企业取得可供出售金融资产时借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）借：应收股利（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）贷:银行存款（实际支付金额）二、企业取得可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产-成本（按债券票面价值）借：应收利息（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）贷:银行存款（实际支付金额）借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（票面价值与实际价款差额）三、资产负债表日可供出售债券投资应收未收利息A、分期付息，一次还本债券投资借：应收利息（按票面利率计算确定的利息收入）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（按差额）B、一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产-应计利息（票面利率计算确定应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（按差额）四、资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积公允价值低于账面价值的做相反的分录、五、出售可供出售金融资产借：银行存款（实际收到金额）贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息借（贷）：资本公积-其他资本公积（所有者权益中转出的公允价值累计变动额）借（贷）：投资收益（差额）1511 长期股权投资 指通过投资取得被投资单位的股份。科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。1512 长期股权投资减值准备 指企业长期股权发生减值时计提的减值准备。科目核算企业长期股权投资的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1521 投资性房地产 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产的，也通过本科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，比照“累计折旧”等科目进行处理。采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以单独设置“投资的房地产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”等科目进行处理。期末贷方余额，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本或采用公允价值计量的投资性房地产的公允价值。投资性房地产账务处理一、采用成本模式计量1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款 在建工程等2.将非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产贷：开发产品等3.计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)4.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产二、采用公允价值模式计量1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产成本贷：银行存款在建工程等2.将非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产成本等(公允价值)公允价值变动损益(借方差额)贷：开发产品等资本公积其他资本公积(贷方差额)3.资产负债表日公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录4.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本 公允价值变动注：“投资性房地产公允价值变动”有可能在借方借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或相反分录1531 长期应收款 指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。期末借方余额，反映企业尚未手绘的长期应收款。长期应收款账务处理一、出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借：长期应收款借：未担保余值（按未担保余）贷：融资租赁资产按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和）贷：营业外收入（或借：营业外支出）（按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资收益（按其差额） 二、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款借：长期应收款【按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）】贷：主营业务收入贷：未实现融资收益（按其差额）涉及增值税的，还应进行相应的处理。 三、如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失借：投资收益贷：长期应收款除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计负债。 1532 未实现融资收益 是出租人在租赁期开始日时记录的应收融资租赁款、未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来融资收入确认的基础。科目核算企业分期计入租赁收入或者利息收入的未实现融资收益。期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。未实现融资收益账务处理一、出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借：长期应收款借：未担保余值（按未担保余值）贷：融资租赁资产按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和）贷：营业外收入（或借：营业外支出）（按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资收益（按其差额）采用实际利率法按期计算确定的融资收入借：未实现融资收益贷：租赁收入 二、采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的借：长期应收款（按应收的合同或协议价款）贷：主营业务收入（按应收的合同或协议价款的公允价贷：未实现融资收益（按其差额）涉及增值税的，还应进行相应的处理。 采用实际利率法按期计算确定的利息收入借：未实现融资收益贷：财务费用 1601 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二、使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高（无具体价值标准）。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：一、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二、该固定资产的成本能够可靠地计量。科目核算企业持有的固定资产的原价。建造承包商的临时设施、以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。固定资产盘盈、盘亏账务处理一、固定资产盘盈盘盈固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。1、发生固定资产盘盈借：固定资产贷：累计折旧贷：以前年度损益调整2、调整企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费-有交所得税3、“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润二、固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算，计入当期损益。1、批准前借：待处理财产损益-待处理固定资产损益借：累计折旧借：固定资产减值准备贷：固定资产贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）2、批准后A、可收回的赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益B、计入营业外支出借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益1602 累计折旧 指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额）科目核算企业固定资产的累计折旧。期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。1603 固定资产减值准备 指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额进行计提减值准备。科目核算企业固定资产的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。固定资产减值准备账务处理资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备处置固定资产还应同时结转减值准备。1604 在建工程 指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。科目核算企业的基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。1605 工程物资 指企业用于基建工程、更改工程和大修理工程的各种物资。科目核算企业为在建工程准备的各种物资成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具、器具等。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资成本。工程物资账务处理本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。一、购入为工程准备的物资借：工程物资贷：银行存款（其他应付款等） 二、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 三、工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料（库存商品等）贷：工程物资 1606 固定资产清理 企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因而转出的固定资产的价值以及在清理过程中所发生的费用等。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。1611 未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。科目核算企业（租赁专用）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减值准备”科目。期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。未担保余值账务处理参照“融资租赁资产”账务处理1701 无形资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。）科目核算企业持有的无形资产的成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。期末借方余额，反映企业无形资产的成本。无形资产账务处理一、无形资产取得1、购入无形资产的账务处理按实际支付价款入账：借：无形资产贷：银行存款2、自创无形资产A、自创过程中发生的一切费用借：研发支出资本化支出贷：原材料应交税费应交增值税（进项转出）应付职工薪酬银行存款等B、研制成功后，将该项技术开发费作为无形资产原值入账：借：无形资产贷：研发支出资本化支出3、其他单位投资转入无形资产以评估确认价值或合同、协议约定金额计价：借：无形资产贷：实收资本4、接受捐赠的无形资产以发票所列示价格或同类无形资产的市场价格计价：借：无形资产贷：营业外收入二、无形资产转让的账务处理企业转让无形资产，有两种情形：一是转让所有权；一是转让使用权。情形不同，账务处理方法也有不同。1、无形资产所有权的转让。A、以实际取得转让价款记入相关收入账户：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（或者借记“营业外支出”） B、将应交营业税金记为转让成果支出：借：营业外收入/营业外支出贷：应交税费应交营业税2、无形资产使用权的转让。A、无形资产转让使用权时，每年实际收到的使用费：借：银行存款贷：其他业务收入无形资产相关摊销支出：借：其他业务成本贷：累计摊销3、无形资产摊销的账务处理1）无形资产摊销期限的确认原则：无形资产的摊销年限一经确定，就不得随便更改，根据现行制度，无形资产摊销期限的确认原则为： 法律和合同以及企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照规定的有效期限和受益年限孰短的原则确定；法律没有规定有效年限，而企业合同或者合同申请书种有规定受益年限的，按规定的受益年限确定；法律或合同以及企业申请书均示规定存放期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限规定。2）无形资产摊销方法。无形资产一般采用分期等额摊销法进行摊销。其摊销方法如下：某项无形资产年摊销额该项无形资产实际支出数有效年份月摊销额年摊销额/123）无形资产摊销的账务处理。以月实际摊销额：借：管理费用无形资产摊销贷：累计摊销4、无形资产对外投资的账务处理企业用无形资产对外投资。当资产评估确认的价值大于其账面价值法：借：长期股权投资 （无形资产评估价值）累计摊销贷：无形资产 （无形资产账面余额）营业外收入（资产评估价值大于无形资产账面价值余额）当资产评估确认的价值小于账面净值时：借：长期股权投资 （评估价值）营业外支出（无形资产账面价值大于评估价值余额）累计摊销贷：无形资产 （无形资产账面余额）1702 累计摊销 是企业在使用无形资产过程中，对其价值的分期收回行为及收回额，其计提摊销的方法，一般情况下采用在使用或受益期间内直线平均法。（与固定资产的累计折旧同理，只是为了区别而使用的称谓不同而已），账务处理同累计折旧。科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销。1703 无形资产减值准备 在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。科目核算企业无形资产的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产的减值准备。无形资产减值准备账务处理资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备处置无形资产还应同时结转减值准备。1801 长期待摊费用 指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。科目核算企业已经发生但应该由本期和以后各期负担的分摊期限一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。长期待摊费用账务处理一、企业发生的长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款（“原材料”等科目）二、摊销长期待摊费用借：管理费用（“销售费用”等科目）贷：长期待摊费用1181 递延所得税资产 指企业未来预计可以用来抵税的资产。科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产。期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。递延所得税资产账务处理一、资产负债表日，企业确认的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用A、资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用等科目B、资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 C、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：商誉等科目。 D、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积科目。 二、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额借：所得税费用递延所得税费用（资本公积其他资本公积等科目）贷：递延所得税资产 1901 待处理财产损益 指在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。科目核算企业在清查财产的过程中查明的各种财产盘亏、盘盈、毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如果有盘盈固定资产的，应该作为前期差错而计入“以前年度损益调整”科目。本科目在期末结账前处理完毕，无余额。二、负债类2001 短期借款 指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限一年以下（含一年）的各种借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。2101 交易性金融负债 指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。科目核算企业负担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。交易性金融负债账务处理一、企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借：银行存款借：投资收益（按发生的交易费用）贷：交易性金融负债（按交易性金融负债的公允价值）二、资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借：投资收益贷：应付利息 A、资产负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产（公允价值变动）B、公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 三、处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额借：交易性金融资产贷：银行存款（按实际支付的金额）贷（或借）：投资收益（按其差额）同时，按该金融负债的公允价值变动借（或贷）公允价值变动损益贷（或借）投资收益”科目 2201 应付票据 指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。科目核算企业因购买材料、商品及接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。应付票据账务处理一、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等借：材料采购（库存商品等科目）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付票据二、支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款三、支付票款借：应付票据贷：银行存款 四、银行承兑汇票到期，企业无力支付票款按票面金额转作短期借款借：应付票据贷：短期借款五、银行承兑汇票到期企业无力支付票款，应将应付票据按票面金额转作应付账款借：应付票据贷：应付账款2202 应付账款 指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应该支付的款项。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。2203 预收账款 指企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的也可以不设置本科目，将预收的款项直接计入“预收账款”科目。期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末借方余额，反映企业尚未转销的款项。2211 应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。科目核算企业根据有关规定应该支付职工的各种薪资。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。2221 应交税费 指企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。科目核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。包括增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船