2011注册《会计》模拟试题 (3).doc

2011注册会计师考试会计模拟试题(3)一、单项选择题(本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)第1题如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。A.可变现净值B.重置成本C.现值D.公允价值【正确答案】：B试题解析：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。第2题甲公司2009年3月25日购入乙公司股票20万股作为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，已宣告但尚未发放的现金股利4万元。2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2009年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2009年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）万元。A.7.54B.11.54C.12.59D.12.60【正确答案】：B试题解析：应确认的投资收益（9.18200.180.36）（175.5240.170.35）（0.170.35）11.54（万元）。第3题下列会计处理，不正确的是（）。A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本【正确答案】：C试题解析：对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。第4题丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为（）万元。A.4050B.3250C.3302D.4046【正确答案】：A试题解析：2008年12月31日无形资产账面净值600060001024800（万元），可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2009年12月31日无形资产账面净值4800400084300（万元），2009年12月31日计提减值准备前的账面价值4000400083500（万元），可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2010年7月1日无形资产账面净值43003500724050（万元）。第5题关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（）。A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额【正确答案】：D试题解析：企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。第6题2009年10月10日A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款532.50万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本232.5万元（其中，生产人员薪酬7.5万元，原材料225万元）。2009年10月应确认收入为（） 万元。A.232.5B.532.5C.0D.300【正确答案】：C试题解析：对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。第7题企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（）。A.递延所得税资产减少B.无形资产摊销C.经营性应收项目增加D.经营性应付项目的增加【正确答案】：C试题解析：经营性应收项目增加应调整减少现金流量，其余应调整增加现金流量。第8题Y公司与X公司签订合同，购买X公司10件商品，合同价格每件5000元。市场上同类商品每件为3500元。Y公司购买的商品全部出售给Z公司，单价为4000元。如Y公司单方面撤销合同，应支付违约金5000元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，Y公司应确认预计负债（）元。A.10000B.5000C.1000D.50000【正确答案】：B试题解析：执行合同发生的损失（50004000）1010000（元），撤销合同支付违约金为5000元，Y公司应确认预计负债5000元。第9题甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价100万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】：A试题解析：由于“80（26080）25%”，所以正确答案应为选项A。第10题A.B公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率17%；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款800万元，款项尚未收到。到期日B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为600万元（不含增值税），增值税税额为102万元，成本为500万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。则A公司冲减资产减值损失的金额是（）万元。A.0B.2C.100D.98【正确答案】：B【试题解析：A公司冲减资产减值损失的金额（600102）（800100）2（万元）。第11题丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。2009年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。2009年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。丙企业2009年2月份正确的做法是（）。A.确认营业外收入100万元B.确认营业外收入70万元C.确认递延收益100万元D.确认递延收益70万元【正确答案】：B试题解析：应确认营业外收入70万元。第12题甲公司为建造某固定资产专门于207年12月1日按面值发行3年期一次性还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。208年即股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入208年为50万元。则208年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。A.37.16B.340C.310D.72【正确答案】：C试题解析：利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入120003%50310（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。第13题2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。2007年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。2008年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2008年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有9名管理人员离开；则2008年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。A.77500B.100000C.150000D.177500【正确答案】：A试题解析：“应付职工薪酬”贷方发生额（10029）100502/410000077500（元）。第14题A公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税负债余额为（）万元。A.48B.12C.72D.15.84【正确答案】：B试题解析：2008年12月31日设备的账面价值20020052120（万元），计税基础20020040%（20020040%）40%72（万元），应纳税暂时性差异余额1207248（万元），递延所得税负债余额4825%12（万元）。第15题某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为600万美元，当日的市场汇率为1美元8.21元人民币。6月20日如数收到600万美元，当日的市场汇率为1美元8.27元人民币。3月月初的汇率为1美元8.27元人民币；3月月底和4月月初的汇率均为1美元8.25元人民币；4月月底和5月月初的汇率均为1美元8.24元人民币；5月月底和6月月初的汇率均为1美元8.26元人民币。6月30日的汇率为1美元8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为（）万元。A.0B.3C.12D.9【正确答案】：C试题解析：该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益600（8.278.25）12（万元）。第16题关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益【正确答案】：B试题解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值。第17题A公司于2004年12月1日购入并使用一台机床，该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，折旧方法不变，所得税税率为25%，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（）元。A.16000B.12000C.16000D.12000【正确答案】：B试题解析：已计提的折旧额（840004000）8330000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额（840004000）810000（元），变更后计算的折旧额（84000300002000）（53）26000（元），故使净利润减少（2600010000）（125%）12000（元）。第18题甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5150B.5200C.7550D.7600【正确答案】：A试题解析：甲公司取得该股权时应确认的资本公积900080%20001505150（万元）。第19题下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金【正确答案】：C试题解析：子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。第20题丙公司2008年初对外发行100万份认股权证，规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2008年度利润总额为250万元，净利润为200万元，发行在外普通股加权平均股数500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2008年稀释每股收益为（）元。A.0.5B.0.39C.0.4D.0.49【正确答案】：B试题解析：调整增加的普通股股数可以转换的普通股股数按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数1001007812.5（万股），稀释的每股收益200（50012.5）0.39（元）。甲公司2007年3月1日2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。（长期股权投资） （2）2007年3月20日收到现金股利。 （3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。 （4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 （5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。 （6）2008年3月25日，收到现金股利。 （7）2008年乙公司实现净利润612万元。 （8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。 （9）乙公司2007年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2007年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2008年全部对外出售。 假定不考虑所得税的影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。第21题2007年3月1日取得长期股权投资时，长期股权投资的入账价值为（）万元。A.1980B.1950C.2010D.2040正确答案】：A试题解析：取得长期股权投资的会计处理如下： 借：长期股权投资成本 1950 应收股利 60 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资成本 30（660030%1950） 贷：营业外收入 30第22题2007年应确认的投资收益为（）万元。A.153B.123C.120D.11723【正确答案】：D试题解析：乙公司2007年固定资产公允价值调整后的净利润410（520400）1010/12 400（万元），应确认的投资收益400（200150）20%30%117（万元）。第23题2008年应确认的投资收益为（）万元。A.183B.123C.120D.117【正确答案】：A试题解析：乙公司2008年按固定资产公允价值调整后的净利润612（520400）10 600（万元），应确认的投资收益600（200150）20%30%183（万元）。第24题出售长期股权投资应确认的投资收益为（）万元。A.5B.10C.15D.0【正确答案】：C试题解析：出售长期股权投资的会计分录如下： 借：银行存款 390 贷：长期股权投资成本 330（195030）30%5% 损益调整 45（11730183）30%5% 其他权益变动 10（6030%5%） 投资收益 5 借：资本公积其他资本公积 10（6030%5%） 贷：投资收益 10二、多项选择题(本题型12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)第25题下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益E.可供出售金融资产的公允价值变动一定不会影响当期损益【正确答案】：AD试题解析：可供出售金融资产的公允价值下降发生减值会影响当期损益。第26题下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权E.企业以经营租赁方式租出的机器设备【正确答案】：BD试题解析：投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。第27题下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或债转股时应转入当期损益的有（）。A.发行可转换公司债券时产生的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.接受投资者投资时形成的资本公积【正确答案】：BD试题解析：发行可转换公司债券时产生的资本公积，在转换为公司股份时，应将其转入“资本公积股本溢价”科目；同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益；接受投资者投资时形成的资本公积，属于投资者投入成本，产生的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。第28题下列有关收入确认的说法中，正确的有（）。A.现金折扣在发生时计入财务费用B.销售折让在发生时冲减当期销售收入C.宣传媒介的佣金收入在相关的广告开始出现在公众面前时进行确认D.建造合同的结果能够可靠估计时，应在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入E.售后回购业务在销售商品时应确认收入【正确答案】：ABCD试题解析：售后回购业务在销售商品时不确认收入。第29题下列项目中，金融资产和金融负债不得相互抵销的有（）。A.作为某金融负债担保物的金融资产B.甲公司与乙公司有长期合作关系，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算C.企业应收A公司账款与应付A公司账款D.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换结合在一起，合成为一项固定利率长期债券E.企业虽具有抵销已确认金额的法定权利，但该种法定权利现在不是可执行的【正确答案】：ACDE试题解析： 甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。第30题下列项目中，属于借款费用的有（）。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发行权益性证券的融资费用【正确答案】：ABD试题解析：发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，发行权益性证券的融资费用也不属于借款费用。第31题下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。A.支付年度审计费B.固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.火灾造成重大损失E.对外提供重大担保【正确答案】：BCDE试题解析：支付年度审计费应计入支付当年的管理费用。第32题下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其51%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的子公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业【正确答案】：ABCDE试题解析：上述选项均应纳入合并范围。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，采用债务法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算，其2008年度的财务报告于 2009年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日。甲公司于2008年至2009年4月20日发生如下交易或事项 （1）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。 （2）因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意。甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损 失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将很可能获得胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为30%。 （3）甲公司某一董事之子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于2008年有关交易资料如下（不考虑2008年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）： 甲公司销售A产品给丁公司，售价为10000万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司2008年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。2007年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。 甲公司销售500件B产品给丁公司，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售的1.8%。甲公司2008年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至2007年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。 甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁公司，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理（含更换零部件）。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间，2008年未发生修理费用。 （4）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。第33题根据资料（1），甲公司下列做法中正确的有（）。A.确认预计负债165万元B.确认预计负债150万元C.确认营业外支出150万元D.确认管理费用15万元E.确认营业外支出165万元【正确答案】：ACD试题解析：甲公司应确认预计负债的金额（100200）215165（万元）；应确认营业外支出（100200）2150（万元）；应确认管理费用15万元。第34题根据资料（2），甲公司下列做法中正确的有（）。A.甲公司应确认或有资产500万元B.甲公司应确认或有资产310万元C.甲公司不应确认或有资产D.甲公司应在财务报表附注中披露该或有资产E.甲公司既不能确认该或有资产，也不能披露该或有资产【正确答案】：CD试题解析：或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。第35题根据资料（3），甲公司下列做法中正确的有（）。A.应确认销售费用570万元B.应确认销售费用300万元C.2008年年末预计负债余额为270万元D.2008年年末预计负债余额为480万元E.2008年年末预计负债余额为300万元【正确答案】：AD试题解析：应确认销售费用100001%500501.8%800（2%3%）/2570（万元），预计负债的余额（60150）570（3020100150）480（万元）。第36题根据资料（4），甲公司下列做法中错误的有（）。A.甲公司应确认预计负债80万元B.甲公司应确认或有资产200万元C.甲公司应确认或有资产120万元D.甲公司不能确认或有资产E.甲公司不能确认预计负债【正确答案】：ABC试题解析：此项不符合或有事项确认预计负债的条件；或有资产不能确认和计量。三、计算及会计处理题（本题型共4题，每小题8分，共32分。）第37题A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2152.6万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。【正确答案】：（1）2007年1月1日 借：可供出售金融资产成本 2000 应收利息 100（20005%） 可供出售金融资产利息调整 72.60 贷：银行存款 2172.60 （2）2007年1月5日 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （3）2007年12月31日 应确认的投资收益（200072.60）4%82.90（万元），“可供出售金融资产利息调整”20005%82.9017.10（万元）。 借：应收利息 100 贷：投资收益 82.90 可供出售金融资产利息调整 17.10 可供出售金融资产账面价值200072.6017.102055.50（万元），公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动2055.50204015.50（万元）。 借：资本公积其他资本公积 15.50 贷：可供出售金融资产公允价值变动 15.50 （4）2008年1月5日 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （5）2008年12月31日 应确认的投资收益（200072.6017.10）4%82.22（万元），“可供出售金融资产利息调整”20005%82.2217.78（万元）。 注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。 借：应收利息 100 贷：投资收益 82.22 可供出售金融资产利息调整 17.78 可供出售金融资产账面价值204017.782022.22（万元），公允价值为2000万元，应确认公允价值变动2022.22200022.22（万元）。 借：资产减值损失 37.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动 22.22 资本公积其他资本公积 15.50 （6）2009年1月5日 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （7）2009年1月20日 借：银行存款 1990 可供出售金融资产公允价值变动 37. 72（15.5022.22） 投资收益 10 贷：可供出售金融资产成本 2000 利息调整 37. 72（72.6017.1017.78）试题解析：（1）2007年1月1日借：可供出售金融资产成本 2000应收利息 100（20005%）可供出售金融资产利息调整 72.60贷：银行存款 2172.60（2）2007年1月5日借：银行存款 100贷：应收利息 100（3）2007年12月31日应确认的投资收益（200072.60）4%82.90（万元），“可供出售金融资产利息调整”20005%82.9017.10（万元）。借：应收利息 100贷：投资收益 82.90可供出售金融资产利息调整 17.10可供出售金融资产账面价值200072.6017.102055.50（万元），公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动2055.50204015.50（万元）。借：资本公积其他资本公积 15.50贷：可供出售金融资产公允价值变动 15.50（4）2008年1月5日借：银行存款 100贷：应收利息 100（5）2008年12月31日应确认的投资收益（200072.6017.10）4%82.22（万元），“可供出售金融资产利息调整”20005%82.2217.78（万元）。注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。借：应收利息 100贷：投资收益 82.22可供出售金融资产利息调整 17.78可供出售金融资产账面价值204017.782022.22（万元），公允价值为2000万元，应确认公允价值变动2022.22200022.22（万元）。借：资产减值损失 37.72贷：可供出售金融资产公允价值变动 22.22资本公积其他资本公积 15.50（6）2009年1月5日借：银行存款 100贷：应收利息 100（7）2009年1月20日借：银行存款 1990可供出售金融资产公允价值变动37.72（15.5022.22）投资收益 10贷：可供出售金融资产成本 2000利息调整37.72（72.6017.1017.78）第38题甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为一家房地产开发企业，2007年2009年发生的有关交易或事项如下 （1）2007年7月1日，甲公司由于开发商品房需要一块土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用50年，其 账面价值为50000万元（其中无形资产账面余额为70000万元，累计摊销20000万元），经委托房地产资产评估机构评估，其公允价值为60000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金10000万元外，其余用甲公司拥有的市价为50000万元的可供出售金融资产作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。 该可供出售金融资产系甲公司于2007年3月1日购入的三年期债券，至2007年7月1日，该可供出售金融资产的账面价值为49900万元（其中成本为49800万元，公允价值变动为100万元）。乙公司取得该债券后，将其作为交易性金融资产。 （2）甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日2009年12月31日，每年租金1000万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并采用成本模式计量。 （3）2009年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组协议：截止2009年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金16000万元，应付利息500万元，共计16500万元；银行同意甲公司用货币资金归还1000万元，其余用出租到期收回的土地作为对价归还，该土地在2009年年末的公允价值为15000万元。 该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。 （4）假设上述交易不考虑相关税费。要求（1）判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（3）对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。（4）对甲公司债务重组进行账务处理。【正确答案】：（1）判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理 甲公司支付补价所占比重支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）10000（1000050000）16.67%25%，属于非货币性资产交换。 由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。甲公司的账务处理是 ： 借：无形资产土地使用权 60000 贷：银行存款 10000 可供出售金融资产成本 49800 公允价值变动 100 投资收益 100 借：资本公积其他资本公积 100 贷：投资收益 100 （2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理 乙公司收到补价所占比重收到的补价换出资产的公允价值100006000016.67%25%，属于非货币性资产交换。 由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是 ： 借：交易性金融资产成本 50000 银行存款 10000 累计摊销 20000 贷：无形资产土地使用权 70000 营业外收入 10000 （3）对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理 2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。甲公司2007年7月取得土地使用权后，按50年摊销，每年摊销1200万元，至2007年末已摊销600万元。甲公司出租土地使用权时的账务处理是： 借：投资性房地产 15000 累计摊销 150（12001/21/4） 贷：无形资产土地使用权 15000（600001/4） 投资性房地产累计折旧（摊销） 150 2008年末收取租金，确认收入和成本： 借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000 借：其他业务成本 300 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 300 2009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。 （4）对甲公司债务重组进行账务处理 债务重组日，该投资性房地产的账面余额为15000万元，已累计摊销750万元，账面价值为14250万元。债务重组日甲公司的账务处理是： 借：长期借款本金 16000 应付利息 500 贷：银行存款 1000 其他业务收入 15000 营业外收入债务重组利得 500 借：其他业务成本 14250 投资性房地产累计折旧（摊销） 750 贷：投资性房地产 15000试题解析：（1）判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理甲公司支付补价所占比重支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）10000（1000050000）16.67%25%，属于非货币性资产交换。由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。甲公司的账务处理是：借：无形资产土地使用权 60000贷：银行存款 10000可供出售金融资产成本 49800公允价值变动 100投资收益 100借：资本公积其他资本公积 100贷：投资收益 100（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理乙公司收到补价所占比重收到的补价换出资产的公允价值100006000016.67%25%，属于非货币性资产交换。由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：借：交易性金融资产成本 50000银行存款 10000累计摊销 20000贷：无形资产土地使用权 70000营业外收入 10000（3）对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。甲公司2007年7月取得土地使用权后，按50年摊销，每年摊销1200万元，至2007年末已摊销600万元。甲公司出租土地使用权时的账务处理是：借：投资性房地产 15000累计摊销 150（12001/21/4）贷：无形资产土地使用权 15000（600001/4）投资性房地产累计折旧（摊销） 1502008年末收取租金，确认收入和成本：借：银行存款 1000贷：其他业务收入 1000借：其他业务成本 300贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 3002009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。（4）对甲公司债务重组进行账务处理债务重组日，该投资性房地产的账面余额为15000万元，已累计摊销750万元，账面价值为14250万元。债务重组日甲公司的账务处理是：借：长期借款本金 16000应付利息 500贷：银行存款 1000其他业务收入 15000营业外收入债务重组利得 500借：其他业务成本 14250投资性房地产累计折旧（摊销） 750贷：投资性房地产 15000第39题甲公司有以下售后租回交易 （1）208年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台管理用设备按120万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为120万元，账面原价为120万元，已提折旧30万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定不考虑其他相关税费。 （2）209年1月1日，甲公司将公允价值为2900万元的全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金100万元，租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。 （3）209年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公用房一套，按照2900万元的价格售给丙公司，并立即签订了一份租赁合同，从丙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为3000万元。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金100万元，如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金160万元，租赁期满后，丙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和丙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。要求（1）根据资料（1），编制甲公司208年12月31日出售设备、209年计提折旧、递延收益摊销的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司209年1月1日出售设备、209年支付租金、递延收益摊销的会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司209年1月1日出售设备、209年支付租金、递延收益摊销的会计分录。【正确答案】：（1）