18-专题九货币资金的审计

专题九：货币资金的审计专题九、货币资金的审计一、知识点复习第十二章 货币资金的审计【考点一】库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序一般包括：1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。（5）监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（6）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整。（7）在非资产负债表日（通常在资产负债表日后）进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。资产负债表的实有数盘点日的实有数资产负债表日盘点日收入数资产负债表日盘点日支出数3.抽查大额库存现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支，并检查原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。【考点二】银行存款的实质性程序1.获取并复核银行存款余额明细表如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序：（1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。（2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。2.检查银行存款账户发生额注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：（1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。（3）从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。3.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表（1）取得并检查银行对账单。取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；将银行对账单与银行日记账余额进行核对；将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。（2）取得并检查银行存款余额调节表。获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；检查调节事项，确定未达账项是否存在；特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项。4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。（函证决策、目的、范围、内容）第一，除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低；第二，函证存款的同时，还函证借款及相关负债；第三，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。5.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。【考点三】其他货币资金的实质性程序二、习题突破【例1-简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。（4）审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。（5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。（6）审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。要求：针对上述事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。网校答案：【例2-简答题】A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元要求：针对上述审计说明第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。网校答案：【例3-简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）208年监盘库存现金的对象为207年监盘库存现金时出现账实不符的单位或部门。（2）审计项目组实施库存现金监盘时间是208年12月30日下午下班时，监盘结果账实相符，审计项目组了解到208年12月31日当天库存现金变化不大，因此得出甲公司208年12月31日现金实际库存数。（3）审计项目组对库存现金实施监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额，并在主管会计的监督下盘点保险柜内的现金实存数，审计项目组编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。（4）审计项目组将盘点金额与现金日记账余额进行核对，发现有未提现支票，出纳员解释说，待该支票款项从银行划转后出纳员会及时记账，但目前无法处理，审计项目组认为情况合理，无需作进一步检查和记录。（5）审计项目组要求参加库存现金监盘的出纳员和会计主管在“库存现金监盘表”上签字。（6）审计项目组发现甲公司内部审计部门刚好在208年12月31日检查了其中一个部门库存现金，审计项目组计划利用内部审计部门的工作。要求：（1）针对上述（1）至（5）项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。（2）针对上述第（6）项，如果A注册会计师利用内部审计的工作，则应当从哪些方面确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的。【2019年变化】网校答案：针对要求（1）：（1）不恰当。监盘库存现金应当包括被审计单位各部门经管的现金，如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（2）不恰当。如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。（3）恰当。（4）不恰当。注册会计师应当将未提现支票在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请甲公司进行调整。（5）不恰当。参与监盘的注册会计师也要签字。针对要求（2）：注册会计师应当通过评价下列事项,确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的：内部审计在被审计单位中的地位,以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度；内部审计人员的胜任能力；内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。【例4-简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）针对银行账户的完整性存在疑虑，审计项目组委托甲公司财务人员打印已开立银行结算账户清单后，将其记录在审计工作底稿中。（2）针对甲公司未质押的定期存单，审计项目组检查了开户证书原件，将其记录在审计工作底稿中。（3）针对甲公司投资于证券交易业务，审计项目组结合相应金融资产项目审计，仅核对证券账户名称是否与甲公司相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水。（4）针对甲公司保证金存款，审计项目组检查了开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件，未发现异常情况，将其记录在审计工作底稿中。（5）209年1月10日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将盘点结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。（6）审计项目组成员检查了银行对账单，发现银行对账单上有“一借一贷”相同金额，审计项目组询问了出纳员，出纳员说明的情况是某客户销售退回导致，并检查了与该退回相关的文件记录，注册会计师认为情况合理，将其记录在审计工作底稿中。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。网校答案：（1）不恰当。注册会计师应当亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，