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注册税务师-税务代理实务-强化班讲义注册税务师-税务代理实务-强化班讲义-赵珊（全）1前言1第一章导论4第二章税务管理概述7第三章税务登记代理13第四章发票领购与审查代理16第五章建账建制代理记账实务18第六章企业涉税会计核算19第七章代理纳税审查方法36第八章货物和劳物税纳税申报和纳税审核38第九章所得税纳税申报和纳税审核61第十章其他税种纳税申报和纳税审核80第十一章税务行政复议代理84第十二章税务咨询与税务顾问86第十三章注册税务师执业文书87第十四章税务代理执业风险与质量控制88前言大家好！又到注税考试备考的时间了，今天我们开始进行2012年注税考试税务代理实务这门课的辅导。为了帮助考生顺利通过今年税务代理实务的考试，我们先就税务代理实务这门课的特点、去年考试命题的重点及今年的考试趋势分析及相应的复习方法做一个概括性的说明。一、税务代理实务的特点对于第一次参加注册税务师税务代理实务这门课考试的考生来说，首先要注意税务代理实务属综合运用性学科，考试的目的是要通过该科目的学习和练习，提高考生处理税务业务问题的实际操作能力，为今后实际从事涉税业务奠定坚实的基础。税务代理实务的考试以税法和税法两个科目的相关知识为基础，需要考生有扎实的税收政策的基础，并能够综合运用。因为在实际工作中，很多业务问题都不是单纯涉及某一税种，往往同时涉及多个税种的政策问题。纳税申报和纳税审核又会涉及到相关税收政策在会计核算中的应用，考题一般从实际工作出发，以会计分录、会计报表等形式给出相关业务资料，要求考生判断其如何正确地计算各相关税种的税款。考生要有良好的会计基本功，还要熟悉税收政策与会计准则的差异。另外税务代理实务是一门实践性很强的科目，会涉及各种申报表的填报、发票的领购与使用、税收征管各环节的制度要求与处罚规定、税务行政复议代理实务的具体要求等。考生应具备一定的实务操作经验，并能将理论与实践有机地结合起来。各类考题多以实际案例的形式出现，考题中客观性试题只占30%，需要考生动笔进行分析计算、做出相关账务处理或补退税结果的考题占70%，与其他四门学科相比，答题量大，时间紧。建议考生根据自身情况合理确定自己的复习方案。二、2011年试题的简要情况1.题型、题量单选：10题共10分；多选：10题共20分；简答题8小题50分（2010年5小题35分）；综合分析题1题20分。2.各章考题分值的基本分布情况章节单选多选简答综合分值合计一章123二章11三章四章11五章六章1225七章126+5+216八章146+819九章11十章33十一章43411十二章481628十三章279十四章123十五章十六章十七章合计10分20分50分20分100分从整个命题情况看，所得税申报代理实务和审查代理实务的分值约47%；其次是以增值税为主的流转税申报实务与审查代理实务的分值约27%；第九章与第十三章的其他税种申报实务与审核代理实务分值位居第三。第一章、第二章、第六章、第十章、第十四章是各年命题中必考的内容。其余各章有的年份考，有的年份不考。近几年考试命题的分值分布大体相近。今年的分值分布仍会突出各所得税和增值税为主的各流转税的分值。复习中要把握好复习的重点和难点。3.命题内容：近几年的考题不仅综合分析题、简答题与实际工作紧密结合，其单选、多选题也更突出“实务”特点。例：单选第10题，“某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（ ）。”正确的选项是：“由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税。”既有很强的实务操作性，又强调了新增值税条例和新营业税条例对兼营不同税种的业务在计税上的新变化。因此复习时既要把握重点章节，又要把握好主要税种的重要政策变化。我们在具体各章的讲解中会加以说明。简答题和综合分析题的命题特点是题量大，有更强的实务操作性。难点在于把各税种的知识汇集在一起，把税收与会计问题融合起来，考查考生的实际操作能力。如简答题的第八题“某居民企业2010年度“投资收益”账户借方发生额300万元，贷方发生额为500万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现：借方发生额涉及股权转让损失，权益法核算下被投资方的经营亏损分担额；贷方发生额涉及股权转让收益，被投资方清算注销，有累计未分配利润和累计盈余公积，对另一公司投资采取权益法核算分享的盈利份额，在二级市场购进某上市公司的流通股被投资方以股票溢价转增股本，另获现金分红。”要求考生分别说明上述各项投资收益在2010年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。投资收益的会计核算与税收政策存在很大差异，是企业所得税计算中的难点问题，该题汇集了投资收益方面的各种会计业务，并涉及多个不同的税收政策。要顺利通过考试对重点税种的难点问题要复习到位。综合分析题2011年只有一题，该题涉及房地产开发企业2009年和2010年两个年度的企业所得税审查问题，既有房地产开发企业按预售款收入预缴企业所得税的计算，又有将预售款转为实现销售商品房的销售收入的确认，相关成本费用的确认；考题中既包括预售款在不同会计年度计税时的调增、调减问题，税法对出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以按规定比例预提的特殊政策运用，还包括广告费、职工教育经费等超限额费用结转以后年度扣除的一般性实务操作问题。题量大、难度大，要求考生复习时要在学懂企业所得税各项重要政策的同时，通过各种练习提高实际操作的准确性。三、2012年命题趋势分析1.题型、题量会和2011年相近。2.考题涉及的主要内容两大所得税和三大流转税仍是考试的重点，所得税仍是分值比例最高的。企业所得税中资产损失鉴定是中介机构法定业务中的重要内容，2011年国家税务总局发布第25号公告企业资产损失所得税税前扣除管理办法，废除了原88号文的规定。新办法的主要政策要求和基本操作要求都是注册税务师应掌握的内容。国家税务总局公告2011年第36号关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告、财税201176号文关于地方政府债券利息收入企业所得税政策的通知、财税201199号文关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知，分别对国债投资收入征免税界限做出了明确；对企业取得的2009年、2010年、2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税；对企业持有的2011-2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。国家税务总局公告2011年第4号关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告、财税201147号文关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知，分别明确了高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在复审通过前在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴；高新技术企业来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。另外，小型微利企业所得税优惠门槛再次降低为年应税所得6万元以下。2011年新发布的企业所得税重要税收政策有可能成为2012年命题的重点，应注意把握新政策的变化。个人所得税工资薪金费用扣除标准自2011年9月起提高至每月3500元，全年个人所得税计算要注意费用扣除的把握。三大流转税中增值税和营业税仍占较大比重，涉及2009年后新条例、细则及陆续出台的相关文件的新政策的变化问题仍是命题概率较高的内容。国家税务总局公告2011年40号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告、50号关于增值税扣税凭证抵扣问题的公告、61号关于安置残疾人单位是否可以同时享受多项增值税优惠政策问题的公告、62号关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告、69号关于纳税人既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告等新政策应给予关注。近两年新编入教材的税收政策、各主要申报表的新调整、教材中新增加的内容都会成为今年的重要考点。已变化的政策未编入教材的部分，会大大降低命题概率。我们会在具体各章的讲解中加以说明。四、复习方法1.要结合大纲的要求进行全面复习，大纲中的不同要求，其出题概率不同。大体上是：“掌握”为60%，“熟悉”为30%，“了解”为10%。重点章节分布情况：掌握：第七章、第八章、第十一章、第十二章熟悉：第一章、第二章、第六章、第十章、第十四章、印花税和土地增值税了解：其他各章节2.对教材中需要记忆的知识点要在理解的基础上记忆。注意掌握关键字。3.重点内容要结合税法和税法搞懂弄透。4.加强练习，练习是使知识转化为能力的重要前提。代理实务考的主要是代理申报、审查实务操作中的能力，特别要加强综合题的练习。总之，复习应以教材为中心，以练习为辅助。在完成全面复习后，还应以往年的试题或难度相当的模拟试题做一次测试，看自己各部分试题所需的时间和存在的问题。考虑如何合理地安排时间，如何避免审题上的失误，知识点上的漏洞等，再进行重点突破。第一章导论题量：历年分值2分左右。2009年考了8分，因为有新增内容；2010年考了4分，2011年考了3分。题型：单选、多选、简答。命题概率较高的内容一般在第35节。第一节注册税务师概述本节的内容多为基本知识了解即可。二、注册税务师的服务范围【例题多选题】（2009） 注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有（）。A.出具企业税前弥补亏损报告B.举办最新税收政策培训C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询答疑编号3614010101正确答案BDE答案解析选项A和C属于注册税务师提供的涉税鉴证业务。 三、注册税务师行业特点【例题单选题】因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业2010年3月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金3000元和罚款1500元决定。对于这些滞纳金和罚款，应（）。A.全部由甲税务师事务所缴纳B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金答疑编号3614010102正确答案B答案解析税收法律责任具有不转嫁性，在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人，而不能因为建立了税务代理关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。若因注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。注册税务师对外执业是以税务师事务所的名义，因此，乙企业应该向甲税务师事务所提出赔偿要求。 四、注册税务师的执业原则第二节税务代理制度的产生与发展仅作为知识了解，一般很少出题。 第三节注册税务师与税务师事务所了解注册税务师的备案制度。熟悉注册税务师的权利与义务中的知识点，命题概率较高。第四节税务代理的范围和规则掌握注册税务师的执业范围和执业规则。【例题多选题】注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（）。A.向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况B.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告C.经委托人认可购买其发行的债券D.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议E.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章答疑编号3614010103正确答案BD答案解析选项A应要求委托人提供企业经营活动的有关资料，选项C注册税务师执业期间，不得买卖委托人的股票、债券；选项E，注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责。 第五节税务代理的法律关系与法律责任一、税务代理关系掌握税务代理的法律关系。【例题多选题】委托方（），税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。A.更换法定代表人B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止C.不按期支付费用D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政处罚答疑编号3614010104正确答案BD答案解析有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：（1）委托人死亡或解体、破产。（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。 二、税务代理的法律责任掌握征管法对注册税务师和税务师事务所违法行为的处罚规定。掌握注册税务师管理暂行办法中对注册税务师和事务所违规行为的处罚规定。【例题单选题】代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将（）。A.由委托人和代理人负连带责任 B.只由委托人负责任，代理人不负责任C.由代理人负责任，委托人不负责任 D.由税务机关认定代理人和委托人的责任答疑编号3614010105正确答案A答案解析民法通则第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。【例题多选题】（2011）依据注册税务师管理暂行办法的有关规定，对出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴、少缴税款的注册税务师和税务师事务所，下列处罚措施中，对其适用的有（）。A.给予警告并处5万元罚款B.撤销执业备案或者收回执业证C.处l000元以上5000元以下罚款D.给予警告并处1000元以上3万元以下的罚款E.向社会公告答疑编号3614010106正确答案DE答案解析注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。 第六节注册税务师的职业道德本节命题分值不高。【例题多选题】下列项目中表述正确的有（）。A.税务代理业务是以委托人利益为基础的，应满足委托人的所有利益要求B.委托人利益至上是税务代理业务的核心原则，完善服务质量以守法为前提C.不断更新知识，提高专业胜任力，也是遵法守规的内在要求D.为委托方保守秘密是注册税务师职业道德的要求之一答疑编号3614010107正确答案BCD第二章税务管理概述题量：10分左右。2010年考了9分，2011年考了1分。题型：单选、多选、简答。这一章的内容是整个税收征管中的基础工作，属每年的必考内容且分值在非重点章中一般是最高的。第一节税务管理体制税务管理体制概述我国税务管理机构的设置及其职能划分2009年起新增企业所得税纳税人国地税征管范围的划分作了较大调整，是注册税务师应掌握的税务代理基本知识，2010年命题中考了单选题。【例题多选题】下列一些新办企业到税务师事务所咨询其企业所得税属于国税征税范围的纳税人有（）。A.某市新办的市属工业企业B.某市新办的仿古小吃一条街的国营老字号分店C.韩国某技术服务企业在我国B市城区设立的常驻代表机构D.某县信用社答疑编号3614020101正确答案ACD答案解析选项B餐饮业属营业税纳税范围，其所得税应在地税局缴纳。第二节税收征收管理程序及要求一、税务登记管理（一）税务登记的概念税务登记是整个税收管理的首要环节。（二）税务登记的内容1.设立税务登记熟悉适用范围。【例题多选题】下列单位和个人应办理设立税务登记的有（）。A.办理了工商营业执照的某有限责任公司B.不需要办理工商营业执照经有关部门批准新成立的某出版社C.取得稿酬收入的某作家D.从事运输业的某个体户答疑编号3614020102正确答案ABD答案解析对于取得收入的除个体工商户以外的其他个人是不需要办理税务登记的。2.变更税务登记3.注销税务登记注意：改变经营住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记。改变经营住所和经营地点，涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理开业税务登记。（三）税务登记的管理二、账簿、凭证管理（一）设置账簿的范围国税发200815号文明确：取消审批项目后，达到建账标准的要建账，达不到建账标准的均应建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿或使用税控装置。（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理（三）账簿、凭证的保管三、纳税申报（一）纳税申报的概念纳税人、扣缴义务人都要承担申报义务。纳税人、扣缴义务人各自的申报资料。（二）纳税申报的方式1.自行申报（直接申报）2.邮寄申报3.电文方式注意要按规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。纸质资料的签名盖章有一种认证作用，否则没有法律效力。4.代理申报（三）纳税申报的具体要求注意第4点的延期申报与延期纳税是不同的概念，办理延期申报要预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算四、纳税评估“纳税评估”是当前税收征管工作中加强税源管理的重要内容。总局颁布的纳税评估办法规定，评估工作中的约谈，纳税人可以委托税务代理人进行。应了解纳税评估的基本知识，但这部分内容命题概率很低。五、税款征收（一）税款征收的概念税款征收是税收征收管理工作的中心环节。（二）税款征收方式注意各种征收方式与企业会计核算的关系。注意代扣代缴与代收代缴的区别。（三）税款征收措施1.由主管税务机关调整应纳税额税务机关有权核定应纳税额的情形；税务机关有权采取的核定方法。2.关联企业纳税调整3.责令缴纳这种征收方式适用于未按规定办理税务登记的纳税人及临时从事经营的纳税人。注意征管法细则中规定，到外县（市）从事经营活动未办报验登记的也属未办税务登记的纳税人。注意可扣押的物品只有两项：商品、货物。变卖：不属于拍卖范围的货物（鲜活、易变质商品）；偏远地区，没有拍卖机构的地方。4.责令提供纳税担保对象：从事生产经营的纳税人前提条件：有逃避纳税义务行为，纳税期前责令缴纳，限期内有转移、隐匿应税商品、货物、其他财产等的迹象。5.采取税收保全措施对象：纳税人前提条件：拒绝或无力提供纳税担保批准权：县以上税务局长扣押、查封的物品有三项：商品、货物、其他财产。其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。注意扣押、查封的实物的价值：包括应纳税款、滞纳金及有关费用，但不包括罚款。（详见细则第64条、征管法第88条）罚款应在逾期不复议、不诉讼又不履行的条件下才能对处罚决定强制执行。6.强制执行措施对象：从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人前提条件：未按规定的期限缴纳税款、解缴税款、所担保的税款税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳批准权：县以上税务局长。7.阻止出境对象：纳税人和纳税人的法人代表前提条件：出境前未按规定结清税款或提供担保执行机关：出入境管理机关（四）税收优先的规定税收与无担保债权的关系：税收优先（破产法规定的破产企业欠职工工资例外）。税收与有担保债权的关系：是平等的，只看先后顺序，欠税在前税款优先。税收与其他行政处罚的关系：税收优先于罚款、没收违法所得。抵押是指债务人不转移财产的占有，将有关财产作为债权的担保，不履行债务时，债权人以该财产的价款优先受偿。质押是指债务人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，不履行债务时，债权人以该动产的价款优先受偿。留置权是指因保管合同、运输合同、加工承揽合同使债权人占有债务人的动产，不履行债务时，债权人留置有关财产，以其价款优先受偿。为减少债权人的风险，督促纳税人履行义务，征管法分别对税务机关、纳税人、担保债权的债权人做出了三方面的规定。（五）纳税人有合并、分立情形的税收规定【例题单选题】甲公司与乙商场采用新设丙公司的方式进行合并重组。符合企业所得税特殊性税务处理的条件。乙商场未缴清的税款，应（）。A.由丙公司继续履行，甲公司股东和乙商场股东不承担连带责任B.由乙商场股东继续履行，甲公司股东和丙公司股东承担连带责任C.由丙公司继续履行，乙商场股东承担连带责任D.由乙商场股东继续履行，丙公司承担连带责任答疑编号3614020201正确答案A答案解析纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，对于企业重组中适用特殊性税务处理的企业，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。对于企业重组中适用特殊性税务处理的企业，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任，是指税务机关找到分立后的任何一方，都应负责缴清全部税款，然后再解决内部的分摊问题。代位权是指在债务人怠于行使其债权，危及债权人的债权实现时，债权人可请求法院代替债务人行使其权利。撤销权是指在债务人作出无偿处分财产或以明显低价处分财产给第三人，而有害于债权人的行为时，债权人有请求人民法院予以撤销的权利。注意行使代位权、撤销权的前提条件：到期债权、无偿转让财产、低价转让受让人知道、对国家税收造成损害。六、税务检查（二）检查范围检查存款账户的范围：包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。（见细则第72条。）第三节征纳双方的权利、义务和责任一、税务机关的权利、义务和责任（一）税务机关的权利1.税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权。2.税收管理权3.税款征收权（4）追征税款权参见细则第82条。追征期可延长到五年的特殊情况是指纳税人或扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或少扣、未收或少收税款，累计数额在10万元以上的。二、纳税人的权利、义务和责任（一）纳税人的权利国家税法规定的减税免税优待。两类：扶持性减免税和困难性减免税申请延期申报和延期缴纳税款的权利。依法申请收回多缴的税款。参见细则第78条的具体规定。加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。（例：软件行业超过3%税负缴纳的增值税在次月即征即退有关税款时，不加算银行同期存款利息。）退税利息按活期存款利息计算。【例题单选题】纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起（）年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。A.1B.2C.3D.4答疑编号3614020202正确答案C（二）纳税人的义务4.按税法规定的纳税期限缴纳税款。延期缴税的审批权：省级税务机关（含计划单列市）延期缴税的最长期限：三个月特殊困难的解释注意货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金（外阜存款、银行汇票等）。2004年底总局发文明确：不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金。应付职工工资是指当期计提数。例：某纳税人7月15日应纳税款，于6月30日申请延期缴纳，7月20日税务机关作出不予批准的决定，若企业于7月20日当天缴此项税款，仍要加收5天的滞纳金。8.必经复议在纳税上与税务机关发生争议，先复议，后诉讼。当事人：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人前提条件：缴纳税款及滞纳金或提供相应的纳税担保选择复议对税务机关的处罚决定、强制执行措施、税收保全措施不服的，可申请行政复议，也可直接向法院起诉。注意对罚款的强制执行有特殊的要求。罚款只有超过复议、诉讼期才能强制执行。见征管法第88条。需要提供担保的情形：逃避纳税义务，限期缴纳，限期内转移、隐匿财产等；欠税而需要出境；不能缴纳税款、滞纳金而需要申请行政复议。（三）纳税人、扣缴义务人的法律责任1.违反税务管理的行为及处罚注意（1）中的未按规定期限办理税务登记与（2）中不办理税登记的区别。前者纳税人来办登记，只是来晚了。后者是指纳税人根本没来办理税务登记。注意（1）中纳税人未按规定设账与（3）中扣缴义务人未按规定设账在处罚上的不同。扣缴义务人情节严重的处罚的上限低。注意（2）中纳税人未按规定使用税务登记证件等行为的处罚起点高，处罚重。注意与税款无关的行为违法的处罚，按一定额度处罚。注意与税款有关的处罚，按未缴少缴税款的倍数处罚。关于纳税申报的法律责任1）未按期申报的法律责任纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款，情节严重的处2000元以上10000元以下的罚款。在这里强调的是“期限”要求。纳税人、扣缴义务人在规定的期限内未申报，但税务机关责令申报后，来申报了。而且这里的处罚着眼点，在于“行为”本身违法，没有应纳税款也应按期申报。2）不申报的法律责任纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。在这里强调的是“不申报”且直接“影响了税款的入库”。但税务机关通知其申报缴税，仍按要求申报缴税了，不在偷税的范畴之内。例：某企业自成立起两个月内从未申报过各税，自以为是新办企业什么税都可以免。实际上所得税可以免，流转税不能免，税务机关通知申报，来申报补税了。3）经税务机关通知申报而拒不申报的法律责任经税务机关通知申报而拒不申报，属于偷税，对有关纳税人和扣缴义务人按偷税处罚。 这里强调的是“经税务机关通知拒不申报”，且直接“影响了税款的入库”。2.欠税行为及处罚处罚对象包括纳税人和扣缴义务人，但扣缴义务人的处罚上限比纳税人的低。3.逃避缴纳税款行为及处罚2009年修改的刑法将“偷税罪”改为“逃避缴纳税款罪”。纳税人和扣缴义务人的处罚相同。在追究处罚责任上区别对待：对初犯，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的不予追究刑事责任；5年内受过刑事处罚，或被税务机关给予2次以上行政处罚除外。4.抗税行为及处罚当事人：纳税人和扣缴义务人行为：暴力或威胁征管法处罚：1倍以上5倍以下罚款。与第6条骗税行为的处罚相同。6.骗税行为及处罚当事人：骗取国家出口退税款的纳税人行为：假报出口或其他欺骗手段征管法处罚：1倍以上5倍以下罚款。7.其他违法行为及处罚（1）非法印制、转借、倒买、变造、伪造完税凭证的处罚是征管法实施细则增加的内容。起点高，处罚重。（3）为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收违 法所得外，还可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。归纳：2000元以下，20005000元的处罚：扣缴义务人未按规定设置账簿等。2000元以下，20001万元的处罚：纳税人未按期登记、设账、备案、报告账号、未按规定使用税控装置、未按规定验、换证；纳税人、扣缴义务人未按期申报。20001万元，1万5万元的处罚：纳税人未按规定使用税务登记证、未按规定取得完税凭证。5万元以下的处罚：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据。50%3倍的处罚：扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款；税务代理人违法，造成纳税人未交少交税款。50%5倍的处罚：纳税人未缴税款；纳税人、扣缴义务人偷税；纳税人不申报。1倍5倍的处罚：抗税、骗税1倍以下的罚款：纳税人、扣缴义务人非法提供账户、发票、证明等。【例题简答题】个体工商户甲在某集贸市场从事服装经营。2009年1月，甲以生意清淡经营亏损为由，没有在规定的期限办理纳税申报，所在地税务所责令其限期申报，但甲逾期仍不申报。随后，税务所核定其应缴纳税款1000元，限其于15日内缴清税款。甲在限期内未缴纳税款，并对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值1500元的一批服装。扣押后甲仍未缴纳税款，税务所逐将服装以1000元的价格委托某商店销售，用以抵缴税款。问题：1.根据税法规定，应如何处理甲的行为？2.分析税务所的执法行为有何不妥。答疑编号3614020301正确答案（1）甲某未在规定的期限内办理纳税申报，税务机关通知申报，逾期仍未申报，不缴或少缴应纳税款，甲某的行为构成了偷税行为，税务机关应追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）税务所执法行为上存在的问题：经县以上税务局（分局）局长批准，才准予采取强制执行措施。税务所未经批准，采取强制执行措施在权限上不合法。税务机关采取强制执行措施时，应该扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，税务机关扣押货物的价值偏高，税务所既未委托拍卖机构进行拍卖，也未参照同类商品的价格变卖，违背公平、合理、合法的原则。纳税人有权在处罚决定做出之前进行陈述和申辩，税务机关没有给予纳税人相应的权利。第三章税务登记代理题量：历年分值：2分左右， 2009年考了1分，2010年考了1分，2011年未考。题型：单选、多选第一节企业税务登记代理一、税务登记（一）税务登记管理规程1.申报办理税务登记共有四类单位或个人需要办理税务登记，办理登记的时限要求不同，颁发的登记证不同，共有六种情况。是对无照户纳税人办理税务登记的规定，教材收入了国家税务总局的最新规定。原税务登记管理办法规定：“从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。”国家税务总局公告2011年第21号关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告对无照户纳税人的管理具体为：从事生产经营的纳税人应办照而未办照，应经批准而未经批准的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记。税务机关对无照纳税人核发临时税务登记证及副本，并限量供应发票。无照户纳税人已领取营业执照或已经有关部门批准的，应当自领取营业执照或自有关部门批准设立之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；已领取临时税务登记证及副本的，税务机关应当同时收回并做作废处理。注意哪些情况核发税务登记证，哪些情况核发临时税务登记证。（教材36页）【例题多选题】某纳税人原在A市经营，于2010年11月10日外出B市经营，至2011年5月4日又回到A市，则该纳税人在外出经营期间（）。A.需在B市办理临时税务登记手续B.应持税务登记证副本和A市所在地税务机关填开的“外出经营活动税收管理证明”外出C.在B市税务机关办理报验登记D.在B市不需办理任何税务登记手续答疑编号3614030101正确答案BC答案解释从事生产经营的纳税人临时到外县（市）从事生产经营活动的，必须持所在地主管国家税务机关填发的外出经营活动税收管理证明向经营地税务机关办理报验登记，并接受经营地税务机关的依法管理。外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。 如果连续12个月内超过180天的，就要办理税务登记。【例题多选题】下列哪些纳税人适用于核发临时税务登记证（）。A.领取了临时营业执照的某从事生产经营的纳税人B.某企业的分支机构在甲地领取工商营业执照C.在中国境内承包了建筑工程的某境外企业D.有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向出租人上交租金的承租人答疑编号3614030102正确答案ACD答案解析选项B，应该是领取税务登记证。2.申办时应提供的资料（教材37页）注意：没有银行账号。3.税务登记表的主要内容4.税务登记证件的主要内容注意：扣缴义务人办理税务登记的规定。（二）代理税务登记操作规范二、变更税务登记（一） 变更税务登记管理规程注意“30日”的时间限定。（二） 代理变更税务登记操作要点三、停业、复业登记适用于个体工商户，实际代理业务不多，了解即可。（一） 停业、复业登记管理规程（二） 代理停业、复业登记操作要点四、注销税务登记（一） 注销税务登记管理规程（教材42页、43页）注意掌握各种注销的时限要求和注销时应结清的涉税事项。【例题多选题】关于注销税务登记管理规程的说法，正确的有（）。A.纳税人发生解散、破产等情形，按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起30日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起30日内，向原税务机关申报办理注销税务登记C.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应先向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。D.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记E.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记答疑编号3614030103正确答案CDE答案解析选项A，应该是自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记；选项B，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。 注意：注销前应结清的涉税事项应为7项。（二） 代理注销税务登记操作要点第二节纳税事项税务登记代理一、增值税一般纳税人认定登记（一）增值税一般纳税人认定登记管理规程2010年2月国家税务总局22号令增值税一般纳税人资格认定管理办法的有关内容已收入税法（）中，请结合税法（）的相关内容一并复习。“增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。”注意，个体工商户超过小规模纳税人标准也要申请认定为一般纳税人。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人应当在年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份所属申报期结束后的40日内向主管税务机关报送一般纳税人认定表。国税发201040号文增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法也已收入税法（）教材，结合税法（）教材掌握基本知识点。增值税一般纳税人资格认定管理办法明确实行辅导期管理的纳税人有两类，辅导期管理办法明确规定如下：1.小型商贸批发企业：注册资金在80万元（含80万元）以下，职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。辅导期3个月。2.其他一般纳税人：是指有下列情形之一的一般纳税人：（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税抵扣凭证的；（4）国家税务总局规定的其他情形。辅导期6个月。实行辅导期管理的纳税人取得的增值税专用发票抵扣联，海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后方可抵扣进项税额。二、税种认定登记代理（一）税种认定登记管理规程注意：纳税人如果变更税务登记的内容涉及税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告。（二）税种认定登记操作要点注意：对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。第四章发票领购与审查代理题量：历年分值：2分左右。近两年未考。题型：单选、多选。2010年12月国务院颁布了修订后的中华人民共和国发票管理办法，2011年2月国家税务总局第25号令制定了新的发票管理办法实施细则。新办法及其实施细则自2011年2月1日起实行。对增值税专用发票的相关内容，教材按国税发2006156号文新的增值税专用发票使用规定作了修改。另外税法（）专用发票的作废处理、认证管理、红字专用发票的开具等内容，应结合这一章一起复习。第一节发票领购代理一、发票的种类与使用范围掌握国、地税领购发票种类的划分。（一）增值税专用发票国税函200990号文明确：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，不得开具增值税专用发票；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，不得由税务机关代开增值税专用发票；纳税人销售旧货，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。应掌握第5点：一般纳税人经营商业零售的六类特定消费品不得开具专用发票，注意不分销售对象，只要是销售所列举的商品就不能开具专用发票。（二）普通发票使用者：营业税纳税人、增值税小规模纳税人、不能开具专用发票时的增值税一般纳税人。国税发2009142号文规定：2011年1月1日起，全国使用新版统一通用普通发票，各废止的普通发票停止使用。按发票的填开方式分为：通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。国税函2009648号文，对不宜取消的普通发票明确了暂时保留七种：机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、公路内河货物运输业统一发票、建筑业统一发票、不动产销售统一发票、航空运输电子客票行程单、发票换票证。（三）货物运输发票1.自开票纳税人认定2.代开票情形代开发票归纳： 不符合自开票规定的纳税人（承包、承租、挂靠、个体运输户）； 不需要办理工商登记和税务登记的单位和个人； 取照后与办理税务登记前发生的运输业务； 未办而补办税务登记之间发生的运输业务。3.代开票的开具要求（教材57页）4.核定征收中的代开票问题5.关于货运发票的抵扣问题注意：掌握新的进项税发票抵扣时限的要求。（四）专业发票专业发票是指特殊行业使用的专用发票。二、发票领购管理规程（教材54页）（一） 发票领购的适用范围注意第3点临时到外地从事经营活动凭外出经营管理证明，到经营地税务机关领购经营地的发票。（二） 发票领购手续纳税人办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格，无需办理审批手续。这是与新颁布的发票管理办法相一致的。跨省从事临时经营领购发票，要提供保证人或缴纳不超过1万元的保证金并要按规定缴销发票。三、代理领购发票操作要点（一）代理自制发票审批程序与操作要点新的发票管理办法实施细则，对申请印有本单位名称发票的权限由“县以上税务机关”改为“省以上税务机关”（